關(guān)于財務(wù)會計幾個基本理論的探討

1、財會管理關(guān)于財務(wù)會計幾個基本理論的探討摘要：會計基本理論研究和說明的是會計最核心的概念和原理，財務(wù)會計基本理論問題的研究受制于會計實務(wù)的發(fā)展水平和會計理論工作者的認(rèn)識水平。財務(wù)會計基本理論的結(jié)構(gòu)應(yīng)包括會計職能、會計目標(biāo)、會計要素、會計環(huán)境等內(nèi)容。關(guān)鍵詞：會計理論；會計目標(biāo)；會計要素；會計環(huán)境中圖分類號：F275文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：CN43—1027／F(2011)11—078i01作者：黑龍江龍煤礦業(yè)集團(tuán)股份有限公司雞西分公司；黑龍

2、江，雞西，158158一、財務(wù)會計的客觀內(nèi)涵——會計職能會計職能是指會計在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能和能發(fā)揮的作用，它是會計的客觀內(nèi)涵。會計職能是與經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同階段對會計的要求密切相關(guān)的，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計在經(jīng)濟(jì)管理活動中的作用范圍不斷擴(kuò)大，會計職能也將不斷增多。我國會計職能的研究是在20世紀(jì)60年代開始的，受馬克思關(guān)于“作為對過程的控制和觀念總結(jié)的簿記”論述的影響，對會計職能基本傾向于“核算”和“監(jiān)督”兩大職能。隨后又出現(xiàn)了從“一職能說

3、”、“二職能說”直到“八職能說”以至“全職能說”并存的局面。這些研究是以馬克思對簿記的論述為基礎(chǔ)進(jìn)行研究的。從現(xiàn)代會計發(fā)展趨勢來看，會計的職能應(yīng)總結(jié)為“反映”和“管理”兩大職能比較合適。反映職能是指將會計信息向使用者進(jìn)行充分的揭示和披露；管理職能是指會計參與到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，包括預(yù)測、決策、控制、分析等。會計反映職能和管理職能是相互聯(lián)系、不可分割的。反映職能是管理職能的基礎(chǔ)，為管理職能的發(fā)揮提供服務(wù)，管理職能是會計的固有職能，是

4、會計的首要職能。實踐證明，企業(yè)經(jīng)營管理水平越高，對會計與管理結(jié)合的要求也越高，會計管理職能也就發(fā)揮得越充分。不同會計人員由于其崗位責(zé)職不同，一般地應(yīng)分別發(fā)揮不同的職能，這就為監(jiān)078ENTREPRENEURWORLD荊、滿事會和會計委派制提供了理論依據(jù)。二、財務(wù)會計的工作要求——會計目標(biāo)由于會計目標(biāo)和會計職能的內(nèi)在聯(lián)系，西方會計學(xué)界強(qiáng)調(diào)會計目標(biāo)，我國會計學(xué)界則強(qiáng)調(diào)會計職能，這是由于對財務(wù)會計體系運行的目的不同造成的。目前會計界普遍接受會

5、計目標(biāo)的概念，但不同學(xué)派對會計目標(biāo)的理解也有不同。如“決策有用性學(xué)派”認(rèn)為，會計目標(biāo)是向信息使用者提供有用的信息，“經(jīng)濟(jì)責(zé)任學(xué)派”則認(rèn)為，會計目標(biāo)是反映和報告受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任及其履行情況。我國會計準(zhǔn)則中會計目標(biāo)的定義是：為國家有關(guān)管理部門、外部投資者以及內(nèi)部管理部門提供會計信息。目前，世界各國大多采用決策有用性觀點，筆者也傾向于這種觀點。原因在于，財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)問題的研究應(yīng)具有前瞻性，應(yīng)該從長遠(yuǎn)觀點出發(fā)，以確保其框架的穩(wěn)定和適用。三、財務(wù)

6、會計的具體內(nèi)容——會計要素會計要素是按照經(jīng)濟(jì)特性對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行分類的項目，它是財務(wù)會計具體內(nèi)容的基本分類。由于各國的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，經(jīng)濟(jì)管理要求也存在較大差異，所以不同國家的會計要素項目是不同的。會計要素的劃分應(yīng)充分考慮項目內(nèi)容的基本特征，即項目的同質(zhì)性、獨立性和系統(tǒng)性。這是因為只有根據(jù)同型內(nèi)容和同質(zhì)特征進(jìn)行分類才能夠?qū)ω攧?wù)會計的具體內(nèi)容進(jìn)行有效的分類核算；而各會計要素在其本質(zhì)特征上又應(yīng)該區(qū)別于其他會計要素，這樣才有其獨立設(shè)置的意

