論稅收中性的理論與實踐.pdf

1、經(jīng)濟(jì)發(fā)展必然要經(jīng)歷從繁榮至衰退的周期性變化，在自由競爭的市場經(jīng)濟(jì)條件下，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)周期主要靠市場機(jī)制的自身調(diào)節(jié)作用，運用供求比例來自發(fā)地調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)周期，使經(jīng)濟(jì)發(fā)展達(dá)到均衡點，但進(jìn)入資本壟斷階段，特別是經(jīng)濟(jì)全球化趨勢日益明顯的今天，市場機(jī)制在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)周期性變化中的作用已大大削弱，世界各國政府必須運用各種經(jīng)濟(jì)杠桿來協(xié)助市場機(jī)制解決周期性經(jīng)濟(jì)問題，當(dāng)市場機(jī)制失靈時，宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控成為彌補(bǔ)市場失靈的重要手段，稅收系統(tǒng)作為一個重要的宏觀調(diào)控系統(tǒng)是調(diào)節(jié)經(jīng)

2、濟(jì)周期性變化不可或缺的工具，正因為如此三百多年來西方經(jīng)濟(jì)界一代代經(jīng)濟(jì)學(xué)家致力于研究稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)，旨在發(fā)掘出一種損失最小、效益最大的最優(yōu)稅制。 稅收中性理論體系一直以來是稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)的重要理論體系，稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)的最終目標(biāo)是建立中性稅制，稅收中性理論隨著中性稅制的不斷實踐一步步得以深化，從開始的絕對中性理論發(fā)展為相對中性理論，從一味地否定稅收調(diào)控到強(qiáng)調(diào)中性與調(diào)控的有機(jī)結(jié)合，從一味追求最優(yōu)效應(yīng)到結(jié)合實際地追求次優(yōu)效應(yīng)，稅收中性理論正逐漸走向

3、完善。 稅收中性的本質(zhì)是使納稅人和社會的稅收超額負(fù)擔(dān)最小化，即稅收成本最小化，一直以來不管是稅收超額負(fù)擔(dān)論還是最優(yōu)稅收論都是從超額負(fù)擔(dān)最小化來闡述最優(yōu)稅制模式的，超額負(fù)擔(dān)論的基本觀點是只有需求彈性為零，超額負(fù)擔(dān)才能達(dá)到最小值，稅收只有收入效應(yīng)沒有替代效應(yīng)，不改變均衡價格，這樣的稅收是最優(yōu)的，最優(yōu)稅收論也是從需求彈性角度論述了稅種、稅率的最優(yōu)配置問題。這兩大理論為最優(yōu)稅制的實踐奠定了堅實的理論基礎(chǔ)，我們可以從之后的各國稅收實踐中看

4、到這兩大理論的影子，所以本文將在第二章著重描述這兩大代表性理論的原理。 本文共分六章，以稅收中性為切入點，通過理論基礎(chǔ)——政策實踐——立法實踐——制度實踐將稅收中性原理的理論與實踐加以詳細(xì)闡述。在導(dǎo)論部分，主要通過寫作目的和意義引出稅收中性的理論綜述，回顧了近三百年來西方各經(jīng)濟(jì)學(xué)派在研究稅收中性原理中提出的一些理論流派和理論觀點，將稅收中性理論的發(fā)展脈絡(luò)呈現(xiàn)給讀者，在綜述了稅收中性理論的發(fā)展脈絡(luò)后，筆者對稅收中性理論進(jìn)行了評述，

5、并提出了自己對稅收中性的理解，同時也闡述了稅收中性理論的不足和進(jìn)一步發(fā)展方向。 第二章主要是銜接導(dǎo)論部分的理論綜述對在稅收中性理論發(fā)展過程中有重要影響的兩大代表性理論進(jìn)行詳細(xì)闡述，一方面是證明了稅收中性原理的堅實理論基礎(chǔ)，另一方面也為后幾章的稅收中性實踐進(jìn)行了理論鋪墊。本章主要討論了兩大代表性理論，稅收超額負(fù)擔(dān)理論是運用稅收效率分析來加以闡述的，通過對所得稅、商品稅的效率分析并進(jìn)一步擴(kuò)展到勞動力市場，通過稅收效應(yīng)分析，得出了相關(guān)

