論信息時代的成本管理

1、●經(jīng)濟師論壇《經(jīng)濟師》2004年第1期論信息時代的、成本管‘理摘要：我們正處于一個從工業(yè)經(jīng)濟向信息經(jīng)濟轉(zhuǎn)變的時代。由于信息技術(shù)的廣泛使用，改變了人類的生產(chǎn)生活方式，從而影響了成本植算項目、成本核算方法廈人們的成本管理觀念。研究和探討這些內(nèi)容，并提出解決對策，以利于套業(yè)加強信息時代的成奉管理提高企業(yè)的棱心競爭力。美鍵詞：信息時代成本核算成本管理中國分類號：F2342文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1004—4914(2004101—268—02信

2、息時代改變了人類的生產(chǎn)生活方式，從而改變了成本構(gòu)成項目和成本核算方法及成本管理觀念。成本營理是利用先進的信息技術(shù)厘管理方法，強化成本控制的戰(zhàn)略。即：在分析信息時代對成本影響的基礎(chǔ)上，尋求成本棱算的最佳方法，利用成本的有關(guān)赍料，站在戰(zhàn)略視角來分析、選擇、優(yōu)化企業(yè)戰(zhàn)略的過程，從而提高企業(yè)的核心競爭力。一、信息時代對成本的影響(一)對成本構(gòu)成項目的影響在過去相當(dāng)?shù)囊欢螘r間內(nèi)。企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)還是處于以人工為主的加工方式產(chǎn)品生產(chǎn)分為若干生產(chǎn)步聚或分

3、散的不同的生產(chǎn)部門進行。從成本項目看：有直接材料、直接人工、制造費用等項目，其中前兩項主要直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)活動而且占成奉絕大部分制造費用是指基奉生產(chǎn)車閫服務(wù)于產(chǎn)品活動而發(fā)生的折舊費、工資費、辦公費等項目，占成本很小的一部分。從再生產(chǎn)過程上看：過去產(chǎn)品的成本主要發(fā)生在生產(chǎn)過程，生產(chǎn)成本就是成本成為人們會認的慣例。從成本計算方法上看：直接材料、直接人工按不同的成奉計算對象直接歸于不同的產(chǎn)品。制造費用所舍的內(nèi)容先歸于不同的部門，然后再選擇一定

4、標(biāo)準進行分配，從而匯總計算出產(chǎn)品的總成本和單位成本。信息時代。生產(chǎn)的要素不再局限于資奉和勞動力。對知識、信息、人才等智力資源的占有和投入決定一個企業(yè)乃至一個國末的競爭力，成本項目的多年一貫制，已嚴重影響成本計算的結(jié)果，導(dǎo)致成奉信息的有用性受到質(zhì)疑。信息時代，成奉中的直接材料費在產(chǎn)品設(shè)計階段就已決定不完全是生產(chǎn)過程的計算和管理所能控制，而且其占成本的比例越來越小。直接人工費更因生產(chǎn)的自動化縮小甚至消失。相反，采甩高新技術(shù)而支付的使用費，采

5、甩先進設(shè)備的折舊費，固影響環(huán)境采取相應(yīng)措施應(yīng)支付的環(huán)境保護費，因信息資源共享而支付的信息使用費，因從事產(chǎn)品研究與開發(fā)而支付的人力資源費等等。這些一268一●關(guān)玉榮項目有的記入制造費用，有的記入管理費用。究竟在制造費用還是管理費用或者單列成本項曰怎樣核算，是成本理論工作者急待研究的問題。(二)對成奉核算方法的影響產(chǎn)品成本計算的基奉方法有品種法、分步法、分批法。其中，品種法是括以各種產(chǎn)品為成本計算對象歸集費用計算成奉的一種方法；分步法是指以

6、各種產(chǎn)品度各種產(chǎn)品所經(jīng)過的各步辣為成本計算時象歸集費用計算成本的一種方法；分批法是指以各批產(chǎn)品為成本計算對象歸集費用計算成本的一種方法。它們均受成本計算對象的制約，而成本計算對象取決于生產(chǎn)特點和管理要求。如夸，隨著生產(chǎn)的適步完全自動化，生產(chǎn)特點與過去走不相同，產(chǎn)品頃刻問就可制造完成。分步驟、分批別計算成本已不十分重要成本管理的重心應(yīng)向產(chǎn)品設(shè)計階段、存貨管理階段、錯售方面拓展，成奉的計算方法受到強有力的挑戰(zhàn)。首先，費用要素的分配方法不舍理

