增值稅核算方法的分析

1、蔣季奎一般納稅人的增值稅核算，涉及內(nèi)容繁多，包括多種處理方式，常使人感到棘手。本文試圖分析其核算思路，以利于正確地貫徹稅法。一、正常購銷業(yè)務涉及增值稅的會計處理假設(shè)某工業(yè)企業(yè)購進原材料10000元，按17％支付增值稅進項稅1700元，然后把原材料加工成產(chǎn)品，售價20000元，出售時向顧客收取增值稅銷項稅3400元。企業(yè)要向國家交納的增值稅為：銷項稅3400元一進項稅1700元=1700元。這等于企業(yè)的增加值10000元(20000元一1

2、0000元)乘上稅率17％?？梢?，增值稅是對企業(yè)的增加值征收的稅。同時，也可看到，增值稅并不是由企業(yè)負擔的，企業(yè)購人原材料時“墊付”的進項稅可從收入的銷項稅中收回，國家只要企業(yè)交納兩者的差額。因此，在會計核算上，當企業(yè)支付進項稅時，借記“應交稅金—應交增值稅(進項稅額)”。當企業(yè)實現(xiàn)收入交納銷項稅時，則貸記“應交稅金一應交增值稅(銷項稅額)”。兩者之差，就是企業(yè)須向國家交納的增值稅。企業(yè)當月交稅時，即借記“應交稅金一應交增值稅(已交稅金

3、)”。假如企業(yè)購入的物資和勞務，都須支付進項稅，并且所購的物資和勞務都用于加工產(chǎn)品后出售，或直接出售，除出售外不作其他用途，出售時都收到銷項稅。增值稅的核算就是如此簡單。但在核算時常使人感到不那么簡單，這就需要細細分析。二、一般納稅人購入免稅物資或勞務，按規(guī)定可從價款中劃出一部分作為進項稅處理企業(yè)購進免稅物資或勞務，如免稅的農(nóng)產(chǎn)品或廢舊物資，用于生產(chǎn)產(chǎn)品出售，不支付進項稅。但按稅法規(guī)定，企業(yè)可從買價中劃出一部分作為支付的進項稅，這是因為

4、，以免稅物資或勞務生產(chǎn)的產(chǎn)品在銷售時所收的銷項稅若得不到進項稅的抵扣，就要全部上交國家。這樣繳納的稅，將表現(xiàn)為對產(chǎn)品或商品全價值征收的稅，而不是對產(chǎn)品或商品的增加值部分征收的稅。為此，稅法規(guī)定，從買價中劃出一部分作為支付的進項稅，其余的作為購入物資或勞務的成本。這樣，就體現(xiàn)了增值稅的基本精神。在會計處理時，只要將買價中劃出的部分作為進項稅的金額借記“應交稅金一應交增值稅(進項稅額)”按其余金額借記“原材料”或“庫存商品”等等，按全部金額

5、貸記“銀行存款”等。三、一般納稅人購進貨物或勞務，所交進項稅不得從銷項稅中抵扣的會計處理一般納稅人購進貨物或勞務，并支付了進項稅。如果所購貨物或勞務：不是用于生產(chǎn)產(chǎn)品出售或直接出售，而是用于其他用途，則按稅法規(guī)定，其進項稅將不得抵扣銷項稅。因為在這里，所購貨物或勞務與正常銷售的產(chǎn)品，不存在價值轉(zhuǎn)移和價值增值的關(guān)系，銷售產(chǎn)品的銷項稅自有其本身在生產(chǎn)中消耗的貨物和勞務上的進項稅來抵扣，如果允許用于其他用途的購人貨物和勞務上的進項稅再來抵扣，

