芻議如何提高會計信息披露質量

1、《冶金財會》2∞3年第1期(總第213期)萄金鐒鎢國擅霧緩沈德良新修訂的《會計法》總則第一條規(guī)定：“為了規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整，加強經濟管理和財務管理，提高經濟效益，維護社會主義市場經濟秩序，制定本法?！边@是從法律角度確定了企業(yè)及上市公司的會計信息披露必須真實、完整。在目前經濟改革發(fā)展中，一些企業(yè)及上市公司的會計信息披露存在虛假現象，制造泡沫經濟，擾亂經濟秩序，對國家經濟發(fā)展帶來諸多不良的負面影響，既打擊了投資者的信心，同

2、時還影響我國會計體系向國際會計體系接軌的進程。筆者認為，要解決會計信息披露的真實、準確、可靠問題，不是哪一個部門、哪一個企業(yè)能夠解決的，只有全社會包括管理部門、上市公司、中介機構、監(jiān)督機構及執(zhí)法部門進行綜合治理，才能取得實效。筆者擬從以下兩個方面談點個人認識。一、嚴格執(zhí)行、和新的《會計法》的修訂和《會計準則》(下稱《準則》)、新的《企業(yè)會計制度》(下稱《制度》)的頒布實施，既是我國會計界一件令人振奮的大事，也是切實提高和保證會計信息質量

3、的重大舉措0這將不僅對進一步加強企業(yè)的財務會計管理、完善企業(yè)會計核算制度、統(tǒng)一會計核算標準進行了規(guī)范，而且為更好地與國際會計準則接軌邁出了堅實的步伐。1《會計法》和《制度》實現了統(tǒng)一。新《會計法》與原《會計法》相比有較大修改，更明確了單位負責人和會計人員應承擔的責任?！吨贫取犯淖兞艘酝中袠I(yè)會計制度的做法，既實現了會計制度的統(tǒng)一性，也實現了會計標準的轉換，使所反映的會計要素更具可靠性，強調企業(yè)經營的穩(wěn)鍵性和資本的夯實。如規(guī)定對企業(yè)所擁有

4、或控制的各項資產計提減值準備，對不符合資產定義的虛擬財產排除在資產負債報表之外，使對外提供的財務會計報告信息更加真實。在強調規(guī)范、便于操作方面向前邁進了一大步。府政策的倉促出臺和頻繁變動，使我國股市仍停留在“政策市”和“消息市”的投機階段，內幕交易盛行，一些上市公司便乘混亂之機，提供不詳的甚至是虛假的財務信息，從中謀利。因此，當務之急應加快證券市場法制建設，對上市公司公開的內容及其及時性做出規(guī)定，對證券欺詐、內幕操縱等問題進行嚴厲的懲罰

5、，構建并完善我國上市公司財務公開制度。2改變多頭管理體制。應強化國家證券委的監(jiān)督管理職能，充分發(fā)揮證券行業(yè)協(xié)會的作用，加強對上市公司財務公開的監(jiān)管。3建立我國上市公司會計信息揭示規(guī)則及財務報告規(guī)范化體系。應以法律、法規(guī)的形式規(guī)范上市公司財務公開行為，形成相應的揭示規(guī)則，以保證財務信息的重要性、相關性和可靠性。以此為基礎，建立40健全上市公司財務公開的規(guī)范體系，從財務信息的披露方式、揭示內容、揭示方法、揭示標準等方面完善規(guī)范體系的內容。4

6、加強證券市場監(jiān)管力度。近來，國家證監(jiān)會對上市公司的違規(guī)行為加強了查處力度，有些觸犯法律、構成犯罪的還移交到司法部門處理，但力度還顯不夠。證券監(jiān)管部門應與司法部門緊密合作，對證券市場上的違法、違規(guī)行為嚴厲懲處，以保障廣大股東的利益。5大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)，提高注冊會計師執(zhí)業(yè)水平。應對注冊會計師加強職業(yè)道德素質教育，實行行業(yè)自律，提倡誠實守信，努力培養(yǎng)大量合格優(yōu)秀的注冊會計師。(作者單位：馬鋼煤焦化公司財務科)責任編輯牛葆跨萬方數據《冶金