7、。如直接人工、制造費用一般按生產(chǎn)工時為標(biāo)準進行分配有的部門屬于勞動密集型企業(yè)，有的屬于自動化程度高的企業(yè)，其贊甩的發(fā)生與生產(chǎn)工時的相關(guān)性不一定很強。對于制造費用，一方面包含的內(nèi)容繁雜，并且金額較大，依據(jù)重要性原則單列成本項目核算較為妥當(dāng)。另一方面，費用分配標(biāo)準太具有主觀隨意性顯失公允。其次，成本括算方法過于復(fù)雜。如分步法既涉廈費用要素在各產(chǎn)品、各步驟之間分配，也涉度產(chǎn)品的成本在步驤間的計價井轉(zhuǎn)穆。存在的問題是：分配標(biāo)準選擇難計價標(biāo)準不準

8、確，需要分配的環(huán)節(jié)多。最終導(dǎo)致成奉棱算人員難操作，信息使用者理解難。(三)對成本管理觀念的影響信息技術(shù)的迅速發(fā)展，對人們成本管理的觀念有很大影響。第一從企業(yè)內(nèi)部看：信息使用費、信息管理費增加，工資的調(diào)整、折舊率的提高，使各種顯性成本提高。從企業(yè)外部環(huán)境看：各種贊助費、公關(guān)費、攤派費等不利因素影響，使企業(yè)臆性成奉增加造成產(chǎn)品成本的扭曲現(xiàn)象掩蓋了企業(yè)通過挖潛、增收節(jié)支和加強內(nèi)部管理所帶來的效益，使企業(yè)管理者心態(tài)失衡，管理情緒下降，管理機制削

9、弱對加強內(nèi)部管理信心不足，淡化了成奉意識。第二，企業(yè)籌資渠道增多造成成奉地位下降。市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的經(jīng)營權(quán)利、經(jīng)營方式發(fā)生了新的變化。企業(yè)可以發(fā)行股票、發(fā)行債券、取得各種借款，這種變化，使許多企業(yè)以“圈線”、“套錢”為目標(biāo)，不考慮償債后果，不顧廈投資人、債權(quán)人的利益，不守信用，不計成本，放松成本管理，成本意識日漸淡化。第三。管理重心轉(zhuǎn)移，成本觀念淡薄。由于企業(yè)盲目的籌資、投資企業(yè)管理者的重心逐步由內(nèi)部管理轉(zhuǎn)向外部經(jīng)營由生產(chǎn)轉(zhuǎn)向流通，

10、甚至把管理與流通、生產(chǎn)與流通對立起來，在這種情況下成本意識難免不受影響。有的企業(yè)追求速度型效益，對于抓管理，特別是降低成本不屑一顧。第四，環(huán)境變化迅速，成本管理者的自身素質(zhì)一時難以應(yīng)付。在企業(yè)經(jīng)營過程中，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境不斷發(fā)生變化，企業(yè)成本管理模式不斷地需要調(diào)整和創(chuàng)新。但是。由于企業(yè)管理者或是心理準備不足，或是業(yè)務(wù)素質(zhì)不哆或是思想保守僵化。導(dǎo)致企業(yè)成本管理水平不能正確反映企業(yè)經(jīng)營者的業(yè)蜻和管理信息，嚴重制約了企業(yè)競爭優(yōu)勢的發(fā)展。二、成本管

11、理的對策目前我國成本昔理的現(xiàn)狀與信息時代市場經(jīng)濟對成本管理的要求是很不相適應(yīng)的，鹽須加以改革和完善。改革和完善我國成本管理的對篡可概括為：(一)改革成本核算方法成本核算是成本管理的基礎(chǔ)，成本管理是以成本核算所提供的信息為主要依據(jù)所做的判斷，枉算結(jié)果是否準確直接影響成本管理水平。首先，由于生產(chǎn)電腦化、自動化，產(chǎn)品成本構(gòu)成發(fā)生了重走變化。一方面直接人工成本所占比重下降制造費用所占比重上升所以可以將直接人工與制造費用項目合并謾立加工費用項目。

12、男一方面，制造費用中所占比重較大的項目可以單列項目核算，如固定資產(chǎn)折舊。制造費用的斐化是影響產(chǎn)品成本的重要因素。所以成本核算的重點應(yīng)集中在制造費用的棱算上。其次企業(yè)應(yīng)在傳統(tǒng)的品種法、分步法、分批法的基礎(chǔ)上研究和利用新的成本計算方法。1采用作業(yè)成本計算法。作業(yè)成本計算擊是將企業(yè)各具特征的生產(chǎn)活動看成是一種作業(yè)，強調(diào)成奉起因干各個作業(yè)活動而將各作業(yè)成本按各自的標(biāo)準分配于不同的產(chǎn)品，就形成了產(chǎn)品成拳。其特征如下：(1)成本歸集按各個作業(yè)進行。