6、就會造成重復抵扣，企業(yè)交納的增值稅就不成其為增值稅了。因此，在這種情況下，企業(yè)所付的進項稅不應借記“應交稅金—應交增值稅(進項稅額)”而應記入所購貨物或勞務的成本。例如，某企業(yè)購進20000元作為在建工程的專項建設(shè)物資，并付進項稅3400元。則該企業(yè)應作分錄：借：工程物資23400貸：銀行存款23400四、一般納稅人增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理一般納稅人購進物資，原計劃用于產(chǎn)品生產(chǎn)或直接轉(zhuǎn)賣，借記：應交稅金一應交增值稅(進項稅額)”，但

7、此后，所購人的物資改變了用途，則應將進項稅從“應交稅金—應交增值稅”中轉(zhuǎn)出，記人新用途的成本或記作營業(yè)外支出。例如，某企業(yè)自建固定資產(chǎn)領(lǐng)用原材料一批，成本50000元。當初購人材料時所付進項稅8500元已借記“應交稅金一應交增值稅、25萬方數(shù)據(jù)蔣季奎…般納稅人的增值稅核算，涉及內(nèi)容繁多，包括多種處理方式，常使人感到棘手。本文試圖分析其核算思路，以利于正確地貫徹稅法。一、正常購銷業(yè)務涉及增值稅的會計處理假設(shè)某工業(yè)企業(yè)購進原材料10∞0兀，

8、按17%支付增值稅進項稅17ω元，然后把原材料加工成產(chǎn)品，售價2ωω元，出售時向顧客收取增值稅銷頃稅34∞元。企業(yè)要向國家交納的增值稅為:銷項稅3捕。兀進項稅1700元=17∞元ο這等于企業(yè)的增加值1酬0元(2ω∞元4∞∞元)乘上稅率17%?？梢?，增值稅是對企業(yè)的增加值征收的稅。同時，也可看到，增值稅并不是由企業(yè)負擔的，企業(yè)購人原材料時“墊付“的進項稅可從收入的銷項稅中收凹，回家只要企業(yè)交納兩者的差額。因此，在會計核算上，當企業(yè)支付進項

9、稅時，借記“應交稅金一應變增值稅(進項稅額)“。當企業(yè)實現(xiàn)收入交納銷項稅時，則貸記“應變稅金一應交增值稅(銷明稅額)“。兩者之差，就是企業(yè)須向闊家交納的增值稅。企業(yè)當月交稅時，即借記“應交稅金一應變增值稅(巳交稅金)“0假如企業(yè)購人的物資和勞務，都須支付進項稅，并且所購的物資和勞務都用于加工產(chǎn)品后出售，戒直接出售，除出售外不作其他用途，出售時都收到銷項稅。增值稅的棋算就是如此簡單。且在核算時常使人感到不那么簡單，這就需要細細分析。二、…

10、般制稅人購入免稅物資班費務i按規(guī)定可從價歌中劃出一部分作為進項稅處理企業(yè)購進免稅物資或勞務，如免稅的農(nóng)產(chǎn)品或廢舊物資，用于生產(chǎn)產(chǎn)品出售，不支付進項稅。但按稅法規(guī)定，企業(yè)可從買價中劃出…部分作為支付的進項稅，這是因為，以免稅物資或勞務生產(chǎn)的產(chǎn)品在銷售時所收的銷項稅若得不到進項稅的抵扣，就要全部上交回家。這樣繳納的稅，將表現(xiàn)為對產(chǎn)品或商品全價值征收的稅，而不是對產(chǎn)品或商品的增加值部分征收的稅。為此，稅法規(guī)定，從買價中劃出一部分作為支付的進項

11、稅，其余的作為購人物資或勞務的成本。這樣，就體現(xiàn)了增值稅的基本精神。在會計處理時，只要將買價中劃出的部分作為進項稅的金額借記“應變稅金一成交增值稅(進項稅額)“按其余金額借記“原材料“或“庫存商品“等等，按全部金額貸記“銀行存款“等。三、…般制稅人購進貨物或勞務，所交進項稅不得從銷項碗中抵扣的合計處理…般納稅人購進貨物或勞務，并支付了進項稅。如果所購貨物或勞務不是用于生產(chǎn)產(chǎn)品出售或直接出售，而是用于其他用途，則按稅法規(guī)定，其進項稅將不得

