國庫集中支付制度下預(yù)算單位財務(wù)管理的探討

1、投稿郵箱：wtosdjm@163cornECONOMIC&TRADEUPDATE[時代經(jīng)貿(mào)國庫集中支付制度下預(yù)算單位財務(wù)管理的探討王輝仙(福建省浦城縣財政局國庫支付中心，福建浦城353400)【摘要】隨著國庫集中支付制度改革的實施，對財政資金的安全監(jiān)管和使用效率等方面產(chǎn)生了明顯的效果，形成了完善的公共財政管理體系。浦城實行國庫集中支付制度改革相對滯后，但實施國庫集中支付制度改革后，給預(yù)算單位的財務(wù)管理產(chǎn)生了多方面的正面效應(yīng)本文對實行國庫

2、集中支付制度的深遠意義、國庫集中支付的基本流程，實施國庫集中支付后對預(yù)算單位財務(wù)管理的新要求，提出相應(yīng)的改進建議?！娟P(guān)鍵詞】國庫集中支付；預(yù)算單位；財務(wù)管理國庫集中支付是財政部明確要求在全國推行的，是以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，以健全的財政支付信息系統(tǒng)和銀行間實時清算系統(tǒng)為依托的一種現(xiàn)代財政國庫管理制度，國家從2001年開始試點運行，逐步在全國各省市推行，經(jīng)過多年的實踐證明，實行國庫集中支付不但增強了政府的宏觀調(diào)控能力，提高財政資金的使用

3、效益，而且有利于加強財政監(jiān)管，有效防止預(yù)算單位擠占、挪用和截留財政資金，從源頭上預(yù)防和遏制各種腐敗現(xiàn)象的滋生，對國家財政體制改革具有深遠的意義。一、財政實行國庫集中支付制度的流程與意義國庫集中支付制度改革主要是對預(yù)算單位資金的撥付方式和程序的改變，即財政性資金由過去的層層分撥、分散支付的方式改變?yōu)橥ㄟ^國庫集中撥付的方式，財政部門和銀行可以通過信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)對預(yù)算單位的資金使用行為進行全過程的監(jiān)督和控制。國庫集中支付方式通過從預(yù)算編制、資金

4、撥付、使用、銀行清算直至資金到達商品和勞務(wù)提供者賬戶進行全過程的監(jiān)督和控制，提高了財政資金的使用效益、加強了預(yù)算單位的財務(wù)管理，流程簡便，意義重大。1國庫集中支付基本運作流程。財政部門在中央銀行設(shè)立一個統(tǒng)一的銀行賬戶(財政集中支付專戶)，各預(yù)算單位在商業(yè)銀行設(shè)立專門對應(yīng)的銀行賬戶(零余額賬戶)，預(yù)算單位需要使用財政資金時，在批準(zhǔn)的用款計劃內(nèi)向財政支付部門提出申請，經(jīng)財政支付部門審核同意后，采用財政直接支付方式或財政授權(quán)支付方式，直接向商

5、品和勞務(wù)供應(yīng)方支付款項，將財政性資金直接支付到收款人或用款單位賬戶，然后通過銀行清算系統(tǒng)由零余額帳戶與財政集中支付專戶進行清算，再由集中支付專戶與國庫單一帳戶進行清算。2實行國庫集中支付制度的意義。國庫集中支付制度是積極推進財政預(yù)算制度改革的需要，是完善制度約束機制，建立健全懲治和預(yù)防腐敗體系，深化黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作的一項重要內(nèi)容。(1)資金撥付程序規(guī)范。這種預(yù)算資金撥付方式有效避免了財政資金撥付過程中被挪用、占用、減免等諸多弊端

6、，由預(yù)算單位單一賬戶統(tǒng)一存放，不但可以實現(xiàn)資金的統(tǒng)一調(diào)度和管理，還可以降低資金撥付流程和成本，有助于增強我國政府對財政資金的宏觀控制力度，提高國庫資金的使用效率。不斷規(guī)范和改進財政撥付支出程序，減少資金申請和撥付環(huán)節(jié)，促進預(yù)算編制和財政支付的科學(xué)化和規(guī)范化，加強了財務(wù)管理的計劃性。(2)資金監(jiān)管透明陽光。由于過去賬戶設(shè)立的分散性以及重復(fù)性導(dǎo)致資金運轉(zhuǎn)透明度不高，導(dǎo)致大量的預(yù)算外資金脫離了預(yù)算管理，不利于預(yù)算單位賬務(wù)管理。建立單一的國庫賬

