納稅人權(quán)利保障多維探析.pdf

1、納稅人權(quán)利是指納稅人在稅收立法、征納和稅款使用過(guò)程中依法享有的權(quán)利，包括稅收立法參與權(quán)、征收過(guò)程中合法權(quán)益得到保障的權(quán)利以及稅款使用監(jiān)督權(quán)。本文認(rèn)為，納稅人權(quán)利應(yīng)成為稅法理論的基本范疇，特別是在中國(guó)目前的制度下，對(duì)納稅人權(quán)利關(guān)注將會(huì)突破現(xiàn)有的制度困境，很多現(xiàn)實(shí)問(wèn)題也會(huì)得到解決。納稅人權(quán)利不僅是稅法中的基本范疇，而且也是憲政國(guó)家的應(yīng)有之意。因?yàn)樵诂F(xiàn)代國(guó)家，公民和國(guó)家間最主要的關(guān)系就是稅收關(guān)系。所以，納稅人權(quán)利從廣義層面而言，是解決國(guó)家與公

2、民之間關(guān)系失衡、協(xié)調(diào)公民與國(guó)家之間關(guān)系的核心理念；從狹義層面而言是保護(hù)納稅人利益、防止國(guó)家機(jī)關(guān)權(quán)利濫用的必要制度安排。
　　 國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家普遍重視納稅人權(quán)利問(wèn)題，許多國(guó)家和一些國(guó)際組織制定和頒布了有關(guān)保護(hù)納稅人權(quán)利的法律和文件，從立法保障、行政執(zhí)法保障、司法保障和社會(huì)保障四個(gè)方面對(duì)納稅人權(quán)利予以充分和全面的保護(hù)，保證了納稅人權(quán)利在立法上有明確的法律依據(jù)，在執(zhí)法上嚴(yán)格依法行政，在司法上具備有效的司法防護(hù)和權(quán)利救濟(jì)措施，同時(shí)具有完備

3、的社會(huì)保障做補(bǔ)充，從而形成一套較為完善的納稅人權(quán)利保障機(jī)制。這些先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)我國(guó)納稅人權(quán)利保障制度有著重要的借鑒意義。借鑒國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家保障納稅人權(quán)利制度和措施的經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)我國(guó)目前納稅人權(quán)利意識(shí)淡薄，稅收立法中納稅人權(quán)利保護(hù)的缺失，權(quán)利救濟(jì)機(jī)制不完善，本文提出了建立和完善我國(guó)納稅人權(quán)利保障制度若干建議，以期納稅人權(quán)利得到法律保障，公民納稅意識(shí)提高，稅法真正成為“納稅人權(quán)利之法”。
　　 本文分為四個(gè)部分。第一部分“納稅人權(quán)利概述”

4、，主要闡述了納稅人的概念的正確界定，納稅人權(quán)利的內(nèi)涵和性質(zhì)以及保護(hù)納稅人權(quán)利的理論依據(jù)。從權(quán)利義務(wù)相一致且時(shí)間上的非同步性的角度，對(duì)納稅人權(quán)利內(nèi)涵作了界定；分析了納稅人權(quán)利所具有的法定性、內(nèi)容的廣泛性、權(quán)利義務(wù)時(shí)間非同步性；第二部分“中國(guó)納稅人權(quán)利保障的現(xiàn)狀”針對(duì)我國(guó)目前納稅人權(quán)利法律保障的現(xiàn)狀，指出存在的問(wèn)題，并對(duì)我國(guó)納稅人權(quán)利保護(hù)存在不足的原因進(jìn)行分析，主要是受傳統(tǒng)文化背景和傳統(tǒng)稅收理論下過(guò)分強(qiáng)調(diào)義務(wù)而忽視權(quán)利的影響，現(xiàn)行稅法也是較

5、多規(guī)定了納稅人的義務(wù)，而對(duì)納稅人權(quán)利規(guī)定的較少，征納雙方權(quán)利義務(wù)的規(guī)定呈現(xiàn)失衡狀態(tài)。第三部分“國(guó)際納稅人權(quán)利保障的現(xiàn)狀”，通過(guò)闡述一些主要發(fā)達(dá)國(guó)家從立法、行政、司法、社會(huì)中介組織等方面對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)，綜合比較發(fā)達(dá)國(guó)家有關(guān)納稅人權(quán)利保護(hù)的法律規(guī)定和實(shí)踐，得出對(duì)構(gòu)建我國(guó)納稅人權(quán)利保障法律制度的幾點(diǎn)啟示。第四部分“完善我國(guó)納稅人權(quán)利保障制度的對(duì)策建議”，主要針對(duì)我國(guó)目前納稅人權(quán)利法律保護(hù)的不足和納稅人權(quán)利保障機(jī)制尚未健全的現(xiàn)狀，提出完善我

6、國(guó)納稅人權(quán)利保障制度的對(duì)策建議。應(yīng)更新傳統(tǒng)的稅收理論，確立納稅人的權(quán)利主體地位；鑒于我國(guó)納稅人權(quán)利法律保護(hù)不足的現(xiàn)狀，建議完善納稅人權(quán)利保障法律體系，首先應(yīng)修改憲法并確立稅收法定主義原則，賦予納稅人權(quán)利憲法的地位，其次是制定稅收基本法，對(duì)納稅人權(quán)利作集中統(tǒng)一的規(guī)定，并增加一些重要的納稅人權(quán)利；在稅收法定主義原則下，改革現(xiàn)行稅收立法體制，從縱向和橫向兩方面進(jìn)一步明確和完善我國(guó)的稅收立法權(quán)限；為加強(qiáng)對(duì)征稅權(quán)行使的有效監(jiān)督，建議建立稅收立法聽(tīng)