7、財會)2∞3華第1期總第213期)~銀.匈雄荔會份@鑫aaiBa蟹沈德、良新修訂的《會計法》總則第一條規(guī)定“為了規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、克整，加強經濟管理和財務管理，提高經濟效益，維護社會主義市場經濟秩序，制定本法?！斑@是從法律角度確定了企業(yè)及上市公司的會計信息披露必須真實、完整。在目前經濟改革發(fā)展中，…些企業(yè)及上市公司的會計倍息披露存在虛假現象，制造泡沫經濟，擾亂經濟秩序，對回家經濟發(fā)展帶來諸多不良的負面影響，既打擊了投資者的

8、信心，問時還影響我國會計體系向國際會計體系接軌的進程。筆者認為，要解決會計倍息披露的真實、準確、可靠問題，不是哪一個部門、哪一個企業(yè)能夠解決的，只有企社會包括管理部門、上市公司、中介機構、監(jiān)督機構及執(zhí)法部門進行綜合治理，才能取得實效。筆者擬從以下兩個方面談點個人認識。一、嚴格執(zhí)行《會計法》、《會計準則》相新的《企業(yè)會計制度》府政策的倉促出臺和頗繁變動，使我國股市仍停留在“政策市“和“消息市“的投機階段，內幕交易盛行，一獸上市公司便乘混亂

9、之機，提供不詳的甚至是虛假的財務信息，從中謀利。因此，當務之急庇加快證券市場法制建設，對上市公司公開的內容及其及時性做出規(guī)定，對證券欺詐、內幕操縱等問題進行嚴冊的懲罰，構建井究靜我國立市公司財務公開制度。2.改變多頭管理體制o應強化國家證券婆的監(jiān)督管理職能，充分發(fā)揮證券行業(yè)協(xié)會的作用，加強對上市公司財務公開的監(jiān)管。3.建立我國上市公司會計信息揭示規(guī)則及財務報告規(guī)范化體系o應以法律、法規(guī)的形式規(guī)班上市公司財務公開行為，形成相應的揭示規(guī)則，

10、以保證財務信息的重要性、相關性和可靠性。以此為基礎，建立40會計法》的修訂和會計準則H下稱準則)、新的企業(yè)會計制度H下稱制度))的頒布實施，既是我國會計界一件令人振奮的大事，也是切實提高和保證會計信息質最的囊大舉措。這將不僅對進一步加強企業(yè)的財務會計管理、完善企業(yè)會計核算制度、統(tǒng)一會計核算柿推進行了規(guī)范，而且為更好地與罔際會計準則接軌邁出了堅實的步伐。1.會計法和制度實現了統(tǒng)一。新〈會計法》與原會計法相比有較大修改，更明確了單位負資人和

11、會計人員應承擔的責任。制度改變了以往分行業(yè)會計制度的做法，既實現了會計制度的統(tǒng)一性，也實現了會計標準的轉換，使所反映的會計要素更具可靠性，強調企業(yè)經營的穩(wěn)鍵性和資本的勞實。如規(guī)定對企業(yè)所擁有或控制的各明資產計提減值準備，對不符合資產定義的虛擬財產排除在資產負債報褒之外，使對外提供的財務會計報告惱息更加真實。在強調規(guī)植、便于操作方酣向前邁進了一大步。健全上市公司財務公開的規(guī)范體系，從財務信息的披露如式、揭示內容、揭示方法、揭示標準等方酣完

12、善規(guī)范體系的內容。4.加強證券市場監(jiān)管力度。近來，國家證監(jiān)會對上市公司的違規(guī)行為加強了查處力度，有些觸犯法律、構成1日罪的還移交到司法部門處理，但力度坯顯不夠。證券監(jiān)管部門應J:j司法部門緊密合作，對證費市場上的違法、違規(guī)行為嚴厲懲處，以保障廣大股東的利益。5.大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)，提高注冊會計師執(zhí)業(yè)水平。應對注冊會計師加強職業(yè)道德素質教育，實行行業(yè)自律，提倡誠實守信，努力培養(yǎng)大最合格優(yōu)秀的技冊會計師。(作者單位:馬鋼煤焦化公司財務科

13、)責任編輯牛揉澇《冶金財會)2003年第1期(總第213期)2《制度》對會計實務有重要指導意義。新的《制度》從我國的實際情況出發(fā)，增加了交易或事項的描述以及相應的記錄和內容，對于實務工作中新出現以及分行業(yè)會計制度尚未規(guī)定的經濟業(yè)務，也做出了明確規(guī)定。如對借款費用資本化的條件與金額、融資租賃的確認和計量原則、土地使用權的會計處理等進行了詳盡的規(guī)定，解決了以往有些經濟事項無章可循的問題。更重要的是，《準則》和《制度》將“實質重于形式”明確為

