納稅信用建檔法律規(guī)則研究.pdf

1、納稅信用既是納稅人信譽(yù)在稅收領(lǐng)域的體現(xiàn)，又是稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)范稅收秩序的重要工具之一。納稅信用建檔是指對(duì)納稅信用予以檔案式管理，具體包括采集、記錄、保留體現(xiàn)納稅信用的信息并予以評(píng)估與公布，依據(jù)評(píng)估結(jié)果對(duì)納稅人采取不同的管理方式。對(duì)納稅信用進(jìn)行檔案式管理不僅提升稅收公平與稅收效率，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)環(huán)境的建設(shè)，降低征納雙方的涉稅成本，也有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)優(yōu)化管理，納稅人增強(qiáng)誠信意識(shí)，優(yōu)化稅收征管秩序。
　　對(duì)納稅信用建檔過程予以法治化規(guī)范，需要

2、以完善的納稅信用建檔法律規(guī)則為基礎(chǔ)。目前我國雖實(shí)行了《稅收征收管理法》、《納稅信用管理辦法》等涉及納稅信用建檔的法律規(guī)范，但實(shí)踐中納稅信用管理現(xiàn)狀卻不盡人意，例如納稅信用等級(jí)評(píng)定政策在各省份之間存在明顯差異，諸多納稅人將A級(jí)納稅信用混同為榮譽(yù)稱號(hào)。這不僅降低了納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果的公正性與權(quán)威性，阻礙了納稅信用獎(jiǎng)懲機(jī)制的有效運(yùn)行，也為我國社會(huì)信用體系建設(shè)埋下隱患。究其原因，主要在于我國有關(guān)納稅信用建檔的法律規(guī)則不完善，具體表現(xiàn)為有關(guān)納稅信用

3、建檔的法律規(guī)范位階較低與具體的納稅信用建檔法律規(guī)則不適當(dāng)。探究法理基礎(chǔ)與借鑒域外經(jīng)驗(yàn)是完善法律規(guī)則的基礎(chǔ)與前提，因此，筆者以誠實(shí)信用原則、稅收契約理論、納稅遵從理論與稅捐稽征經(jīng)濟(jì)原則為視角分析納稅信用建檔的正當(dāng)性，并探討美國、德國與日本的納稅信用建檔規(guī)則對(duì)我國的借鑒意義，進(jìn)而針對(duì)我國納稅信用建檔法律規(guī)則的缺陷提出需完善納稅信用建檔法律體系，多元化納稅信用等級(jí)評(píng)價(jià)主體，同時(shí)提升信息采集、等級(jí)評(píng)價(jià)、等級(jí)公開、評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用、監(jiān)督等環(huán)節(jié)法律規(guī)則

4、的完善程度，以期促進(jìn)我國納稅信用建檔法律規(guī)則的完善。
　　本文著力從五個(gè)部分進(jìn)行探討，各部分主要內(nèi)容如下：
　　第一部分納稅信用建檔一般性概述，厘清納稅信用建檔的概念、法律關(guān)系及價(jià)值涵攝，提出納稅信用建檔可提升稅收公平與稅收效率，優(yōu)化稅收征管秩序。
　　第二部分闡述我國納稅信用建檔法律規(guī)則的歷史沿革與現(xiàn)狀，進(jìn)而提出納稅信用建檔法律規(guī)則存在著立法位階較低且穩(wěn)定性不足、納稅信用等級(jí)評(píng)定主體不適格、涉稅信息采集方式不完善、納

5、稅信用等級(jí)評(píng)價(jià)機(jī)制有失合理、納稅信用檔案公開力度不足、納稅信用等級(jí)獎(jiǎng)懲措施力度不足、納稅信用建檔過程監(jiān)督機(jī)制缺失等缺陷，認(rèn)為納稅信用建檔法律規(guī)則的完善需解決上述問題。
　　第三部分從誠實(shí)信用原則、稅收契約理論、納稅遵從理論、稅捐稽征經(jīng)濟(jì)原則角度分析納稅信用建檔的正當(dāng)性，為探究納稅信用建檔法律規(guī)則的完善路徑奠定必要的法理基礎(chǔ)。
　　第四部分闡述美國、德國與日本的納稅信用建檔規(guī)則并分析對(duì)我國的借鑒意義。美國主要依靠市場(chǎng)力量調(diào)節(jié)納

6、稅信用，并建立了完善的監(jiān)督制度；德國主要由政府借助已建立的體系管理納稅信用，且關(guān)于納稅人權(quán)益保護(hù)的規(guī)則非常全面；日本借助納稅人自我評(píng)定制度、稅務(wù)調(diào)查與藍(lán)色申報(bào)制度實(shí)行納稅人信用管理。同時(shí)上述三國均建立了較完善的納稅信用管理法律體系與影響廣泛的納稅信用獎(jiǎng)懲機(jī)制。上述國家的納稅信用管理規(guī)則對(duì)完善我國納稅信用建檔法律規(guī)則具有借鑒意義。
　　第五部分針對(duì)我國納稅信用建檔法律規(guī)則的缺陷，結(jié)合上述法理基礎(chǔ)與域外經(jīng)驗(yàn)，提出完善納稅信用建檔的法律