審計第二次討論

1、審計未勤勉盡責，會計公司失職反告證監(jiān)會 昨天，北京一中院開庭受理了河南華為會計咨詢有限公司狀告中國證監(jiān)會一案，河南華為“喊冤”的理由，是對中國證監(jiān)會的“審計業(yè)務未能勤勉盡責，處以30萬元行政處罰”的決定不服。在證券市場上類似會計師狀告證監(jiān)會的案例，實屬罕見。從這個案子中我們能總結出些什么呢？ 　　處罰的起因：發(fā)現財務報表有虛假內容 　　2001年，財政部在對上市公司進行巡查時，發(fā)現了鄭州宇通客車(600006)股份有限

2、公司的1999年財務報表有多處虛假內容，其中，虛減資產和負債各達1.35億元。于是將一份“鄭州宇通為實現2000年配股，1999年年報中存在重大財務虛假”的調查結果交與證監(jiān)會。 　　證監(jiān)會經過核實和確認后，在2002年對宇通客車和中介機構分別作出處罰決定。其中，作為宇通客車1999年年報的審計部門，河南華為因沒有發(fā)現企業(yè)重大舞弊行為，審計工作“未勤勉盡責”，而被處罰30萬元，簽字會計師賽保國和董超處以警告的行政處罰。,華為：

3、 “導致報告部分內容失實的原因完全在于企業(yè)”，理由是“券商、企業(yè)和銀行的串通作弊，而且是‘反向作弊’，不易發(fā)現?！睂е仑攧請蟾媸嵉脑蛲耆谟谄髽I(yè)，財政部的有關材料中也表示了“企業(yè)和銀行串通做了手腳”的意思?！　∑髽I(yè)造假，會計師不知情，也沒有能力發(fā)現，所以只能算是會計師失職疏漏，而不是有意違規(guī)。因此，訴訟請求證監(jiān)會撤消行政處罰決定，或從輕減輕處罰。,證監(jiān)會： 雖然河南華為對宇通客車向其提供虛假的銀行對賬單、銀行函證、各

4、科目明細賬、總賬等原始資料事先并不知情，但是簽字注冊會計師在審計過程中，對“宇通客車提供的銀行進賬單是在原有進賬單基礎上修補粘貼的復印件”等諸多存在明顯疑點的問題都沒有合理關注，沒能按照審計準則的要求行使職責，未按照獨立審計準則的要求，充分考慮審計風險，實施適當的審計程序，導致最終出具含有虛假內容的文件，“未勤勉盡責與含有虛假內容的文件之間有直接因果關系，且證據確鑿充分”,證監(jiān)會： 中國證監(jiān)會代理律師認為，保證審計報告的真實

5、性、合法性是注冊會計師的責任，中介責任和企業(yè)責任是兩種不同性質的法律責任，互相不能替代，也不能減免?！　∮钔蛙嚨呢攧肇撠熑藭艿较鄳奶幜P，但河南華為的審計責任無法推脫，行政處罰是符合相關法律規(guī)定的，不同意原告的訴訟請求,華為： “注冊會計師對發(fā)現重大舞弊的保證是有限的，而非絕對保證，不能因為企業(yè)舞弊、報告出了一定問題就必然殃及到會計師事務所?！?華為： 認定此次審計業(yè)務收入30萬元均為“非法所得”缺

6、乏法律依據；因為該公司已經更名，并且業(yè)務范圍已經發(fā)生變化，讓現在的公司承擔責任，處罰的對象也不盡合理，同時處罰也畸重。,證監(jiān)會： 證監(jiān)會的代理人觀韜律師事務所的楊光律師指出，根據有關規(guī)定，會計師事務所違反規(guī)定出具的文件具有虛假、嚴重誤導性內容或有重大遺漏的，根據不同情況，可以單處或并處警告、沒收非法所得、罰款；情節(jié)嚴重的，可以暫停其從事證券業(yè)務或撤銷從事證券業(yè)務的資格。因此，證監(jiān)會做出的處罰決定是完全正確的，也不存在處罰過

7、重的問題。 其對河南華為的行政處罰依據《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》中相關條款作出，適用法律正確，決定程序合法，處罰主體正確，并無不當。,證監(jiān)會： 華為沒有起碼的職業(yè)審慎，所以應當負過失，而且是重大過失。不同的企業(yè)，不同的財務報表重要性都是不一樣的，財務報表的錯報或漏報起碼不應該影響報表使用者的判斷和決策，也就是說從使用者的角度有一個基本的底線，比如對于一個總資產是1億元，年收入2000萬元的企業(yè)來說，錯報

8、1000元可能并不影響使用者的決策，但如果錯報了1000萬元，那就不能被接受了。宇通客車1999年的年報虛減資產1.35億元，這肯定是一項重大錯報。,華為： 對宇通客車的1999年年報審計是按照獨立審計準則進行常規(guī)審計，審計行為符合行業(yè)規(guī)范要求，遵循了公認的審計標準，并做了高達3000多萬元的調整，盡到了自己的職責。,華為： 財政部檢查組也是花費了好幾個月才發(fā)現這些問題的，華為公司在20天左右的審計周期內是