12、抵扣銷項稅。因為在這盟，所購貨物或勞務與正常銷售的產(chǎn)品，不存在價值轉(zhuǎn)移和價值增值的關(guān)系，銷售產(chǎn)品的銷項稅自有其本身在生產(chǎn)中消艇的貨物和勞務上的進項稅來抵扣，如果允許用于其他用途的購入貨物和勞務上的進項稅再來抵扣，就會造成童提抵扣，企業(yè)交納的增值稅就不成其為增值稅了。因此，在這種情況下，企業(yè)所付的進項稅不應借記“應變稅金…m應交增值稅(進項稅額)“耐應記人所購貨物戚勞務的戚本。例如，某企業(yè)購進2儀陽的元作為在建工程的專項建設(shè)物資，并付進項

13、稅34∞元。則該企業(yè)應作分錄:借:工程物資23400貸:銀行存款234∞四、…般納稅人增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理一般納稅人購進物資，原計劃用于產(chǎn)品生產(chǎn)或直接轉(zhuǎn)賣，借記:應變稅金一應變增值稅(進項稅額)“，f..此脂，所購人的物資改變了用途，則應將進項稅從“應交稅金…l~交增值稅“中轉(zhuǎn)劇，記入新用途的戚本或記作營業(yè)外支出。例如，某企業(yè)自建固定資產(chǎn)領(lǐng)用原材料…批，成本5ωω元。當初購人材料時所付進項稅85ω元巳借記“應交稅金一應交增值稅此

14、分錄中貸記“應交稅金—應交增值稅(進項稅轉(zhuǎn)出)”8500元，正好抵消了原先的借記“應交稅金一應交增值稅(進項稅額)”的8500元，其效果是將進項稅額8500元轉(zhuǎn)了出去。五、一般納稅人視同銷售行為中的銷項稅的會計處理一般納稅人如果將自產(chǎn)、委托加工或購入的貨物不向顧客銷售，而是用于其他用途，如用于投資，無償贈送他人，分配給股東或投資人，用于集體福利消費等，稅法規(guī)定，不能因為沒有銷售收入而不計銷項稅。因為這些貨物所消耗的原材料和勞務在購入時曾

15、支付過進項稅，過些進項稅，當初都已借記“應交稅金—應交增值稅(進項稅額)”，假如這些貨物對外銷售，則收到的銷項稅減去這些進項稅之后，就是應繳納給國家的增值稅?，F(xiàn)在這些貨物不對外銷售，而被企業(yè)用于其他用途，應按視同銷售業(yè)務計算銷項稅，并由企業(yè)承擔。只有這樣，國家要收的增值稅才不會落空。會計處理是：按同類貨物對外售價的17％貸記“應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)”借記由所涉及的貨物的用途決定的成本或費用科目。例如，A企業(yè)對B企業(yè)用原材料進行

16、投資，該批原材料成本3000000元。同類原材料對外售價為3500000；元。則應計的銷項稅為3500000x17％=59500(0。據(jù)此，A企業(yè)應作如下分錄：借：長期股權(quán)投資3595000貸：原材料3000000應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)595000六、一般納稅人出口貨物的會計處理為了保證我國產(chǎn)品在國外市場上的競爭力，我國規(guī)定，銷給國外顧客的產(chǎn)品或商品不收銷項稅。這樣出口貨物所耗用的原材料等，在購進時支付的進項稅(已借記“應交稅

17、金—應交增值稅(進項稅額)”)就需進行適當?shù)奶幚?。如果國家將退回原已付的進項稅，則企業(yè)應當借記“應收補貼款”，貸記“應交稅金—應交增值稅(出El退稅)”。如果國家不是退現(xiàn)金給企業(yè)。而是讓企業(yè)從其內(nèi)銷產(chǎn)品上應交納的增值稅中抵減，則應當借記“應交稅金一應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額)”，貸記“應交稅金—應交增值稅(出口退稅)”。如果國家要企業(yè)自行消化，則應當將原支付的進項稅轉(zhuǎn)入銷售成本，借記“主營業(yè)務成本”，貸記“應交稅金—應交增值稅