7、義；同時各個會計要素之間應(yīng)存在十分嚴(yán)密的邏輯關(guān)系，能充分體現(xiàn)會計等式的內(nèi)在聯(lián)系。根據(jù)我國的社會經(jīng)濟(jì)特性，我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》將會計要素分為六項，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益為靜態(tài)要素，收入、費用和利潤為動態(tài)要素。只有明確規(guī)定了會計要素的內(nèi)容，才能規(guī)范會計實務(wù)，會計人員才可能在極其復(fù)雜的會計實務(wù)中得心應(yīng)手地進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。四、財務(wù)會計的社會背景——會計環(huán)境會計環(huán)境是指會計所處的各種客觀條件，不同社

8、會發(fā)展階段的會計有其不同的環(huán)境狀況。會計環(huán)境對會計思想、會計理論、會計組織、會計實務(wù)的發(fā)展有很大的影響力，會計發(fā)展史上歷次重大的變革和創(chuàng)新均與當(dāng)時的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r密切相關(guān)。而會計的發(fā)展對會計環(huán)境也具有很大的反作用，它往往對社會經(jīng)濟(jì)秩序的維持，經(jīng)濟(jì)資源的配置，財經(jīng)法規(guī)的實施等起重要的影響。會計界一般認(rèn)為，會計環(huán)境包括生產(chǎn)力環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政治環(huán)境三類因素。在會計環(huán)境各因素中，對會計影響最大的是生產(chǎn)力環(huán)境，一個國家或地區(qū)社會生產(chǎn)力發(fā)展的不

9、同階段直接決定會計理論和方法的發(fā)展水平。其次是經(jīng)濟(jì)環(huán)境，包括經(jīng)濟(jì)管理體制、企業(yè)組織形式、所有制形式等，它決定會計的研究方向。社會的政治、法律、文化教育等上層建筑對財務(wù)會計實務(wù)和會計準(zhǔn)則的確定有著不可忽視的作用，它能充分體現(xiàn)不同上層建筑的意志和思想。從歷史的角度來看，會計的產(chǎn)生和發(fā)展無不與會計環(huán)境相關(guān)。會計基于管理的需要而產(chǎn)生，又隨著會計環(huán)境的變化而演進(jìn)。會計與會計環(huán)境之間存在著雙向的作用關(guān)系，一方面，隨著會計環(huán)境的發(fā)展，會計也日益發(fā)展和

10、成熟；另一方面，新的會計方法也可以促進(jìn)或阻礙相應(yīng)會計環(huán)境的改變，進(jìn)而能動地推動社會的發(fā)展。參考文獻(xiàn)：[1]葛家澍，中級財務(wù)會計學(xué)[M]，中國人民大學(xué)出版社，1999[2]劉仲文會計理論與會計準(zhǔn)則問題研究首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2000(責(zé)任編輯：柳玉華)萬方數(shù)據(jù)財會管理關(guān)于財務(wù)會計幾個基本理論的探討摘要：會計基本理論研究和說明的是會計最核心的概念和原理，財務(wù)會計基本理論問題的研究受制于會計實務(wù)的發(fā)展水平和會計理論工作者的認(rèn)識水平。財務(wù)會

11、計基本理論的結(jié)構(gòu)應(yīng)包括會計職能、會計目標(biāo)、會計要素、會計環(huán)境等內(nèi)容。關(guān)鍵詞：會計理論；會計目標(biāo)；會計要素；會計環(huán)境中圖分類號：F275文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：CN43—1027／F(2011)11—078i01作者：黑龍江龍煤礦業(yè)集團(tuán)股份有限公司雞西分公司；黑龍江，雞西，158158一、財務(wù)會計的客觀內(nèi)涵——會計職能會計職能是指會計在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能和能發(fā)揮的作用，它是會計的客觀內(nèi)涵。會計職能是與經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同階段對會計的要求密切相

12、關(guān)的，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計在經(jīng)濟(jì)管理活動中的作用范圍不斷擴(kuò)大，會計職能也將不斷增多。我國會計職能的研究是在20世紀(jì)60年代開始的，受馬克思關(guān)于“作為對過程的控制和觀念總結(jié)的簿記”論述的影響，對會計職能基本傾向于“核算”和“監(jiān)督”兩大職能。隨后又出現(xiàn)了從“一職能說”、“二職能說”直到“八職能說”以至“全職能說”并存的局面。這些研究是以馬克思對簿記的論述為基礎(chǔ)進(jìn)行研究的。從現(xiàn)代會計發(fā)展趨勢來看，會計的職能應(yīng)總結(jié)為“反映”和“管理”兩大職能比

13、較合適。反映職能是指將會計信息向使用者進(jìn)行充分的揭示和披露；管理職能是指會計參與到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，包括預(yù)測、決策、控制、分析等。會計反映職能和管理職能是相互聯(lián)系、不可分割的。反映職能是管理職能的基礎(chǔ)，為管理職能的發(fā)揮提供服務(wù)，管理職能是會計的固有職能，是會計的首要職能。實踐證明，企業(yè)經(jīng)營管理水平越高，對會計與管理結(jié)合的要求也越高，會計管理職能也就發(fā)揮得越充分。不同會計人員由于其崗位責(zé)職不同，一般地應(yīng)分別發(fā)揮不同的職能，這就為監(jiān)0

