基于可持續(xù)性價(jià)值創(chuàng)造的企業(yè)綜合報(bào)告研究.pdf

1、目前，可持續(xù)發(fā)展問題成為全球焦點(diǎn)，引發(fā)了企業(yè)對外報(bào)告的變革。但是，經(jīng)濟(jì)可持續(xù)性、環(huán)境可持續(xù)性和社會(huì)可持續(xù)性的分離相應(yīng)地導(dǎo)致了企業(yè)對外報(bào)告呈現(xiàn)各自分離的狀態(tài)，即獨(dú)立的年報(bào)（以財(cái)務(wù)報(bào)告為主要內(nèi)容）和可持續(xù)發(fā)展報(bào)告（企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告、環(huán)境報(bào)告），不利于有關(guān)價(jià)值創(chuàng)造的溝通，所以，國際會(huì)計(jì)界提出一種旨在整合各類報(bào)告的“綜合報(bào)告”，國際綜合報(bào)告委員會(huì)(ⅡRC)也于2013年12月正式發(fā)布了《國際綜合報(bào)告框架》。
　　已有文獻(xiàn)豐富了可持續(xù)性與企

2、業(yè)報(bào)告的相關(guān)研究，但仍有兩個(gè)重要的科學(xué)問題需要解決:一是綜合報(bào)告的理論依據(jù)問題，即構(gòu)建綜合報(bào)告的價(jià)值主線是什么？二是綜合報(bào)告的構(gòu)建問題，即在上述價(jià)值主線下，采用什么樣的整合方法來構(gòu)建綜合報(bào)告？本文按照“理論基礎(chǔ)——理論拓展——理論落腳點(diǎn)”的邏輯思路，采用定性和定量分析、統(tǒng)計(jì)分析和案例分析等多種研究方法，研究了企業(yè)可持續(xù)性價(jià)值創(chuàng)造能力評價(jià)理論，并重新審視了會(huì)計(jì)本質(zhì)理論，迸一步研究了以可持續(xù)性價(jià)值為主線的企業(yè)綜合報(bào)告的整合方法，繼而設(shè)計(jì)了我

3、國企業(yè)綜合報(bào)告框架，力圖建立一個(gè)以可持續(xù)性價(jià)值創(chuàng)造能力為主線的、以會(huì)計(jì)本質(zhì)為起點(diǎn)的、內(nèi)在一致的綜合報(bào)告理論體系。通過研究上述內(nèi)容，得到如下結(jié)論。
　　第一，綜合報(bào)告的整合思想和可持續(xù)性價(jià)值主線并非偶然，而是深深地根植于可持續(xù)性科學(xué)理論之中，體現(xiàn)在可持續(xù)發(fā)展的概念以及可持續(xù)性科學(xué)的概念、研究論題和可持續(xù)性定量評估方法中。另一方面，以往關(guān)于會(huì)計(jì)本質(zhì)的各種觀點(diǎn)是相互滲透的，對會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識是歷史的、發(fā)展的過程，應(yīng)該在可持續(xù)發(fā)展視閾下有所

4、推進(jìn)，從而為以可持續(xù)性價(jià)值為主線構(gòu)建綜合報(bào)告提供理論起點(diǎn)。
　　第二，沒有企業(yè)可持續(xù)性的整合理論就沒有綜合報(bào)告的整合方法和框架。本文提出的企業(yè)可持續(xù)性價(jià)值創(chuàng)造能力評價(jià)理論是一種以價(jià)值為導(dǎo)向，以機(jī)會(huì)成本思想和資本效率方法為手段，以經(jīng)濟(jì)資本、環(huán)境資本和社會(huì)資本等全部資本價(jià)值貢獻(xiàn)的評估為基礎(chǔ)，對企業(yè)可持續(xù)性價(jià)值給予整合性度量的貨幣化評價(jià)方法。該方法適合任何形式的經(jīng)濟(jì)資本、環(huán)境資本和社會(huì)資本，同時(shí)，輸入模型的資本的數(shù)量不限于是否貨幣化計(jì)量

5、;它以整合價(jià)值的方式，從市場層面上解決了評價(jià)一個(gè)企業(yè)是否可持續(xù)地使用了資源這一問題。這一理論表明企業(yè)不可能通過最大化一種資本而忽視其他資本來創(chuàng)造可持續(xù)性價(jià)值?？傮w看，可持續(xù)性價(jià)值創(chuàng)造能力評價(jià)理論符合可持續(xù)性整合的統(tǒng)一、貢獻(xiàn)和平等原則。本文的統(tǒng)計(jì)分析展示了這一理論在現(xiàn)實(shí)中的應(yīng)用價(jià)值。
　　第三，可持續(xù)性價(jià)值方法的提出將企業(yè)價(jià)值觀拓展為可持續(xù)性價(jià)值最大化，可持續(xù)性在企業(yè)內(nèi)部的整合發(fā)生在從治理系統(tǒng)、戰(zhàn)略和商業(yè)模式到績效評價(jià)和報(bào)告的各種層

