稅收擔保制度研究.pdf

1、擔保本屬于民法范疇，作為一種債權(quán)實現(xiàn)的保障制度，在私法債務(wù)關(guān)系上行之有效，因而各國稅法均加以移用，從而產(chǎn)生稅收擔保制度。稅收擔保制度作為債權(quán)保障制度在稅法中的引入，是“公法私法化”的一個典型例證，對于確保國家租稅債權(quán)實現(xiàn)，維護納稅人權(quán)利方面發(fā)揮著重要作用，現(xiàn)代各國稅收立法和實踐競相采納該項制度。 盡管稅收擔保與民法擔保相比，在形式上有很多的相通之處，在法律規(guī)范的適用上也存在可供類推之處，但是稅收擔保屬稅法范疇，受稅收法定主義的制

2、約，其所保障的是國家租稅“公法之債”，涉及到國家公共利益，因而在具體規(guī)則的設(shè)計上，應(yīng)該與民法擔保有很多不同之處。 稅收擔保制度雖然早已引入稅法當中，但是相對于稅法其他具體制度的研究，稅收擔保制度的探討在學(xué)界比較少，在性質(zhì)界定上一直較為模糊，從而影響相關(guān)的立法和實際操作，本文正是基于稅收擔保的這種理論和實務(wù)都不完善的現(xiàn)狀，從完善稅收征管，推進依法治稅的目標出發(fā)，認真分析探究我國稅收擔保的實然狀態(tài)，結(jié)合現(xiàn)代稅法的最新研究成果及法治的

3、基本精神，如“契約精神”、平等自由等價值觀念，從應(yīng)然的角度，提出對稅收擔保性質(zhì)的重新認識，并在稅收擔保保障國家租稅債權(quán)的實現(xiàn)和保護納稅人權(quán)利的雙重目的出發(fā)，提出了對稅收擔保制度立法完善的建議。本文的重點是對稅收擔保法律關(guān)系的理論分析和最后的立法完善，進而完善我國的稅收法律制度，實現(xiàn)依法治稅。 本文除引言和結(jié)語外，主要從三個方面研究分析稅收擔保制度，第一部分對稅收擔保進行法理分析，首先介紹不同的稅收擔保概念，在分析比較各自的優(yōu)缺點

4、之后給出一個較為全面的概念，并通過比較稅收擔保與普通民法擔保的不同特征和按照稅收擔保的形式分類，進一步加深對稅收擔保的認識和理解，之后分析稅收擔保的宗旨，指出稅收擔保宗旨應(yīng)該包括保障國家稅收收入和保護納稅人合法權(quán)益兩個方面，其次，從法律關(guān)系的角度對稅收擔保進行更深層次的理論探討。稅收擔保法律關(guān)系既具有擔保法律關(guān)系的特征，又有其在稅收法律關(guān)系的特征，本文在介紹稅收擔保法律關(guān)系的構(gòu)成和特征之后，從稅收的經(jīng)濟本質(zhì)、稅收法律關(guān)系本質(zhì)和稅收程序法

5、律關(guān)系本質(zhì)三個方面層層推進論證，得出稅收擔保法律關(guān)系的本質(zhì)是平等性這一結(jié)論。最后通過與稅收優(yōu)先、稅收保全等稅法上相關(guān)制度的比較，從而確定稅收擔保制度在稅收債權(quán)保障體系中的地位和價值。第二部分論述稅收擔保的具體內(nèi)容，重點論述稅收擔保適用范圍、具體擔保方式、擔保程序和法律責任四個方面。其中適用范圍是稅收擔保發(fā)生的前提；擔保方式是稅收擔保制度的核心，包括納稅保證、納稅抵押、納稅質(zhì)押、納稅留置這四種方式；擔保程序是稅收擔保得以按照法律法規(guī)審查、