14、會計核算的基本原則，是處理具體事項或交易必須運用的原則。尤其在確認收入時，改變了以往僅憑所有權或現金形式上的交付就確認為收入，而是按商品所有權的主要風險等實質性條件是否轉移來確認，這是保證會計信息質量的重要特征之一。所以，只要嚴格執(zhí)行《會計法》、《準則》和《制度》，就可以有效地保證會計信息的披露質量。二、建立會計信息質量保證體系在《會計法》與《準則》的基礎上，建立起會計信息質量保證體系，是當前會計界最為關注的一個焦點問題。筆者認為，應從

15、以下幾方面著手進行思考。1不斷完善會計規(guī)范體系。會計規(guī)范體系是對會計信息提供者會計行為的規(guī)范，它一般包括三個層次，即會計法規(guī)體系、會計準則體系和會計制度體系。就目前我國的會計規(guī)范體系來看，是隨著市場經濟發(fā)展而逐步建立的，還有待進一步加強和完善，使配套的法規(guī)更具可操作性，使會計準則與會計制度及其他有關經濟法規(guī)間的銜接或協(xié)調相一致。2建立健全會計職業(yè)及相關職業(yè)道德規(guī)范體系。會計規(guī)范體系雖為會計行為提出了約束的條件，但在具體執(zhí)行過程中，會計行

16、為的主體即會計人員能否自覺遵守，還要取決于會計人員的職業(yè)道德素質。在現實中，會計人員由于受到來自環(huán)境的各種壓力，所持的立場可能有所不同，使他們處于一種既有作為“道德人”秉公辦事的良好愿望，又有作為“經濟人”的自利傾向，以及與環(huán)境壓力之間的矛盾狀態(tài)，使其立場處于不斷變化之中。而這種多變的立場與會計本質不符，與會計發(fā)展的內在要求不符，與市場經濟會計的基本規(guī)范不一致，這就有必要建立一套完整的、行之有效的會計職業(yè)道德規(guī)范體系。它包括會計人員職業(yè)

17、道德規(guī)范、經理人員道德規(guī)范、審計人員及注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范，以及相配套的具體操作方法、評價標準、處罰規(guī)定、專門教育等。這應是一個全方位的與經濟行為相關的職業(yè)道德體系。3強化會計監(jiān)督體系?！稌嫹ā芬?guī)定，會計監(jiān)督體系應包括內部會計監(jiān)督、社會中介機構監(jiān)督和政府有關部門監(jiān)督三個層次。并重新界定了會計監(jiān)督的性質，劃清了內部監(jiān)督的界限，理順了會計監(jiān)督體系中各組成部分之間的關系，為充分發(fā)揮會計監(jiān)督體系的職能作用奠定了基礎。4以敏銳的意識有效培育

18、資本市場體系。在市場經濟條件下，經營者要有敏銳的資本市場意識，并’有效地培育資本市場。能否使社會經濟資源得到合理配置，是資本市場有效性的標志。作為構成市場主體的投資者、債權人，即企業(yè)的外部信息需求者，對企業(yè)會計信息的影響程度完全取決于資本市場的發(fā)達程度。資本市場越發(fā)達、股權越分散，外部人(即投資者、債權人)對企業(yè)會計信息的需求程度也越高，從而對來自政府或經營者的政策因素干擾產生強大的制衡作用，使會計的真實性、完整性得以充分體現。5建立規(guī)

19、范的現代公司管理結構。會計信息體系是企業(yè)管理的一個子系統(tǒng)，受到內部企業(yè)管理狀況的影響，公司的管理結構作為重要的制度、環(huán)境，對會計信息的質量都將產生重要影響。通過改革開放二十幾年的實踐證明，建立公司制是現代企業(yè)制度的有效形式。由股東大會、董事會、經理及監(jiān)事會的內部相互約束機制，真正發(fā)揮所有者對經營者的控制，從而迫使經營者在外界的壓力下，提供真實可靠的會計信息。6建立高效廉潔的政府行政運行體系。高效廉潔行政運行體系的目標是轉變政府職能，實現