18、(進項稅額轉(zhuǎn)出)”。這樣處理之后，上述所貸記的“應交稅金一應交增值稅(出口退稅)”和“應交稅金—應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”正好抵消了原記在“應交稅金一應交增值稅”借方下“進項稅額”欄內(nèi)的出口貨物所耗原材料和勞務或出口貨物本身在購人時支付的進項稅。而借記的“應交稅金一應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額)”則是內(nèi)銷產(chǎn)品上應納稅的減免。七、一般納稅人交納增值稅的會計處理一般納稅人向國家繳納當月的增值稅時，借記“應交稅金一應交增值稅(已交稅

19、金)”。這樣，“應交稅金一應交增值稅”科目的余額若在貸方，反映的是應交未交的增值稅，而余額若在借方，反映的則是多交的增值稅或者是須留待以后去抵減銷項稅的進項稅稱為待扣稅金。如果每月不把企業(yè)當月欠交的增值稅或多交的增值稅從“應交稅金一應交增值稅”科目中轉(zhuǎn)出，則將發(fā)生以后月份支付的進項稅抵消以前月份欠交增值稅的情況，從而不能確保企業(yè)及時足額上交增值稅。國家在匯總各企業(yè)欠交增值稅，多交增值稅和留待以后抵減的進項稅時也會發(fā)生困難。為此，會計制度

20、規(guī)定，增設(shè)“應交稅金一未交增值稅”科目。企業(yè)當月有欠交的增值稅，于月末借記“應交稅金—應交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”，貸記“應交稅金—未交增值稅”。企業(yè)當月若多交了增值稅，于月末借記“應交稅金一未交增值稅”，貸記“應交稅金一應交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅’)”。這樣處理之后，“應交稅金一應交增值稅”科目要么結(jié)平，要么有借方余額，反映留待以后去抵消銷項稅的進項稅?！皯欢惤鹨晃唇辉鲋刀悺笨颇坑囝~若在貸方，則反映企業(yè)在以前月份未交清的增值稅，企

21、業(yè)在以后補交時，借記該科目即可?！皯欢惤鹨晃唇辉鲋刀悺笨颇坑囝~若在借方，則反映企業(yè)在以前月份多交的增值稅。在以后的月份中，企業(yè)可不必交清當月的增值稅，月底將欠交的增值稅轉(zhuǎn)入“應交稅金一未交增值稅”科目的貸方，直到該科目原先的借方余額被抵消完為止。(作者單位：上海外國語大學國際經(jīng)貿(mào)管理學院)萬方數(shù)據(jù)煙圈d駟醋醋蘸軒(進項稅額)“對此，該企業(yè)應作分錄為:借:在建工程58500貸:原材料50000應變稅金一成交增值稅(進項稅轉(zhuǎn)出)85ω此分

22、錄中貸記“應交稅金一應變增值稅(進項稅轉(zhuǎn)出)“8500元，正好抵消了原先的情記“應交稅金一成交增值稅(進項稅額)“的85∞元，其效果是將進項稅額8500兀轉(zhuǎn)了出去。罩、一般制稅人視同銷售行為中的銷項稅的會計處理…般納稅人如果將自產(chǎn)、委托加工或購人的貨物不向顧容銷售，而是用于其他用途，如用于投資，無償贈送他人，分配給股東或投資人，用于集體福利消費等，稅法規(guī)定，不能因為沒有銷售收入而不計銷頃稅。因為這些貨物所消艷的原材料和勞務在購入時曾支付