6、稅收超額負(fù)擔(dān)形成及最小值取得的結(jié)論，這一結(jié)論引發(fā)了經(jīng)濟(jì)界對最優(yōu)稅收的研究，也引出了本章第二節(jié)對最優(yōu)稅收理論的討論，最優(yōu)稅收理論起源于福利經(jīng)濟(jì)學(xué)，通過對最優(yōu)所得稅和最優(yōu)商品稅的研究，通過線性和非線性方法，得出了最優(yōu)邊際稅率的倒U型曲線，為之后各國的稅制改革提供了稅種、稅率最優(yōu)配置的理論基礎(chǔ)。從這兩大理論的闡述和論證引出了第三章關(guān)于稅收中性理論的宏觀政策實踐，通過第一節(jié)關(guān)于稅收中性和稅收調(diào)控的討論，表述了筆者對稅收中性的理解，即稅收中性應(yīng)該

7、是中性與調(diào)控相結(jié)合的相對中性，在第二節(jié)中以實證分析的方法論述了各經(jīng)濟(jì)學(xué)派的稅收中性政策實踐，主要以凱恩斯學(xué)派與供應(yīng)學(xué)派的實踐為主線來論述，這兩大學(xué)派主要通過有效需求理論與拉弗曲線為理論基礎(chǔ)，展開政策實踐，同時也可以看到其實踐的目的是產(chǎn)生超額負(fù)擔(dān)最小的最優(yōu)稅制。 稅收制度必須有法律保障，第四章對稅收中性的立法實踐進(jìn)行了闡述，通過法律原則的理論內(nèi)涵與應(yīng)用，通過實證分析，對稅收中性立法的目標(biāo)體系和優(yōu)化選擇，特別在國民待遇原則的實證分析

8、中，對我國目前稅制中較敏感的兩大課題，出口退稅制度和國民待遇問題進(jìn)行了實證分析。在出口退稅制度中論述了立法的不足之處，以及中性建設(shè)的目標(biāo)和方法，在國民待遇問題中運用大量數(shù)據(jù)論證了我國的“超國民待遇”只存在于稅收政策中，在實踐中并不存在內(nèi)外資的重大稅負(fù)差異，這對于今后我國的稅制改革具有一定的參考意義。本章第二節(jié)稅收中性立法的國際比較，直觀地從日、美、德三國的立法實踐中體現(xiàn)了稅收立法程序的中性程度，為我國稅收立法的中性建設(shè)提供了實證借鑒。

9、 稅收中性理論最終目標(biāo)是建立中性稅制，第五章稅收中性制度實踐是本文的重點，本章首先通過世界各國稅制改革的實證分析，討論了稅收中性在發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家稅制建設(shè)中的重要目標(biāo)地位，第二節(jié)主要通過日美兩國的稅制中性實踐，闡述了稅收中性理論制度實踐的國際比較，由于日本的稅制實踐是以借鑒美國稅制為主的，而在稅基上又沒有美國的稅基寬廣，稅源也不豐富，同樣的稅收制度在兩國的實踐取得了不同的效果，可見稅制的中性是要體現(xiàn)國情民意的，不同的發(fā)展水平，

10、不同的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，不同的國家體制會造成類似的稅收制度完全不同的中性程度。 所有關(guān)于稅收中性的理論與實踐研究目的只是為了建立我國的中性稅制提供理論和實踐借鑒，最后一章以較大篇幅，闡述了我國稅制的發(fā)展和改革進(jìn)程，通過對我國稅制建設(shè)和改革的分析，對新一輪稅制改革提出了筆者的建議和制度設(shè)想，從稅種、稅率、立法、稅制等方面詳細(xì)地進(jìn)行剖析，同時提出了借助第三方力量大力發(fā)展稅收代理制度的設(shè)想，旨在中國建立公平與效率兼顧，中性與調(diào)控相統(tǒng)一的稅收中