20、政企分開；更新觀念，樹立服務意識；精兵簡政，提高辦事效率；勤政廉政，清除腐敗現象；凈化社會風氣，為企業(yè)創(chuàng)造寬松的外部環(huán)境。(作者單位：新疆八一鋼鐵集團有限責任公司計劃部)責任編輯牛葆繡41萬方數據《冶金財會)2003年第1期總第213期)2.制度〉對會計實務有重要指導意義。新的制度從我罔的實際情況出發(fā)，增加了交易或事確的描述以及相應的記錄和內容，對于實務工作中新出現以及分行業(yè)會計制度尚未規(guī)定的經濟業(yè)務，1做出了明確規(guī)定。如對借敖費用資本

21、化的條件與金額、融資植賢的確認和計量原則、土地使用權的會計處理等進行了詳盡的規(guī)定，解決了以往有些經濟事項無章可循的問題。更重要的是，準則》和制度將“實質重于形式“明確為會計核算的基本原則，是處理具體事項或交易必須運用的原則。尤其在確認收入時，改變了以往僅憑所有權或現金形式上的交付就確認為收人，而是按商品所有權的主要風險等實質性條件是否轉移來確認，這是保證會計信息質量的重要特征之一。所以，只要嚴格執(zhí)行會計法、準則》和制度，就可以有放地保證

22、會計信息的披露質盤。二、黯丘愈計信息質量保證體系在會計法》與準則的基礎上，建立起會計信息質最保證體系，是當前會計界最為關注的一個焦點問題。筆者認為，應從以下幾方面著手進行思考。1.不斷完善會計規(guī)吃體單。會計規(guī)范體系是對會計倍息提供者會計行為的規(guī)施，它…般包括三個應次，即會計法規(guī)體系、會計準則體系和會計制度體系。就目前我國的會計規(guī)泡體系來看，是隨著市場經濟發(fā)展而逐步建立的，還有待進一步加強和完善，使配套的法規(guī)更具可操作性，使會計準則與會計

23、制度及其他有關經濟法規(guī)間的銜接或協(xié)調相一致。2.建立健會會計職業(yè)及相關職業(yè)道德規(guī)范體草。會計規(guī)施體系雖為會計行為提出了約束的條件，但在具體執(zhí)行過程中，會計行為的主體即合計人員能否自覺遵守，還要取決于會計人員的職業(yè)道德素質。在現實中，會計人員由于受到來自環(huán)境的各種壓力，所持的立場可能有所不間，使他們處于一種既有作為“道德人“秉公辦事的良好愿望，又有作為“經濟人“的自利傾向，以及與環(huán)境壓力之間的矛盾狀態(tài)，使其立場處于不斷變化之中。而這種多變

24、的立場與會計本質不符，與會計發(fā)展的內在要求不符，與市場經濟會計的基本規(guī)滔不一致，這就有必耍建立一套完整的、行之有效的會計職業(yè)道德規(guī)范體系。它包括會計人員職業(yè)道德規(guī)范、經理人員道德規(guī)艷、審計人員及注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)施，以及相配套的具體操作方法、評價標準、處罰規(guī)定、專門教育等。這應是…個全方位的與經濟行為相關的職業(yè)道德體系。3.強化會計監(jiān)督體系o會計法〉規(guī)定，會計監(jiān)督體系應包描內部會計監(jiān)督、社會中介機構監(jiān)督和政府有關部門監(jiān)督三個層次。并

25、重新界定了會計監(jiān)督的性質，劃清了內部監(jiān)督的界限，理順了會計監(jiān)督體系中各組成部分之間的關系，為充分發(fā)揮會計監(jiān)督體系的職能作用真定了基礎o4.以敏銳的意識有效培育資本市場體系O在市場經濟條件下，您營者要有敏銳的資本市場意識，井有效地培育資本市場。能否使社會經濟資服得到合理配置，是資本市場有效性的標志。作為拘成市場主體的投資者、債權人，即企業(yè)的外部倍息需求者，對企業(yè)會計信息的影響程度完全取決于資本市場的發(fā)達程度。資本市場越發(fā)達、股權越分散，外

26、部人(即投資者、債權人)對企業(yè)會計信息的需求程度也越高，從而對來自政府或經膏者的政策因素干擾產生強大的制衡作用，使會計的真實性、完整性得以充分體現。5.建立規(guī)范的現代公司管理結構。會計惱息體系是企業(yè)管理的一個子系統(tǒng)，受到內部企業(yè)管理狀況的影響，公詞的管理結構作為重要的制度、環(huán)境，對會計信息的質量都將產生重要影響。通過改革開就二十幾年的實踐證明，建立公司制是現代企業(yè)制度的有效形式。由股東大會、董事會、經理及監(jiān)事會的內部相互約束機制，真正發(fā)