6、面，并導(dǎo)致對會(huì)計(jì)本質(zhì)認(rèn)識的深化。在可持續(xù)性視閾下，會(huì)計(jì)在本質(zhì)上是組織主體采用專門方法，通過計(jì)量投入的經(jīng)濟(jì)資本、環(huán)境資本和社會(huì)資本以及這些資本所創(chuàng)造的價(jià)值，進(jìn)而確定主體可持續(xù)性價(jià)值的一種工具。會(huì)計(jì)的作用表現(xiàn)為計(jì)量企業(yè)的可持續(xù)性價(jià)值，并且通過提供企業(yè)對可持續(xù)發(fā)展貢獻(xiàn)的相關(guān)信息，提高各種資源的配置效率。會(huì)計(jì)的目標(biāo)是確定特定主體的可持續(xù)性價(jià)值，會(huì)計(jì)本質(zhì)的核心是對可持續(xù)性價(jià)值的計(jì)量，也對可持續(xù)性價(jià)值信息的真實(shí)性和整合性提出了要求。會(huì)計(jì)計(jì)量的結(jié)果需

7、要以報(bào)告的形式向利益相關(guān)者傳達(dá)可持續(xù)性價(jià)值相關(guān)信息。從財(cái)務(wù)報(bào)告和可持續(xù)發(fā)展報(bào)告發(fā)展到綜合報(bào)告是歷史性演化過程，是會(huì)計(jì)本質(zhì)認(rèn)識深化的必然結(jié)果。綜合報(bào)告與其他報(bào)告間既有區(qū)別也有繼承關(guān)系。
　　第四，綜合報(bào)告的實(shí)質(zhì)是披露企業(yè)可持續(xù)性價(jià)值創(chuàng)造能力的工具，所以應(yīng)該以企業(yè)可持續(xù)性價(jià)值創(chuàng)造能力為主線整合局部報(bào)告信息、整合關(guān)鍵績效指標(biāo)信息、整合商業(yè)模式和戰(zhàn)略信息。按照信息連通性水平，分為弱式整合、一般式整合和強(qiáng)式整合三種方法整合局部報(bào)告信息形成綜

8、合報(bào)告，其中強(qiáng)勢整合方法是實(shí)質(zhì)意義上的整合。按照可持續(xù)性價(jià)值主線，將經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會(huì)三個(gè)基本方面與“競爭對手和最佳實(shí)踐”、“價(jià)值鏈”、“創(chuàng)新和知識”、“內(nèi)部流程”四個(gè)維度相結(jié)合，嵌入財(cái)務(wù)資本、制造資本、人力資本、智力資本、環(huán)境資本以及社會(huì)關(guān)系資本，來構(gòu)建整合的績效衡量理論框架。構(gòu)建商業(yè)模式和戰(zhàn)略的整合模型，采用整合的三階段方法，在綜合報(bào)告中突出強(qiáng)調(diào)商業(yè)模式和戰(zhàn)略系統(tǒng)的高度動(dòng)態(tài)化特征。
　　第五，我國企業(yè)報(bào)告具備了邁向可持續(xù)性綜合報(bào)

9、告的可行性，應(yīng)該借鑒國際經(jīng)驗(yàn)、運(yùn)用上述整合方法，構(gòu)建適應(yīng)我國國情的、以可持續(xù)性價(jià)值創(chuàng)造能力為主線的企業(yè)綜合報(bào)告框架。國際案例啟示是:綜合報(bào)告的編制和披露應(yīng)該以可持續(xù)性價(jià)值的創(chuàng)造能力為邏輯主線，以整合性思維為前提條件，以信息連通性為靈魂，以整合的商業(yè)模式及其戰(zhàn)略為核心，以關(guān)鍵績效指標(biāo)體系為反映企業(yè)可持續(xù)性價(jià)值創(chuàng)造能力的定量信息源。本文構(gòu)建的我國企業(yè)綜合報(bào)告框架由目標(biāo)、信息質(zhì)量特征、編制原則、內(nèi)容要素構(gòu)成。我國企業(yè)綜合報(bào)告的目標(biāo)是完整地解釋

10、企業(yè)如何創(chuàng)造可持續(xù)性價(jià)值，為各類利益相關(guān)者提供決策有用的信息;信息質(zhì)量特征主要有決策相關(guān)性、信息連通性、重要性、簡潔性、一致性和可比性、真實(shí)性和完整性;應(yīng)該遵循可持續(xù)性價(jià)值導(dǎo)向、利益相關(guān)者導(dǎo)向和決策有用導(dǎo)向三項(xiàng)原則;以可持續(xù)性價(jià)值創(chuàng)造能力為主線，綜合報(bào)告內(nèi)容包括外部環(huán)境和企業(yè)概述、企業(yè)戰(zhàn)略、商業(yè)模式、公司治理、風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇、企業(yè)績效和未來展望等。
　　本文的價(jià)值貢獻(xiàn)在于:提出了企業(yè)可持續(xù)性價(jià)值創(chuàng)造能力評價(jià)理論，深化了對會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識