23、過進項稅，過踏進項稅，~韌都已借記“應交稅金…應交增值稅(進項稅額)“，假如這些貨物對外銷售，則收到的銷項稅減去這些進項稅之后，就是應繳納給國家的增值稅。現(xiàn)在這些貨物不對外銷售，而被企業(yè)用于其他用途，應按視間銷售業(yè)務計算銷項稅，并由企業(yè)承擔。只有這樣，國家要收的增值稅才不會落空。會計處理是:按同類貨物對外售價的17%貸記“啟立交稅金一應交增假稅(銷項稅額)“借記由所涉及的貨物的用途決定的成本戒費用科目。例如，A企業(yè)對B企業(yè)用原材料進行投

24、資，該批原材料成本3∞∞∞元。同類原材料對外售價為35∞o∞元。則應計的銷瑣稅為35ωωOx17f1毛=595ω0元。據(jù)此，A企業(yè)應作如下分錄:借:長期股權(quán)投資3595刪貸:原材料3ωωω應交稅金一應交增值稅(銷項稅額)595ω。六、一般納稅人出口貨物的會計處理為了保證我國產(chǎn)品在國外市場上的競爭力，我國規(guī)定，銷給國外顧窯的產(chǎn)品戒商品不收銷項稅。這樣出口貨物所耗用的原材料等，在購進時支付的進項稅(巳借記“應交稅金…應變增值稅(進項稅額)“

25、)就需進行適當?shù)奶幚怼Ｈ绻麌覍⑼嘶卦雀兜倪M項稅，則企業(yè)應當借記“應收補貼款“貸記“應變稅金…應交增值稅(出口退稅)“。如果國家不是退現(xiàn)金給企業(yè)，而是讓企業(yè)從其內(nèi)銷產(chǎn)品上應交納的增值稅中抵膩，則應當借記“應交稅金一應變增值稅(出26口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅翻)“，貸記“服交稅金一成交增值稅(出口退稅)“。如果國家要企業(yè)自行消化，則應當將原支付的進項稅轉(zhuǎn)入銷售成本，借記“主營業(yè)務成本“貸記“應變稅金w.交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)“。這樣處耀之

26、后，上述所貸記的“應交稅金一應交增值稅(出口退稅)“和“應交稅金一應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)“正好抵消了原記在“應交稅金一應交增值稅“借方下“進項稅額“欄內(nèi)的出口貨物所耗原材料和勞務就出口貨物本身在購人時支付的進項稅。而借記的“成交稅金一應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額)“則是內(nèi)銷產(chǎn)品上成納稅的減免。七、一艘納稅人交納增值碗的合計處理…般納稅人向回家繳納~月的增值稅時，借記“應交稅金一應變增值稅(巳交稅金)“0這樣應交稅金一應交增值

27、稅“科目的余額若在貸方，反映的是成交米交的增值稅，陽余額若在借方，反映的則是多交的增值稅或者是須留待以后去抵誡銷項稅的進項稅稱為待扣稅金。如果每月不把企業(yè)當月欠交的增值稅或多交的增值稅從“應交稅金一應變增值稅“科目中轉(zhuǎn)巾，則將發(fā)生以后月份支付的進項稅抵消以前月份欠交增值稅的情況，從而不能確保企業(yè)及時足額上交增值稅。國家在匯總各企業(yè)欠交增值稅，多交增值稅和留待以后抵減的進項稅時也會發(fā)生閑難。為此，會計制度規(guī)定，增設(shè)“應交稅金一未交增值稅“

28、科目。企業(yè)當月有欠交的增值稅，于月末借記“應交稅金…應交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)“，貸記“應交稅金一未交增值稅“。企業(yè)當月若多交了增值稅，于月末借記“應交稅金一未交增值稅貸記“應交稅金叫“…w應變增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)“。這樣處理之后“應變稅金一應交增值稅“科目要么結(jié)平，要么有借方余額，反映留待以后去抵悄銷項稅的進項稅?！皯欢惤稹唇辉鲋刀悺翱颇坑囝~者在貸方，則反映企業(yè)在以前月份未交清的增值稅，企業(yè)在以后補交時，借記該科目即可。“應