7、戶體系，提高財政資金使用的透明度，促進預(yù)算單位加強對財政資金使用的規(guī)范化，有利于監(jiān)管部門對財政資金撥付及使用過程的全面監(jiān)督和控制。這種集中撥付方式規(guī)范了預(yù)算單位資金使用行為，加強了事前監(jiān)督和預(yù)算審核力度，與事中實時監(jiān)督、事后績效考核共同組成全過程的監(jiān)督管理，同時，有效降低了財政資金的撥付成本。(3)強化預(yù)算單位資金管理。實行國庫集中支付制度，財政資金由預(yù)算單位根據(jù)財政部門審核通過的部門預(yù)算編制用款計劃，可直接報由財政部門批復(fù)。部門預(yù)算編

8、制時用款計劃預(yù)算批復(fù)的核心依據(jù)，這種預(yù)算編制大大提高了事業(yè)單位的預(yù)算管理水平，促進事業(yè)單位在財政預(yù)算上深化。不僅有效防止了資金的滯留挪用情況，還能夠從源頭上控制國家財政資金的流向，加強了資金預(yù)算管理，切實提高資金預(yù)算執(zhí)行和使用效率。二、適應(yīng)國庫集中支付改變預(yù)算單位財務(wù)管理方法國庫集中支付制度的實施堅持“三權(quán)不變”的原則，即不改變預(yù)算單位資金的使用權(quán)、預(yù)算執(zhí)行主體和會計核算主體權(quán)限，預(yù)算單位財會人員的工作職責(zé)也未發(fā)生實質(zhì)變化，但是國庫集中

9、支付實行單一賬戶體系、統(tǒng)一資金結(jié)算，“零余額賬戶”的支付和清算的管理方式，使資金的核算渠道和劃撥方式、支付方式都發(fā)生了根本的變化，對預(yù)算單位的財務(wù)管理要求高了。1財務(wù)管理的重心向“預(yù)算”轉(zhuǎn)移。實行國庫集中支付前，財政資金是按年度預(yù)算批復(fù)直接劃撥到預(yù)算單位銀行賬戶的，各預(yù)算單位許多財務(wù)工作都是圍繞資金管理來展開。上級主管部門要負責(zé)撥付和管理各基層預(yù)算單位的經(jīng)費，基層預(yù)算單位更是“看錢吃飯，根據(jù)單位的銀行賬戶存款數(shù)額來安排工作。實行國庫集中

10、支付后，財政資金不再劃撥到預(yù)算單位的基本賬戶，所有資金歸屬國庫，單位只有用款指標(biāo)和用款計劃，各單位不再負責(zé)財政性資金的撥付，各項行政性收費也只是代國庫辦理，單位日常財務(wù)管理已不再涉及具體資金的管理。2進一步加強財務(wù)監(jiān)督職能。實行國庫集中支付前，因為財政資金是直接劃撥到預(yù)算單位銀行賬戶的，所以對資金使用的監(jiān)督都只能是事后進行，資金的安全、合法使用得不到有效的保證。實行國庫集中支付后，財政資金不再劃撥到預(yù)算單位銀行賬戶，而是存放在國庫單一賬

11、戶體系中，采用財政直接支付或授權(quán)零余額賬戶支付的支付方式，財政部門能夠?qū)γ宽椯Y金的使用的全過程，包括用款計劃、授權(quán)額度和實際支付情況等進行全面監(jiān)控，有效杜絕財政資金被截留、挪用等違法行為，確保財政資金得到安全、合法、有效使用。3對財務(wù)管理人員崗位要求更高。實行國庫集中支付后，單位財務(wù)管理重心由資金管理向全面預(yù)算管理轉(zhuǎn)移，這要求預(yù)算單位財務(wù)管理人員必須非常了解宏觀經(jīng)濟情況和單位的經(jīng)濟狀況，熟悉財政政策，能夠熟練運用現(xiàn)代的經(jīng)濟管理知識、財務(wù)

