公共權(quán)力運行的稅收基礎(chǔ)研究.pdf

1、稅收與公共權(quán)力是貫穿國家歷史的兩大基本現(xiàn)象。無論是古希臘的城邦生活,還是現(xiàn)代民族國家的運行,只要存在公共活動空間,就一定涉及公共權(quán)力的來源、構(gòu)成與行使的問題。公共權(quán)力的運行,必然要求通過某種途徑獲取可支配的公共資源。由此便引發(fā)了一系列需要思考的問題：公共資源從何而來？籌集公共資源的最佳途徑是什么？人們?yōu)槭裁匆{稅？稅收與公共權(quán)力之間是否存在邏輯關(guān)系？納稅人能否控制公共權(quán)力和以什么方式保障公共權(quán)力安全運行?弄清稅收與公共權(quán)力運行之間的內(nèi)在

2、關(guān)系,對我國的體制改革將有什么作用？為了研究清楚這些問題,首先需要對稅收和公共權(quán)力的基本要素進行厘定。通過對稅收涵義演進軌跡的考察,將其歸納為兩點,即稅收必須依賴于財富創(chuàng)造和稅收是為完成特定公共目的所必須的物質(zhì)積累。雖然稅收都是連結(jié)國家與民眾之間關(guān)系的主要紐帶,但是,稅收產(chǎn)生的根據(jù)是迥然相異的：在傳統(tǒng)國家,稅收主要反映的是王權(quán)與納稅人之間的“合作----對抗關(guān)系”,而現(xiàn)代國家的稅收主要體現(xiàn)的是“委托----代理關(guān)系”。稅收的本質(zhì)是財富創(chuàng)

3、造者對自己財產(chǎn)利益的自愿讓渡,目的是為了實現(xiàn)公共資源的效率化積累。在此基礎(chǔ)上,將稅收定義為：稅收是特定地域范圍內(nèi)的社會成員為了自身利益最大化而實施的對待給付,其本質(zhì)是財富創(chuàng)造者對自己財產(chǎn)利益的自愿讓渡,目的是為了實現(xiàn)公共資源的效率化積累。
　　 本研究通過梳理有關(guān)權(quán)力的主要研究路徑,提出公共權(quán)力的范圍和歸屬是與社會結(jié)構(gòu)的演變緊密相關(guān)的,而社會結(jié)構(gòu)的變遷無一例外地會受到不同時期資源的約束。進而主張公共權(quán)力運行必須具有主體條件、環(huán)境

4、條件、資源條件和觀念條件。其中,主體條件需要解決的是權(quán)力的代表人和執(zhí)行人。環(huán)境條件,指的是公共權(quán)力運行的空間區(qū)域與時間范圍。資源條件,旨在強調(diào)保障公共權(quán)力有效行使的資源狀況(規(guī)模與結(jié)構(gòu))、資源動員能力和資源獲取途徑。觀念條件,一方面是指公共權(quán)力行使主體的價值追求,另一方面是指公共權(quán)力行使主體的目標與權(quán)利受體的目標之契合狀態(tài)。正如公共權(quán)力的產(chǎn)生是由社會共同體的利益需求所決定,公共權(quán)力的行使自然應(yīng)以滿足社會共同體的需求為終極目標。至少,任何

5、形式的公共權(quán)力運行,如果不能與財富創(chuàng)造者的需求保持最低程度的契合,都將招致權(quán)力毀滅的命運。通過經(jīng)驗分析,歸納出公共權(quán)力興衰與稅收制度之間所呈現(xiàn)出的關(guān)系概貌。一方面,重點以英國憲政革命、法國資產(chǎn)階級革命和美國獨立革命為線索,考證三大革命與稅收之間的緊密關(guān)系,另一方面,以中國古代的王朝興替為線索,尋找稅制演進與王朝興替的關(guān)系。最后得出了二者之間的關(guān)系表現(xiàn)為：納稅人從認可稅收轉(zhuǎn)變到容忍稅收直至最后走向抗拒稅收。基于公共權(quán)力運行受制于兩個基本因

