國(guó)企改制審計(jì)也需與時(shí)俱進(jìn)——關(guān)于國(guó)企改制審計(jì)的幾點(diǎn)體會(huì)

1、國(guó)企改制審計(jì)也需與時(shí)俱進(jìn)口上海大公大同會(huì)計(jì)師事務(wù)所／文隨著國(guó)有企業(yè)體錆g改革日益向縱深發(fā)展在凈資產(chǎn)審計(jì)實(shí)踐過(guò)程中不斷會(huì)出現(xiàn)一些新情況、新問(wèn)題，對(duì)會(huì)計(jì)髑傳統(tǒng)的審計(jì)思路和審計(jì)方法提出了新的挑戰(zhàn)和新的課題。上海大公大同會(huì)計(jì)師事務(wù)所反思近三年的凈資產(chǎn)審計(jì)實(shí)踐，總結(jié)出國(guó)企改制審計(jì)工作中的幾點(diǎn)體會(huì)。復(fù)雜局勢(shì)下可從夕卜圈著手我們?cè)邮芪?，?duì)一家電線廠改錐4前凈資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)。之前該企業(yè)已經(jīng)過(guò)兩次產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，本次改制目的是國(guó)有股權(quán)全部退出，實(shí)現(xiàn)民營(yíng)化。由

2、于前兩次的轉(zhuǎn)制資產(chǎn)清查不徹底。企業(yè)有隱匿資產(chǎn)行為如關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移利潤(rùn)資金偷稅漏稅，職工股份轉(zhuǎn)讓價(jià)格分紅不公平，不透明。為此。稅務(wù)機(jī)關(guān)多次查處罰款，上級(jí)公司來(lái)稽查收繳國(guó)有權(quán)益，職工上訪舉報(bào)不斷。經(jīng)過(guò)初步了解，我們發(fā)現(xiàn)該企業(yè)問(wèn)題多時(shí)間長(zhǎng)不同時(shí)段的國(guó)家集體、——關(guān)于國(guó)企改制審計(jì)的幾點(diǎn)體會(huì)職工股東的利益交錯(cuò)，一時(shí)難以矜清。這種情況如果壹接從內(nèi)部開(kāi)始審計(jì)，必然面臨著一種無(wú)從入手的困境。所以我們決定從調(diào)查入手，先攻外圍。。于是。我所對(duì)幾個(gè)美聯(lián)企避

3、開(kāi)展調(diào)查，囪企監(jiān)上級(jí)公罰監(jiān)察部f1了懈、聽(tīng)取了前期調(diào)盎發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和來(lái)了事項(xiàng)。有了初步審計(jì)方囂結(jié)果，理清了各關(guān)聯(lián)企業(yè)之聞以及分廠與總廠之問(wèn)的業(yè)務(wù)、資產(chǎn)和利益的往來(lái)關(guān)系。并利用電腦對(duì)各關(guān)聯(lián)企業(yè)的債權(quán)債務(wù)進(jìn)行配對(duì)核查。同時(shí)，通過(guò)收集資料，分析歸納整理出關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的銀行資金收付情況；工資發(fā)放，現(xiàn)金提取、使用情況；前期改制撥入款項(xiàng)及支用情況；國(guó)家股，集體股、職工股變動(dòng)和紅利分配的情況：被投資公司逐年投資返利情況；企業(yè)在轉(zhuǎn)制各時(shí)段的凈資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行追

4、溯調(diào)整的情況；國(guó)有權(quán)益應(yīng)計(jì)、少計(jì)和上級(jí)公司收繳情況等幾大類問(wèn)題。經(jīng)過(guò)歷時(shí)半年多的調(diào)查取證我所將上述幾大問(wèn)題梳理清楚寫出了八份專題的審計(jì)調(diào)查報(bào)告為出具該廠本部和5家子公司凈資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告提出了充分的佐證依據(jù)、打下了扎實(shí)的基礎(chǔ)。由于有了周密的調(diào)查和細(xì)致的審計(jì)取證使審計(jì)報(bào)告經(jīng)受住了考驗(yàn)，在轉(zhuǎn)制后經(jīng)過(guò)上級(jí)公司、接盤方以及檢察院的多次查詢和復(fù)查均表示滿意，未出現(xiàn)反復(fù)。調(diào)查與審計(jì)在多年的審計(jì)實(shí)務(wù)中，我們深刻地體會(huì)到，對(duì)被審計(jì)單位的了毹和調(diào)查對(duì)審計(jì)工作