13、(2)分剮選擇舍理的作業(yè)分配標(biāo)準。(3)成本計算體系不再按各生產(chǎn)部門進行，而是在整個企業(yè)范圈內(nèi)將各產(chǎn)品的直接材料成本、直接人工成本再加上各作業(yè)分配而來的作業(yè)成本計算求得。2采用生產(chǎn)能量成本計算法。該方法與作業(yè)成本法的區(qū)別在于它所提供的信息是為滿足短期決策的需要。其特征是：(1)企業(yè)的生產(chǎn)能力得到最大程度的利甩。(2)直接人工成奉和制造費用可以事先估計，便于利用預(yù)計分配率。(3)成奉項目可分為直接材料與制造費用兩類這種分類不影響變動成本與

14、固定成本的劃分。3采用定額成本法。定額成本法就是為了廈時地反映扣監(jiān)督生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本脫離定額的差異。加強定額管理和成本控制而采用的一種成本計算方法。其主要特點是：(I)事前制定產(chǎn)品的消耗定額、費用定額和定額成本作為降低成本的目(下轉(zhuǎn)第270頁)萬方數(shù)據(jù)●經(jīng)濟師論壇《經(jīng)濟師》2004年第1期決策是否投資，而且還要在投資后進行項目管理，根據(jù)變化的情況趨利避害。(2)NPv法中一個頭疼的問題是如何確定風(fēng)險調(diào)整后的折現(xiàn)率。因為風(fēng)險投資項目存在

15、高的不確定性應(yīng)用NPv法進行評估時，通常采用個高的折現(xiàn)率。同時由于環(huán)境的不斷變化，項目的不確定性也是不斷變化的，這樣，折現(xiàn)率也應(yīng)該相應(yīng)地發(fā)生變化，實物期權(quán)方法避開了這一難點，采用風(fēng)險中型的思想，以無風(fēng)險利率進行折現(xiàn)。(3)NPv法懼怕風(fēng)險，不確定性愈高，其折現(xiàn)率也就愈高，從而使項目價值也就愈低。相反，實物期投方法卻認為，不確定性是有價值的不確定性愈高，其投資機會的價值也就愈高而NPV法忽視了這個價值。因此，從實物期權(quán)的角度看，一項投資的

16、價值應(yīng)該是：擴展的NPv=靜態(tài)的NPv十期權(quán)(投資機會)的價值三、期權(quán)(投資機會)的價值所謂實物期權(quán)法，就是指以投資項目為標(biāo)的資產(chǎn)的期權(quán)。投資項目相當(dāng)于金融期權(quán)的標(biāo)的物；項目的投資支出相當(dāng)于期權(quán)的行使價格；投資期內(nèi)項目的收益現(xiàn)值相當(dāng)于金融期權(quán)中的股票價格；在不失去投資機會的前提下投資決策可推遲時間相當(dāng)于期權(quán)距到期日的時間；投資資產(chǎn)未來收益的不確定性(風(fēng)險)相當(dāng)于金融期權(quán)中股票風(fēng)險。BhkeSchol島定價模型：v=sN(d1)Ke“N(

17、d^)定義了投資項目的價值。其中：驢竺竺些d2=曠。廳62——i萬一，d2刮，1√7v為看漲期權(quán)的價值s表示投資項目在投資期內(nèi)的收益現(xiàn)值K表示項目的投資支出a表示項目的不確定性r為無風(fēng)險利率T表示在不失去有自己會的前提下投資可推遲的時間N()表示標(biāo)準正態(tài)分布N(0，1)的概率分布函數(shù)四、實例某風(fēng)險企業(yè)準備投資125萬元上馬基因1生產(chǎn)線，一年后開始基因l的規(guī)模生產(chǎn)和銷售，基因1生產(chǎn)線預(yù)計4年后報廢(無殘值)。預(yù)計的現(xiàn)金流量為年限0l234

18、蚧段投資幫125晚金凈流量45603520吼險折現(xiàn)率15％更可喜的是，通過基因一線的投入可以建設(shè)企業(yè)自己的營銷網(wǎng)絡(luò)并提高公司的聲譽，預(yù)計在3年后企業(yè)替代基因1的基因2技術(shù)將達到成熟，到時候企業(yè)可以抓住機會上馬基因2的生產(chǎn)線，迅速擴大市場份額從而占領(lǐng)市場。公司預(yù)測基因2的銷售情況如下：年限3456階段投資額200現(xiàn)金凈流量6510075風(fēng)險折現(xiàn)率15％我們首先利用凈現(xiàn)值法來分析這一投資機會?；蛞痪€的投資的凈現(xiàn)值為：NPv=4s“l(fā)O1s