12、知識，對單位未來一定時期的經(jīng)濟情況進行科學(xué)的規(guī)劃，全面實行預(yù)算管理4需要轉(zhuǎn)換會計核算科目。(1)實行國庫集中支付后，財政撥款只通過經(jīng)費指標(biāo)、用款計劃和額度進行反映所以會計核算也不再使用“銀行存款”科目，而是相應(yīng)增設(shè)“零余額賬戶用款額度”和“財政應(yīng)返還額度”等新科目。(2)對財政直接支付的支出，預(yù)算單位應(yīng)作會計分錄為：行政單位：借：經(jīng)費支出、庫存材料等貸：撥入經(jīng)費一財政直接支付事業(yè)單位：借：事業(yè)支出、材料等貸：財政補助收入一財政直接支付(

13、3)對財政授權(quán)支付的支付，預(yù)算單位應(yīng)作會計分錄為：收到授權(quán)支付額度時：行政單位：借：零余額賬戶用款額度貸：撥入經(jīng)費一財政授權(quán)支付事業(yè)單位：借：零余額賬戶用款額度貸：財政補助收入一財政授權(quán)支付零余額賬戶實際支付時：行政單位：借：經(jīng)費支出、庫存材料等貸：零余額賬戶用款額度事業(yè)單位：借：事業(yè)支出、材料等貸：零余額賬戶用款額度如果上述2、3項支出形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)同時登記固定資產(chǎn)賬目，會計分錄為：借：固定資產(chǎn)貸：固定基金(4)年末，零余額賬戶的

14、授權(quán)支付額度被注銷時，預(yù)算單位應(yīng)作會計分錄如下：行政單位：借：撥入經(jīng)費一財政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度事業(yè)單位：借：財政補助收入一財政直接支付貸：零余額賬戶用款額度預(yù)算單位對財政直接支付指標(biāo)余額不進行賬務(wù)處理。另外，如果年末被注銷的授權(quán)支付額度是屬于跨年度項目，35時代經(jīng)貿(mào)IECONOMIC&TRADEUPDATE投稿郵箱：wtosdjm@163corn淺談基層央彳績效審計的風(fēng)險與管理控制裴曉風(fēng)1宋(1中國人民銀行湘西州中心支行，湖

15、南吉首416000~瑜22湖南省財政經(jīng)濟學(xué)院，湖南長沙410205)【摘要】基層央行內(nèi)部績效審計是內(nèi)審轉(zhuǎn)型和深化發(fā)展的方向。尋求管理與控制基層央行內(nèi)部績效審計風(fēng)險的對策，對于保護內(nèi)審人員正當(dāng)利益，更好地發(fā)揮內(nèi)審促進基層央行績效提高和有效履職有著十分重要的意義。本文從基層央行內(nèi)部績效審計的風(fēng)險產(chǎn)生原因及其特征研究入手，提出基層央行績效審計風(fēng)險的管理控制與對策【關(guān)鍵詞】績效審計；風(fēng)險管理；對策基層央行績效審計風(fēng)險是指基層央行審計人員在進行績

16、效審計時，發(fā)表了與事實不相符的審計意見及提出了不恰當(dāng)?shù)膶徲嫿ㄗh的可能性。尋求管理與控制績效審計風(fēng)險的對策，對于保護內(nèi)審人員正當(dāng)利益，更好地發(fā)揮內(nèi)審促進基層央行績效提高和有效履職有著十分重要的意義。一績效審計風(fēng)險產(chǎn)生原因及其特征績效審計風(fēng)險來自于被審計單位的證據(jù)風(fēng)險和內(nèi)審人員自身的檢查風(fēng)險。(一)從審計證據(jù)來看由于當(dāng)今復(fù)雜的市場經(jīng)濟背景，基層央行面臨著各類風(fēng)險的挑戰(zhàn)。因此，績效審計的實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)都有可能存在不真實

17、、不適用的問題。特別是績效審計中的環(huán)境證據(jù)依賴于內(nèi)審人員的感官判斷，審計人員的主管經(jīng)驗判斷，可能產(chǎn)生的“誤判”風(fēng)險極大。績效審計有些結(jié)論和建議只能根據(jù)趨勢證據(jù)、環(huán)境證據(jù)間接做出，這些證據(jù)客觀證明力較弱，每一方面都有審計判斷失誤的可能性，由此形成最終的績效審計風(fēng)險。(二)從審計檢查來看績效審計一般需要內(nèi)審人員在績效評價、績效歸因和績效建議三個方面作出判斷，審計人員經(jīng)驗和能力的有限性，風(fēng)險意識和職業(yè)道德素質(zhì)，都會導(dǎo)致審計風(fēng)險。審計人員錯誤地