5、的成敗和審計(jì)的質(zhì)量是致關(guān)重要的。在需改制的企業(yè)中，大多經(jīng)營(yíng)不善、生產(chǎn)不正常、效益不佳、虧損嚴(yán)重、內(nèi)部控制薄弱、資金財(cái)產(chǎn)流失、財(cái)會(huì)帳目混亂、人員調(diào)動(dòng)頻繁。而利用職權(quán)便利和制度缺陷趁此機(jī)會(huì)想留～手、撈一把、多計(jì)成本、少計(jì)效益、化公為私的不乏其人，其弄虛作假的手法不斷翻新令一般人難以想象。我們審計(jì)人員不能因循守舊，僅僅停留在傳統(tǒng)的審計(jì)程序上而要把大量的精力放在對(duì)企業(yè)萬(wàn)方數(shù)據(jù)4言:三國(guó)企改制審計(jì)也需與時(shí)俱進(jìn)一一關(guān)于國(guó)企改制審計(jì)的幾點(diǎn)體會(huì)口上海大

6、公大同會(huì)計(jì)師事務(wù)所文職工股東的利益交錯(cuò)，一時(shí)難以分清。專題的審計(jì)調(diào)查報(bào)告，為出具該廠本部這種情況如果直接從內(nèi)部開(kāi)始審和5家子公司凈資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告提出了充隨著國(guó)有企業(yè)體制改革日益向縱深計(jì)，必然面臨著一種無(wú)從入手的困境。分的佐證依據(jù).打下了扎實(shí)的基礎(chǔ)。由發(fā)展，在凈資產(chǎn)審計(jì)實(shí)踐過(guò)程中不斷會(huì)所以我們決定從調(diào)查入手，先攻外圍。于有了周密的調(diào)查和細(xì)致的審計(jì)取證，出現(xiàn)一些新情況、新問(wèn)題，對(duì)會(huì)計(jì)師傳于是.我所對(duì)幾個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)開(kāi)展調(diào)使審計(jì)報(bào)告經(jīng)受住了考驗(yàn)，在

7、轉(zhuǎn)制后經(jīng)統(tǒng)的審計(jì)思路和審計(jì)方法提出了新的挑查，向企業(yè)上級(jí)公司監(jiān)察部門了解、聽(tīng)過(guò)上級(jí)公司、接盤方以及檢察院的多次戰(zhàn)和新的課題。上海大公大同會(huì)計(jì)師事取了前期調(diào)查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和未了事項(xiàng)。查詢和復(fù)查均表示滿意，未出現(xiàn)反復(fù)。務(wù)所反思近三年的凈資產(chǎn)審計(jì)實(shí)踐，總有了初步審計(jì)方面結(jié)果，理清了各關(guān)聯(lián)結(jié)出國(guó)企改制審計(jì)工作中的幾點(diǎn)體會(huì)。企業(yè)之間以及分廠與總廠之間的業(yè)務(wù)、調(diào)查與審計(jì)資產(chǎn)和利益的往來(lái)關(guān)系.并利用電腦對(duì)在多年的審計(jì)實(shí)務(wù)中，我們深刻地復(fù)雜局勢(shì)下可從外圍

8、著手各關(guān)聯(lián)企業(yè)的債權(quán)債務(wù)進(jìn)行配對(duì)核查。體會(huì)到，對(duì)被審計(jì)單位的了解和調(diào)查對(duì)審我們?cè)邮芪?，?duì)一家電線廠改同時(shí)通過(guò)收集資料，分析歸納，整理計(jì)工作的成敗和審計(jì)的質(zhì)量是致關(guān)重要制前凈資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)。之前該企業(yè)已經(jīng)過(guò)出關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的銀行資金收付情況，的。在需改制的企業(yè)中，大多經(jīng)營(yíng)不善、兩次產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，本次改制目的是固有股權(quán)工資發(fā)放，現(xiàn)金提取、使用情況前期生產(chǎn)不正常、效益不佳、虧攝嚴(yán)重、內(nèi)全部退出，實(shí)現(xiàn)民營(yíng)化。由于前兩次的轉(zhuǎn)政制撥人款項(xiàng)及支用情況J國(guó)

9、家股‘集體部控制薄弱、資金財(cái)產(chǎn)流失、財(cái)會(huì)帳目制資產(chǎn)清查不徹底，企業(yè)有隱匿資產(chǎn)行股、職工股變動(dòng)和紅利分配的情況被投混亂、人員調(diào)動(dòng)頻繁。而利用職權(quán)便利為，如關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移利潤(rùn)資金、偷稅資公司逐年投資返利情況企業(yè)在轉(zhuǎn)制和制度缺陷趁此機(jī)會(huì)想留手、撈一漏稅，職工股份轉(zhuǎn)讓價(jià)格.分虹不公平，不各時(shí)段的凈資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整的情把、多計(jì)成本、少計(jì)效益、化公為祀的透明。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)多次查處罰款.上級(jí)況，國(guó)有權(quán)益應(yīng)計(jì)、少計(jì)和上級(jí)公司收不乏其人，其弄虛作假