19、)∞／(O15)235“H015)320／(1十015)4200=一605(萬)基因2線的凈現(xiàn)值為：NPv=122(萬)這樣，根據(jù)凈現(xiàn)值理論該兩項投資均不可行?？墒?，基因1線的投資使得企業(yè)具有了投資基因2線的機會這就相當(dāng)于企業(yè)擁有了一個期限為3年渤定價格為200萬元的看漲期權(quán)，它是有價值的，此時，根據(jù)BlakP—Scd髓公式，s=65／(1015)4100／(1015)575／(1015)6=1193(萬)，k=200／(1015)‘1

20、315(萬)而T=3，假定無風(fēng)險利率r=6％，階段收益波動率d=30％，則驢絲塑進害塹垡：o68d√Id2=dl—d行=016即可得該期權(quán)的價值為：v=2777(萬)此時，擴展的凈現(xiàn)值NPv=6052777=2l72(萬)說明該項高新技術(shù)項目是可以投資的。五、緒論實物期權(quán)應(yīng)用于投資決策分析中已成為近幾年的研究熱點，但由于實物期權(quán)的概念較新，而且期權(quán)定價需要用到較高深的金融數(shù)學(xué)知識，對于一砦企業(yè)管理者來說很難接受，所以筆者認為今后實物期權(quán)

21、理論研究的重點應(yīng)是如何使實物期權(quán)理論方法更適合于實際，使企業(yè)決策者真正樂意使用它。參考文獻：齊海濤從實物期權(quán)的角度談企業(yè)并購的價值評估經(jīng)濟與管理2002(3)(作者單?。航K技術(shù)師范學(xué)院江蘇常州213015)(責(zé)縞：小青)(上接第268頁)標(biāo)，時產(chǎn)品成奉進行事前控制。(2)在生產(chǎn)費用發(fā)生的當(dāng)時，將符合定額的費用和發(fā)生的差異分剮核算，加強對成本差異的日常核算、分析和控制。(3)月末在定額成本的基礎(chǔ)上加減各種成本差異，計算產(chǎn)品的實際成本為成

22、本的定期考核和分析提供敷據(jù)。(二)樹立戍奉管理的戰(zhàn)略觀念成奉管理觀念決定企業(yè)成本管理的基本思路和行動方向。其主要觀念可以概括為：第一，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視。成本管理措施的執(zhí)行關(guān)鍵在于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視，成本管理就能落到實處否則只是空談。第二，全員成本管理觀念。將成本管理意識作為企業(yè)文化的一部分使全體員工懂得加強成本管理是市場經(jīng)濟的客觀要求，是企業(yè)管理的棱心內(nèi)容，是提高企業(yè)效益和競爭力的有效途徑，是每個員工的重要責(zé)任。不僅要提高27()企業(yè)管理

23、人員和領(lǐng)導(dǎo)音的成苯管理觀念，而且要提高壘員的成奉管理觀念。第三全過程的成本管理觀念。企業(yè)的價值增值過程是由研究、開發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、售后服務(wù)等一系列環(huán)節(jié)連綴而成，企業(yè)成奉的管理是全過程的管理。過去許多人認為成本管理就是生產(chǎn)管理，而忽視其他環(huán)節(jié)的管理只注意降低材料成本，而不顧廈產(chǎn)品質(zhì)量，結(jié)果導(dǎo)致更大的浪費。因此，企業(yè)應(yīng)強化全面成本管理意識，追求整個價值鏈成本的最小化。第四，動態(tài)成本管理的觀念。在企業(yè)經(jīng)營管理過程中外部環(huán)境不斷地變化，信

24、息技術(shù)使信息瞬間傳遍奎球。市場經(jīng)濟面向整個世界，世界風(fēng)云的斐化不時地影響企業(yè)的成本管理，反映企業(yè)成本管理信息的新模式、新方法應(yīng)不斷地創(chuàng)新和調(diào)試。第五成本效益觀念。傳統(tǒng)的觀念是以企業(yè)節(jié)約為依據(jù)，片面地從降低成奉乃至力求避免來些責(zé)甩的發(fā)生入手，強調(diào)節(jié)約和節(jié)省。信息時代是咀成本效益看待成奉管理的不儀要節(jié)省或減少成本支出而且要運用成奉效益觀念，指導(dǎo)新產(chǎn)品的設(shè)計，改進老產(chǎn)品不足。產(chǎn)品增加了新功能成拳自然會相應(yīng)增加，但企業(yè)效益增加會更大。第六成本管