稅收法律關(guān)系研究.pdf

1、本文從稅收法律關(guān)系的構(gòu)成角度研究稅收法律關(guān)系。 稅法學(xué)是一門(mén)年輕的法學(xué)學(xué)科。自其創(chuàng)立以來(lái)，一直無(wú)法擺脫行政法學(xué)對(duì)其影響，為發(fā)展成一門(mén)獨(dú)立的法學(xué)學(xué)科艱難地前行。究其原因，在于稅法學(xué)的基礎(chǔ)理論研究不足，對(duì)稅法學(xué)的調(diào)整對(duì)象稅收關(guān)系的構(gòu)成缺乏充分的研究，對(duì)稅收法律關(guān)系這一關(guān)乎稅法學(xué)存立的基本范疇的性質(zhì)，在權(quán)力說(shuō)和債務(wù)說(shuō)之間存在尖銳激烈的爭(zhēng)論。涉及稅法學(xué)的各種法律規(guī)范之間是如何聯(lián)系的，至今沒(méi)有一個(gè)說(shuō)法。所以，對(duì)稅收法律關(guān)系及其調(diào)整對(duì)象構(gòu)成

2、的研究，具有重大的理論意義。 改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變，并提出了建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的目標(biāo)。政府的職能也發(fā)生了根本性的變化，為了加強(qiáng)公共財(cái)政的籌集能力，建立稅收政府的呼聲高漲。在加強(qiáng)政府稅收能力的同時(shí)，如何正確處理政府和納稅人之間的關(guān)系，響應(yīng)建立和諧社會(huì)的宏大目標(biāo)，亦是稅法學(xué)需要研究的重大課題。所以，對(duì)稅收法律關(guān)系的研究具有重大的現(xiàn)實(shí)。 本文以盧梭的社會(huì)契約理論和不完全契約理論作為

3、研究稅收法律關(guān)系的理論前提，以一國(guó)國(guó)內(nèi)的稅收活動(dòng)作為研究范圍。主要研究三個(gè)部分的內(nèi)容：第一部分，研究了稅法的調(diào)整對(duì)象稅收關(guān)系的構(gòu)成。以一國(guó)的稅收活動(dòng)作為事實(shí)基礎(chǔ)，將其分解為四個(gè)環(huán)節(jié)：稅收立法環(huán)節(jié)、稅收行政管理環(huán)節(jié)、納稅義務(wù)分配環(huán)節(jié)和稅收征納環(huán)節(jié)。分析稅收關(guān)系的內(nèi)部構(gòu)成，相應(yīng)地將其劃分為稅收契約關(guān)系、納稅義務(wù)分配關(guān)系、稅收行政管理體制關(guān)系和稅收征納關(guān)系，并指出各種關(guān)系之間的內(nèi)部聯(lián)系。第二部分，在稅收關(guān)系構(gòu)成研究的基礎(chǔ)上，研究了稅收法律關(guān)系

4、的構(gòu)成。稅收法律關(guān)系由稅收契約法律關(guān)系、稅收行政管理體制法律關(guān)系、納稅義務(wù)分配法律關(guān)系和稅收征納法律關(guān)系四大關(guān)系構(gòu)成，并分析了這四大稅收法律關(guān)系之間的聯(lián)系和各自的內(nèi)部構(gòu)成。第三部分，詳細(xì)評(píng)述了自稅法學(xué)創(chuàng)立以來(lái)，從德國(guó)到日本和我國(guó)的稅法學(xué)家們關(guān)于稅收法律關(guān)系性質(zhì)的研究。在此基礎(chǔ)上，提出稅收法律關(guān)系性質(zhì)的權(quán)責(zé)關(guān)系說(shuō)。文章認(rèn)為，稅是人民對(duì)國(guó)家的私有財(cái)產(chǎn)權(quán)益的讓渡。稅的法律關(guān)系是稅收法律關(guān)系的核心部分，稅的法律關(guān)系是權(quán)責(zé)關(guān)系，是一種雙向的權(quán)利義

5、務(wù)關(guān)系。本文借鑒了國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)稅收法律關(guān)系性質(zhì)的研究成果，特別是國(guó)內(nèi)的劉劍文、張守文關(guān)于稅收法律關(guān)系劃分層次的研究成果，并從中得到啟發(fā)，認(rèn)為稅收法律關(guān)系不是單一的法律關(guān)系，是一個(gè)包含多個(gè)具有內(nèi)在聯(lián)系的法律關(guān)系的集合。進(jìn)而，摒棄了傳統(tǒng)的從主體、客體、內(nèi)容和特征幾個(gè)方面，對(duì)法律關(guān)系進(jìn)行研究的思路，獨(dú)辟蹊徑，從稅收法律關(guān)系構(gòu)成的角度，對(duì)稅收法律關(guān)系的內(nèi)部結(jié)構(gòu)及各部分之間的聯(lián)系加以研究，得出了稅收法律關(guān)系的內(nèi)部聯(lián)系規(guī)律。民法、行政法、憲法等眾多

6、法律規(guī)范介入稅收法律關(guān)系調(diào)整，都是這一內(nèi)部聯(lián)系規(guī)律作用的結(jié)果。并且根據(jù)稅收法律關(guān)系內(nèi)部結(jié)構(gòu)的關(guān)系，指出稅的法律關(guān)系是稅收法律關(guān)系的真正核心所在。 本文將契約理論中的不完全契約理論引入分析稅收立法過(guò)程，指出關(guān)于稅的社會(huì)契約是一個(gè)不完全契約，需要立法不斷的補(bǔ)充調(diào)整。界定稅的概念內(nèi)涵，是人民對(duì)國(guó)家的私有財(cái)產(chǎn)權(quán)益的讓渡。指出稅和稅收概念的區(qū)別，并進(jìn)而分析了稅收法律關(guān)系包含稅的法律關(guān)系和收稅法律關(guān)系兩個(gè)層次，其中稅的法律關(guān)系是其核心部分。