10、的手法不斷翻公司來(lái)稽查收繳國(guó)有權(quán)益，職工上訪、舉繳情況等幾大類問(wèn)題。新，令一般人難以想象。我們審計(jì)人員報(bào)不斷。經(jīng)過(guò)初步了解，我們發(fā)現(xiàn)該企業(yè)經(jīng)過(guò)歷時(shí)半年多的調(diào)查取證，我所不能因循守舊，僅僅停留在傳統(tǒng)的審計(jì)問(wèn)題多，時(shí)間長(zhǎng)，不同時(shí)段的國(guó)家、集體、將上述幾大問(wèn)題梳理清楚.寫出了八份程序上.而要把大量前精力放在對(duì)企業(yè)的了解和調(diào)查之上。這個(gè)調(diào)查是全方位的包括企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)營(yíng)方針、歷史和現(xiàn)狀內(nèi)部控制的完善程度企業(yè)的信譽(yù)，經(jīng)營(yíng)者的誠(chéng)信度。有時(shí)甚至個(gè)

11、別關(guān)健人物的性格、脾氣、習(xí)慣僻好等細(xì)節(jié)信息也是決定我們審計(jì)的重點(diǎn)，尋找審計(jì)廣度和深度的重要線索。這個(gè)調(diào)查又是全過(guò)程的，它貫穿于審計(jì)前、審計(jì)中和審計(jì)報(bào)簧階段。審計(jì)和調(diào)糞霄孵是統(tǒng)一互抉豹j茸議遵過(guò)調(diào)囊問(wèn)卷、發(fā)函詢證、實(shí)逢觀察、座談會(huì)。‘個(gè)別談話，符合性測(cè)試，關(guān)聯(lián)企韭的帳目核對(duì)、不同層次人員的觀點(diǎn)，態(tài)度韻分析對(duì)比來(lái)進(jìn)行，尤其要關(guān)注基層工作人員的語(yǔ)言，往往一場(chǎng)不經(jīng)意的閑聊，一句牢騷話就是一個(gè)很有啟迪的提示。曾經(jīng)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師在搭乘廠車目寸聽(tīng)到職工

12、之間的議論就獲取了重要的信息。現(xiàn)在通過(guò)公眾信息調(diào)查企業(yè)的信用等級(jí)了解該企業(yè)有無(wú)不良記錄，也是一條很好的調(diào)查途徑。負(fù)債應(yīng)為關(guān)注重點(diǎn)在審計(jì)冒有企業(yè)凈資產(chǎn)時(shí)與平時(shí)國(guó)有企業(yè)的年報(bào)審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)剛好相反，以往的年報(bào)審計(jì)往往關(guān)注的是企業(yè)為完成利潤(rùn)指標(biāo)，少轉(zhuǎn)費(fèi)用，少攤成本是否低轉(zhuǎn)高留審計(jì)的主要目標(biāo)是挖出潛虧，揭示虛假利潤(rùn)；而國(guó)企改制時(shí)更多出現(xiàn)的是隱匿資產(chǎn)、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、虛列負(fù)債形成帳外資產(chǎn)。因此我們也應(yīng)換位思考轉(zhuǎn)移重點(diǎn)，關(guān)注帳外資產(chǎn)，關(guān)注負(fù)債。我們?cè)趯徲?jì)某

13、企業(yè)的負(fù)債時(shí)發(fā)現(xiàn)幾乎每一個(gè)負(fù)債科目都存在問(wèn)題例如長(zhǎng)期宕帳，無(wú)支付對(duì)象；已在費(fèi)用中列支而重復(fù)掛帳；多計(jì)提稅金、利息開(kāi)發(fā)費(fèi)、租賃費(fèi)等現(xiàn)象。還發(fā)現(xiàn)人為的利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)虛列負(fù)債等不法行為。在某電線廠審計(jì)時(shí)，我們審計(jì)調(diào)整的22筆會(huì)計(jì)分錄中對(duì)負(fù)債調(diào)整13筆增加凈資產(chǎn)2，730多萬(wàn)元。可見(jiàn)負(fù)債類帳戶往往是轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的藏身之地瘦列為羲患詳查。“j～jl：㈡“一關(guān)注負(fù)債也離零并產(chǎn)穰縋諼鴦。j僅僅依靠寥般的審計(jì)程序連是_不完全酌1這一點(diǎn)我們?cè)p有過(guò)教訓(xùn)