14、78ENTREPRENEURWORLD荊、滿事會和會計委派制提供了理論依據(jù)。二、財務(wù)會計的工作要求——會計目標(biāo)由于會計目標(biāo)和會計職能的內(nèi)在聯(lián)系，西方會計學(xué)界強(qiáng)調(diào)會計目標(biāo)，我國會計學(xué)界則強(qiáng)調(diào)會計職能，這是由于對財務(wù)會計體系運行的目的不同造成的。目前會計界普遍接受會計目標(biāo)的概念，但不同學(xué)派對會計目標(biāo)的理解也有不同。如“決策有用性學(xué)派”認(rèn)為，會計目標(biāo)是向信息使用者提供有用的信息，“經(jīng)濟(jì)責(zé)任學(xué)派”則認(rèn)為，會計目標(biāo)是反映和報告受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任及其履行

15、情況。我國會計準(zhǔn)則中會計目標(biāo)的定義是：為國家有關(guān)管理部門、外部投資者以及內(nèi)部管理部門提供會計信息。目前，世界各國大多采用決策有用性觀點，筆者也傾向于這種觀點。原因在于，財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)問題的研究應(yīng)具有前瞻性，應(yīng)該從長遠(yuǎn)觀點出發(fā)，以確保其框架的穩(wěn)定和適用。三、財務(wù)會計的具體內(nèi)容——會計要素會計要素是按照經(jīng)濟(jì)特性對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行分類的項目，它是財務(wù)會計具體內(nèi)容的基本分類。由于各國的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，經(jīng)濟(jì)管理要求也存在較大差異，所以不同國家

16、的會計要素項目是不同的。會計要素的劃分應(yīng)充分考慮項目內(nèi)容的基本特征，即項目的同質(zhì)性、獨立性和系統(tǒng)性。這是因為只有根據(jù)同型內(nèi)容和同質(zhì)特征進(jìn)行分類才能夠?qū)ω攧?wù)會計的具體內(nèi)容進(jìn)行有效的分類核算；而各會計要素在其本質(zhì)特征上又應(yīng)該區(qū)別于其他會計要素，這樣才有其獨立設(shè)置的意義；同時各個會計要素之間應(yīng)存在十分嚴(yán)密的邏輯關(guān)系，能充分體現(xiàn)會計等式的內(nèi)在聯(lián)系。根據(jù)我國的社會經(jīng)濟(jì)特性，我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》將會計要素分為六項，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費

17、用和利潤。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益為靜態(tài)要素，收入、費用和利潤為動態(tài)要素。只有明確規(guī)定了會計要素的內(nèi)容，才能規(guī)范會計實務(wù)，會計人員才可能在極其復(fù)雜的會計實務(wù)中得心應(yīng)手地進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。四、財務(wù)會計的社會背景——會計環(huán)境會計環(huán)境是指會計所處的各種客觀條件，不同社會發(fā)展階段的會計有其不同的環(huán)境狀況。會計環(huán)境對會計思想、會計理論、會計組織、會計實務(wù)的發(fā)展有很大的影響力，會計發(fā)展史上歷次重大的變革和創(chuàng)新均與當(dāng)時的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r密切相關(guān)。而會

18、計的發(fā)展對會計環(huán)境也具有很大的反作用，它往往對社會經(jīng)濟(jì)秩序的維持，經(jīng)濟(jì)資源的配置，財經(jīng)法規(guī)的實施等起重要的影響。會計界一般認(rèn)為，會計環(huán)境包括生產(chǎn)力環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政治環(huán)境三類因素。在會計環(huán)境各因素中，對會計影響最大的是生產(chǎn)力環(huán)境，一個國家或地區(qū)社會生產(chǎn)力發(fā)展的不同階段直接決定會計理論和方法的發(fā)展水平。其次是經(jīng)濟(jì)環(huán)境，包括經(jīng)濟(jì)管理體制、企業(yè)組織形式、所有制形式等，它決定會計的研究方向。社會的政治、法律、文化教育等上層建筑對財務(wù)會計實務(wù)和會

19、計準(zhǔn)則的確定有著不可忽視的作用，它能充分體現(xiàn)不同上層建筑的意志和思想。從歷史的角度來看，會計的產(chǎn)生和發(fā)展無不與會計環(huán)境相關(guān)。會計基于管理的需要而產(chǎn)生，又隨著會計環(huán)境的變化而演進(jìn)。會計與會計環(huán)境之間存在著雙向的作用關(guān)系，一方面，隨著會計環(huán)境的發(fā)展，會計也日益發(fā)展和成熟；另一方面，新的會計方法也可以促進(jìn)或阻礙相應(yīng)會計環(huán)境的改變，進(jìn)而能動地推動社會的發(fā)展。參考文獻(xiàn)：[1]葛家澍，中級財務(wù)會計學(xué)[M]，中國人民大學(xué)出版社，1999[2]劉仲文會