注冊會計師專家責任研究.pdf

1、世界各國立法對注冊會計師的專家責任均有明確規(guī)定，其中美國的立法及制度相對較為完善，而我國法律的規(guī)定還存在一些不足，有關注冊會計師專家責任的法律條文簡陋，法律內(nèi)容相互矛盾，極大的限制了其專家責任的承擔。因此，應該借鑒國外先進立法經(jīng)驗，來完善注冊會計師專家責任體系。 注冊會計師專家責任的性質(zhì)是一個有爭議的問題，不應簡單定性為單一契約責任或單一侵權責任，而應根據(jù)實際情況區(qū)分為契約責任、侵權責任和責任競合三種情況。注冊會計師在違反了對審

2、計合同委托人負有的約定義務時應承擔契約責任；注冊會計師在違反強行性法規(guī)及技術規(guī)范與商業(yè)慣例從而侵害第三人財產(chǎn)權時應承擔侵權責任；注冊會計師在履行合同過程中有違約行為而造成委托人的財產(chǎn)損害時，則產(chǎn)生違約責任和侵權責任競合的情形。 注冊會計師對委托人的契約責任，可適用委托合同的一般規(guī)定。對于委托人的過失，注冊會計師可援引“促成過失”理論進行抗辯。注冊會計師侵權責任的歸責原則應采用過錯推定原則，在過錯認定時，應把遵守《獨立審計準則》和

3、保持職業(yè)謹慎結合起來。第三人是注冊會計師侵權的主要對象，立法應明確第三人范圍。在責任分配時，應采取故意與過失的兩分法，當注冊會計師存在故意或重大過失時適用連帶責任規(guī)則，注冊會計師應與委托人對第三人的損失承擔連帶責任；當注冊會計師僅有執(zhí)業(yè)過失時適用按份責任，注冊會計師僅就自己的過錯承擔責任。 注冊會計師專家責任的承擔主體，有“一元說”和“二元說”兩種立法主張。會計師事務所承擔的責任屬替代責任，注冊會計師是行為主體，會計師事務所是責