14、。我們?cè)趯徲?jì)某銷售公司的凈資產(chǎn)對(duì)幽子沒(méi)有對(duì)該企業(yè)開(kāi)展廣泛的調(diào)查。盡管也實(shí)施了審計(jì)所必須的程序盡管也發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存貨管理和核算上的缺陷，并擴(kuò)大了擅蠢程序的樣本量，實(shí)旄了常規(guī)的審計(jì)程序。卻未能發(fā)現(xiàn)企業(yè)上下內(nèi)外勾結(jié)惡意做假等問(wèn)題他們以虛轉(zhuǎn)銷售成本。以虛習(xí)負(fù)債等手法，隱匿資產(chǎn)200多萬(wàn)元險(xiǎn)些給國(guó)有資產(chǎn)造成損失。也給事務(wù)所的形象帶來(lái)負(fù)面影響。真實(shí)公正是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的生命線作為社會(huì)中介鑒證機(jī)構(gòu)必須要堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的立場(chǎng)，這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師立身之本。這

15、一點(diǎn)在國(guó)企改制的審計(jì)工作中也應(yīng)該堅(jiān)持。在審計(jì)工作中，我們要防止國(guó)有資產(chǎn)流失的同時(shí)應(yīng)保護(hù)各有關(guān)方面的正當(dāng)權(quán)益不受到損害。比如，我們?cè)趯?duì)某電線廠審計(jì)中調(diào)整增加企業(yè)凈資產(chǎn)8，800多萬(wàn)元，還追回國(guó)有權(quán)益1600多萬(wàn)元，另外對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的上級(jí)公霹在稽查收繳時(shí)重復(fù)計(jì)算的74萬(wàn)元差錯(cuò)作了調(diào)整，避免企業(yè)蒙受不公正的待遇，確保了審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。體現(xiàn)了客觀公正，不偏不倚的原則。據(jù)我們總結(jié)，為了確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所在國(guó)企審計(jì)中的獨(dú)立、客觀、公正的立場(chǎng)，審計(jì)工

16、作中應(yīng)該要要注意處理好幾個(gè)矛盾：1、處理好國(guó)有權(quán)益，集體利益和職工股東利益的矛盾。2、處理好擬改制企業(yè)與接盤者之間利益的矛盾；3、處理好審計(jì)進(jìn)度與審計(jì)程序，審計(jì)質(zhì)量的矛盾；4、處理好對(duì)審計(jì)報(bào)告類型、披露方式的原則性與靈活性的矛盾；5，正確區(qū)分和處理揭露違法亂紀(jì)、舞弊現(xiàn)象與實(shí)事求是、客觀評(píng)價(jià)的矛盾。地址：上海恒豐路600號(hào)(機(jī)電貿(mào)易大廈)十六樓B區(qū)電話：631778696317819163178165郵編：200070傳真：6317817

17、5電郵：dgdtcpa@∞Jjneshcn。萬(wàn)方數(shù)據(jù)的了解和調(diào)查之上。餌髦，飛u這個(gè)調(diào)查是全方位的，包括企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)營(yíng)方針、歷史和現(xiàn)狀，內(nèi)部控制的完善程度.企業(yè)的信譽(yù)，經(jīng)營(yíng)者的誠(chéng)信度，有時(shí)甚至個(gè)別關(guān)鍵人物的性格、脾氣、習(xí)慣‘僻好等細(xì)節(jié)信息也是決定我們審計(jì)的重點(diǎn)尋找審計(jì)廣度和深度的重要線索。這個(gè)調(diào)查又是全過(guò)程的，它貫穿于審計(jì)前、審計(jì)中和審計(jì)報(bào)告階段。審計(jì)和調(diào)查有時(shí)是統(tǒng)一互換的，可以通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷、發(fā)函詞證、實(shí)地觀察、座談會(huì)、個(gè)別談話.