6、素,即必要的財富創(chuàng)造人規(guī)模和財富創(chuàng)造人對權(quán)力行使的物質(zhì)支持的判斷,論證得出只有財富創(chuàng)造者的意志才是公共權(quán)力的真正來源。并由此推導出另一結(jié)論:公共權(quán)力的強制性,不是來自于其他任何因素,而是來自于納稅人自我意志的約束。由于權(quán)力來源的正當性并不必然決定權(quán)力運行的正當性。權(quán)力運行的正當性還需要具體權(quán)力運行過程和運行結(jié)果來體現(xiàn)。而權(quán)力運行過程又可具體化為公共政策的選擇和權(quán)力的行使,權(quán)力運行結(jié)果反映了公共權(quán)力運行目標的實現(xiàn)程度。公共政策制定必須以納

7、稅人意志作為合法性基石。一項公共政策是否能夠為社會公眾接受并在多大程度上得到社會公眾的遵從、維護和有效執(zhí)行,都是由公共政策的合法性所決定的。通過三十年來我國在行政審批制度和稅收制度領(lǐng)域所做的重大變革,驗證了良好的公共政策對經(jīng)濟發(fā)展的重要影響。另外,通過展示國外研究社會運動的經(jīng)典理論所面臨的困境,進一步求證從稅收角度構(gòu)建解釋理論的可能性。普通民眾,既是社會財富的創(chuàng)造者,又是公共權(quán)力運行的物質(zhì)資源供給者,其供給資源的基本方式就是稅收。因此,

8、正是稅收架通了公共權(quán)力運行與私人權(quán)利行使之間的橋梁。在此基礎(chǔ)上,可以發(fā)現(xiàn),無論公共權(quán)力的內(nèi)涵發(fā)生了什么樣的演變,在歷史長河中呈現(xiàn)出多么復(fù)雜的樣態(tài),公共權(quán)力的運行都必須依賴于稅收的滋養(yǎng)。而稅收的獲取又必須以保護納稅人安全和尊重財富創(chuàng)造自由為前提。保護財富創(chuàng)造者安全,就是要解決保持公共權(quán)力運行所必須的納稅人規(guī)模問題。即只有適度的財富創(chuàng)造主體存在,財富才有增長的可能。只有財富增長了,稅收才有穩(wěn)定的保障。同時,以戰(zhàn)爭和災(zāi)荒為例,從反向證明保護納

9、稅人安全的重要性。此外,重點選取改革開放以來我國經(jīng)濟總量、外匯儲備、外貿(mào)規(guī)模、外資利用、城鎮(zhèn)居民財富增長五組證據(jù)來證實對勞動者自由的尊重所釋放出的巨大能量。
　　 本文通過超規(guī)模舉債,不公正稅制,自然資源壟斷經(jīng)營,公權(quán)力濫用和稅式支出失控五個方面,證明了公共權(quán)力天然具有侵奪納稅人財產(chǎn)的動機。并借助考察儒家的仁政思想、亞當.斯密的稅收四原則(即能力、確定、便利、適度)和布坎南推崇的“立憲態(tài)度”等控權(quán)觀念,到選擇稅收法定主義作為納稅

10、人阻卻公共權(quán)力侵害的制度響應(yīng),證明保護納稅人財產(chǎn)安全的途徑必然要從一般的“道德宣示”轉(zhuǎn)向健全的制度約束。通過考察1982年以來在全國范圍內(nèi)實施的六次行政管理體制改革,發(fā)現(xiàn)我國的體制改革已經(jīng)到了需要全面改革公共權(quán)力運行的體制與機制的攻堅階段。因此,基于稅收所具有的四項優(yōu)勢,提出應(yīng)選擇稅收做為突破改革瓶頸的著力點。同時,以政治體制改革的目標是調(diào)動人民群眾積極性、發(fā)展生產(chǎn)力和鞏固社會主義制度為預(yù)設(shè)前提,證明了稅收體制的改革和完善,并非只是簡單