18、選擇和執(zhí)行審計程序與方法的技術(shù)風(fēng)險及主觀的職業(yè)道德風(fēng)險，將是績效審計風(fēng)險的主要因素。加之，無論是采用內(nèi)部控制評估為基礎(chǔ)的抽樣審計，還是采用風(fēng)險評估為基礎(chǔ)的現(xiàn)代審計局模式，依然需要抽樣技術(shù)，在審計過程中大量依賴審計人員的主觀經(jīng)驗判斷，不可避免地存在審計風(fēng)險。由此可見，績效審計風(fēng)險表現(xiàn)為高發(fā)性、多樣性，復(fù)雜性、嚴重性特征。對其控制尤顯艱巨。二、績效審計風(fēng)險的管理控制對策(一)加強審計證據(jù)風(fēng)險的管理與控制一是開展審計證據(jù)的風(fēng)險識別。了解被審計

19、單位基本情況及其環(huán)境，采取詢問、座談、調(diào)查問卷等方式，從被審計單位的整體層面的目標(biāo)、戰(zhàn)略分析入手，對所處的區(qū)域環(huán)境、條件到管理機制等構(gòu)成控制要素，以及影響績效的內(nèi)外各個方面，獲取對識別績效審計證據(jù)有用的信息，充分識別內(nèi)部、外部風(fēng)險，找出風(fēng)險要素來源。運用因素分析法、調(diào)查表法、流程圖法、德爾菲法(被調(diào)查人員意見法)，計算出這些風(fēng)險源在整體信息風(fēng)險體系中的權(quán)重，識別和評價被審計單位績效審計證據(jù)風(fēng)險。使審計過程所搜集到的證據(jù)、信息，能夠構(gòu)成對

20、審計意見合理的保證。二是加強審計證據(jù)風(fēng)險評估與應(yīng)對。采取定性和定量相結(jié)合的方法，了解業(yè)務(wù)風(fēng)險發(fā)生的概率及嚴重程度，測算檢查風(fēng)險，確定績效檢查風(fēng)險的期望水平，制定風(fēng)險應(yīng)對策略，設(shè)計和實施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍瑢徲嬜C據(jù)風(fēng)險降至可接受的低水平。三是幫助被審計單位完善記錄和信息控制制度。確保被審計單位能生成充分性、相關(guān)性、可靠性、適當(dāng)性的績效信息，盡量規(guī)避和減少績效審計證據(jù)的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。(二)強化審計檢查風(fēng)險的管理與控制一是堅持以風(fēng)險導(dǎo)向績

21、效審計，降低審計風(fēng)險。在開展履行職責(zé)審計時，要打破現(xiàn)有的逐項查對的賬項基礎(chǔ)審計模式和內(nèi)控評價為基礎(chǔ)的制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，?yīng)積極引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎD(zhuǎn)向以業(yè)務(wù)風(fēng)險評估為審計風(fēng)險管理重點的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，以業(yè)務(wù)風(fēng)險為審計風(fēng)險管理的重點，并進而控制審計人員的自身可能產(chǎn)生的績效檢查風(fēng)險，從而降低整體績效風(fēng)險。有效利用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆答伖δ埽赋鰳I(yè)務(wù)風(fēng)險管理過程中的不足，提出風(fēng)險管理的有效措施，幫助被審計單位提升風(fēng)險管理水平。二是建立績效審計項目管

22、理責(zé)任制。建立質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)審工作業(yè)績評價、薪金及晉升的管理機制，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部審計文化，樹立審計質(zhì)量至上的意識，科學(xué)確定績效審計項目管理責(zé)任，并實行獎罰分明的責(zé)任追究制。三是加強績效審計業(yè)務(wù)過程質(zhì)量控制。審計項目負責(zé)人要對績效審計立項與準(zhǔn)備，項目實施，落實內(nèi)審整改意見，材料歸檔效果回訪進行全過程監(jiān)管。把好績效審計方案制定關(guān)，檢查樣本量確定關(guān)、審計前培訓(xùn)關(guān)，查證事實責(zé)任認定關(guān)，審計報告關(guān)，落實整改到位關(guān)，以確保績效審計工作質(zhì)量穩(wěn)