18、符合性測(cè)試、關(guān)聯(lián)企業(yè)的帳目核對(duì)、不同層次人員的觀點(diǎn)、態(tài)度的分析對(duì)比來(lái)進(jìn)行，尤其要關(guān)注基層工作人員的語(yǔ)言，往往一場(chǎng)不經(jīng)意的閑聊，一句牢騷話就是一個(gè)很有啟迪的提示。曾經(jīng)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師在搭乘廠革時(shí)昕到職工之間的議論就獲取了重要的信息?，F(xiàn)在通過(guò)公眾信息調(diào)查企業(yè)的信用等級(jí)了解該企業(yè)有無(wú)不良記錄，也是一條很好的調(diào)查途徑。負(fù)債應(yīng)為關(guān)注重點(diǎn)在審計(jì)固有企業(yè)凈資產(chǎn)時(shí).與平時(shí)國(guó)有企業(yè)的年報(bào)審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)剛好相反，以往的茸報(bào)審計(jì)往往關(guān)注的是企業(yè)為完成利潤(rùn)指標(biāo)，少轉(zhuǎn)

19、費(fèi)用，少攤成本a是否低轉(zhuǎn)高留.審計(jì)的主要目標(biāo)是挖出潛虧，揭示虛假利潤(rùn)，而國(guó)企改制時(shí)更多出現(xiàn)的是隱匿資產(chǎn)、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、虛列負(fù)債形成帳外資產(chǎn)。因此我們也應(yīng)換位思考，轉(zhuǎn)移重點(diǎn)，關(guān)注帳外資產(chǎn)，關(guān)注負(fù)債。我們?cè)趯徲?jì)某企業(yè)的負(fù)債時(shí)，發(fā)現(xiàn)幾乎每一個(gè)負(fù)債科目都存在問(wèn)題，例如長(zhǎng)期看帳，無(wú)支付對(duì)象，已在費(fèi)用中到支而重復(fù)掛帳多計(jì)提稅金、利息、開(kāi)發(fā)費(fèi)、租賃費(fèi)等現(xiàn)象。還發(fā)現(xiàn)人為的利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn).虛列負(fù)債等不法行為。在某電線廠審計(jì)時(shí)，我們審計(jì)調(diào)整的22筆會(huì)計(jì)分

20、錄中對(duì)負(fù)債調(diào)整13筆，增加凈資產(chǎn)2，730多萬(wàn)元?？梢?jiàn)負(fù)債類帳戶往往是轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的藏身之地t應(yīng)列為重點(diǎn)詳查。關(guān)注負(fù)債也離不開(kāi)嚴(yán)格的調(diào)查J僅僅依靠般的審計(jì)程序還是本完全的，這一點(diǎn)我們?cè)?jīng)有過(guò)教訓(xùn)t我們?cè)趯徲?jì)某銷售公司的凈資產(chǎn)時(shí)，由于沒(méi)有對(duì)該企業(yè)開(kāi)展廣泛的調(diào)查，盡管也實(shí)施了審計(jì)所必須的程序，盡曹也發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存貨管理和核算上的缺陷，并擴(kuò)大了抽查程序的樣本量，實(shí)施了常規(guī)的審計(jì)程序。卻未能發(fā)現(xiàn)企業(yè)上下內(nèi)外勾結(jié).惡意做假等問(wèn)題，他們以虛轉(zhuǎn)銷售成本，以

21、虛列負(fù)債等手法，隱匿資產(chǎn)2∞多萬(wàn)元，險(xiǎn)些給國(guó)有資產(chǎn)造成損失，也給事務(wù)所的形象帶來(lái)負(fù)面影響。真實(shí)公正是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的生命線作為社會(huì)中介鑒證機(jī)構(gòu)，必須要堅(jiān)工程遭價(jià)畫面.單位Z二軍廈望董覷黯立E守主寧01....認(rèn)宦...l1.101““r“.IHI“.隙..:....f)黯璋圈。電…“L劇缸持獨(dú)立、客觀‘公正的立場(chǎng)，這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師立身之本。這一點(diǎn)在國(guó)企改制的審計(jì)工作中也應(yīng)該堅(jiān)持。在審計(jì)工作中，我們要防止國(guó)有資產(chǎn)流失的同時(shí)應(yīng)保護(hù)各有關(guān)方面的正當(dāng)

22、權(quán)益不受到損害。比如，我們?cè)趯?duì)某電線廠審計(jì)中調(diào)整增加企業(yè)凈資產(chǎn)8，8∞多萬(wàn)元，還追回國(guó)有權(quán)益6∞多萬(wàn)元，另外對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的上級(jí)公司在輔查收繳時(shí)重復(fù)計(jì)算的74萬(wàn)元差錯(cuò)作了調(diào)整，避免企業(yè)蒙受不公正的待遇，確保了審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，體現(xiàn)了客觀公正.不偏不倚的原則。據(jù)我們總結(jié)，為了確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所在國(guó)企審計(jì)中的獨(dú)立、客觀、公正的立場(chǎng)，審計(jì)工作中應(yīng)該要要注意處理好幾個(gè)矛盾:1、處理好國(guó)有權(quán)益，集體利益和職工股東利益的矛盾。2、處理好擬改制企業(yè)與接盤