23、步提高。四是加快人才培訓(xùn)。逐步建立一支專家型、職業(yè)化的現(xiàn)代內(nèi)部審計隊伍，使審計人員能夠掌握財會、審計、金融和計算機等方面的專業(yè)知識，熟練運用審計技能，融會貫通相關(guān)管理知識，具有高超的溝通技巧，具備收集掌握分析各類信息能力和敏銳的分析判斷能力以及良好職業(yè)道德素養(yǎng)。有效規(guī)避績效審計檢查風(fēng)險。五是建立績效審計專家咨詢和聯(lián)系會議制度。根據(jù)開展績效審計實際工作所需的專業(yè)要求，聘請具有專業(yè)特長和技能外部或內(nèi)部人員參加審計業(yè)務(wù)或者提供技術(shù)支持，滿足開

24、展基層央行績效審計能力需求，以實現(xiàn)審計目標(biāo)。參考文獻：【1]趙保卿績效審計理論與實務(wù)口復(fù)旦大學(xué)出版社2oo9年7B第1版第2次印刷【2]王一鳴，鄢莉莉《風(fēng)險管理科目》——中國銀行業(yè)從業(yè)人員資格認證考試指導(dǎo)用書中國發(fā)展出版社2oo8年9B第1次印刷[31余中福風(fēng)險導(dǎo)向企業(yè)績效審計中國水利水電出版社，2009年10月第1版第1次印刷作者簡介：裴曉鳳(1962)，女，湖南鳳凰人，大學(xué)本科，注冊會計師，高級會計師，審計師，現(xiàn)供職于中國人民銀行武

25、漢分行湘西州中心支行內(nèi)審科。宋瑜(1990)，女，湖南吉首人，現(xiàn)就讀于湖南省財政經(jīng)濟學(xué)院。財政應(yīng)該在下一年度返還的，應(yīng)作會計分錄如下：借：財政應(yīng)返還額度貸：零余額賬戶用款額度(5)行政事業(yè)性收費的收費主體已經(jīng)從預(yù)算單位變?yōu)樨斦鴰?，行政事業(yè)性收費業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)榇順I(yè)務(wù)，原“應(yīng)交預(yù)算款”“應(yīng)交財政專戶”也就失去意義，預(yù)算單位對行政事業(yè)性收費不再納入核算體系核算。三、實施國庫集中支付加強預(yù)算單位財務(wù)管理的建議1預(yù)算單位的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該高度重視，及時組

26、織有關(guān)部門人員認真學(xué)習(xí)、領(lǐng)會國庫集中支付制度相關(guān)的文件精神，了解國庫集中支付的運作流程，大力支持財務(wù)部門及相關(guān)部門針對國庫集中支付方式的工作調(diào)整。2上級主管單位要加大力度做好宣傳和培訓(xùn)工作，提高各預(yù)算單位對國庫集中支付的認識，進一步完善管理措施和辦法。另一方面，要投入更多的資源加強網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的建設(shè)，統(tǒng)一國庫集中支付各階段流程的信息平臺，使各項工作更安全更快捷。3預(yù)算單位要重視預(yù)算工作，細化預(yù)算內(nèi)容。為了把預(yù)算做到全面、準(zhǔn)確、真實，預(yù)算

27、單位應(yīng)成立由領(lǐng)導(dǎo)牽頭，財務(wù)部門負責(zé)，相關(guān)部門人員參加組成的預(yù)算小組，財務(wù)部門要全面摸清單位的經(jīng)濟現(xiàn)狀和未來的發(fā)展形勢，對各項經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行分析研究，最終才能購對預(yù)算經(jīng)費作出科學(xué)、全面、準(zhǔn)確的安排。4預(yù)算單位財務(wù)管理人員要加強培訓(xùn)學(xué)習(xí)，不僅要熟悉相關(guān)的財政政策，熟練掌握國庫集中支付的操作流程，按照新的財務(wù)核算要求做好各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，還要努力提高計算機的應(yīng)用能力，適應(yīng)圜庫集中支付網(wǎng)絡(luò)信息化的要求。參考文獻：【1l王錦程，王霄關(guān)于進一步