9、不可能完全發(fā)現作弊的。華為公司因此認為證監(jiān)會的處罰依據錯誤、罰額過大。,證監(jiān)會： 財政部是在2000年8月到10月間對全國159家企業(yè)包括7家上市公司的檢查中發(fā)現宇通客車相關問題的，實際每家公司的平均檢查周期也不過是13天左右。所以華為公司關于審計周期過短難以發(fā)現問題的說法也是站不住腳的。,專家意見 中國注冊會計師協(xié)會綜合部相關人士認為，簽字注冊會計師和事務所應該對審計報告負責。如果會計師事務所完全按照獨立

10、審計準則來做，仍然沒有發(fā)現問題并受到質疑后，應該提供充足的證據來證明自己沒有過錯和疏漏。,專家意見 著名法學家、中國人民大學金融法學研究所副所長郭鋒指出，如果會計師事務所完全按照規(guī)定操作，公司是很難造假的。他認為，注冊會計師只要出現虛假審計，不論是疏忽還是故意，都要承擔法律規(guī)定的民事責任。證監(jiān)會因此對其處罰也是合理的。,專家意見 普華永道資深審計顧問Dick先生在接受記者采訪時指出，首先應該強調審計責任與會

11、計責任不同，審計責任是會計師在審計報告中對報表表示的意見；會計責任是保證提交審計的會計資料真實、合法和完整。會計師如果執(zhí)行了恰當的審計程序可以免責，因為會計責任是企業(yè)擔負的。法律對會計師的審計有約束，像“獨立審計準則”。,案例要求：,1、該案例中涉及了哪些組織和機構？他們的職責和業(yè)務是什么？ 2、如何理解“審計未勤勉盡責”？ 3、審計師在“發(fā)現企業(yè)重大舞弊行為”方面應承擔什么責任？,財政部中國證監(jiān)會河南華為會計咨詢

12、有限公司鄭州宇通客車(600006)股份有限公司,中華人民共和國財政部主要職能：（一）擬訂和執(zhí)行財政、稅收的發(fā)展戰(zhàn)略、方針政策、中長期規(guī)劃、改革方案及其他有關政策；參與制定各項宏觀經濟政策；提出運用財稅政策實施宏觀調控和綜合平衡社會財力的建議；擬訂和執(zhí)行中央與地方、國家與企業(yè)的分配政策。 　　（二）擬訂財政、財務、會計管理的法律法規(guī)草案；制定和執(zhí)行財政、財務、會計管理的規(guī)章制度；組織涉外財政、債務的國際談判并草簽有關協(xié)議、協(xié)

13、定。 　?。ㄈ┚幹颇甓戎醒腩A決算草案并組織執(zhí)行；受國務院委托，向全國人民代表大會報告中央、地方預算及其執(zhí)行情況，向全國人大常委會報告決算；管理中央各項財政收入，管理中央預算外資金和財政專戶；管理有關政府性基金。,中華人民共和國財政部主要職能：（四）提出稅收立法計劃，與國家稅務總局共同審議上報稅法和稅收條例草案；根據國家預算安排，確定財政稅收收入計劃；提出稅種增減、科目稅率調整、減免稅和對中央財政影響較大的臨時特案減免稅的建議；

14、參加涉外稅收和國際關稅談判，簽訂涉外稅收協(xié)議、協(xié)定草案；制定國際稅收協(xié)議和協(xié)定范本；承辦國務院關稅稅則委員會的日常工作。 　?。ㄎ澹┕芾碇醒牍藏斦С?；擬訂和執(zhí)行政府并購政策；管理財政預算內行政機構、事業(yè)單位和社會團體的非貿易外匯和財政預算內的國際收支；制定需要全國統(tǒng)一規(guī)定的開支標準和支出政策；擬訂和執(zhí)行《事業(yè)單位財務規(guī)則》、《行政單位財務規(guī)則》；制定基本建設財務制度。（六）擬訂和執(zhí)行國家與企業(yè)的分配政策，管理中央財政支持企業(yè)

15、的支出；擬訂并組織實施《企業(yè)財務通則》；負責監(jiān)管中央直管企業(yè)財務，管理國有資本收益；匯總分析全國企業(yè)年度財務決算；負責資產評估行業(yè)的行政管理。,中華人民共和國財政部主要職能：?。ㄆ撸┺k理和監(jiān)督中央財政的經濟發(fā)展支出、中央投資項目的財政撥款、中央財政投入的挖潛改造資金和新產品試制費；負責農業(yè)綜合開發(fā)；擬訂并監(jiān)督執(zhí)行《企業(yè)財務通則》。 　?。ò耍┕芾碇醒胴斦鐣Ｕ现С?；擬訂社會保障資金的財務管理制度；組織實施對社會保障資金使用的

16、財政監(jiān)督。 　　（九）擬訂和執(zhí)行政府國內債務管理的方針政策、規(guī)章制度和管理辦法，編制國債發(fā)行計劃；擬訂政府外債管理的方針政策、規(guī)章制度和管理辦法；承擔外國政府貸款、世界銀行貸款、亞洲開發(fā)銀行貸款和日本輸出入銀行貸款的對外談判與磋商業(yè)務；代表中國政府參加國際財政組織。,中華人民共和國財政部主要職能：（十）擬訂和監(jiān)督執(zhí)行會計規(guī)章制度、《企業(yè)會計準則》，制定和監(jiān)督執(zhí)行政府總預算、行政和事業(yè)單位及分行業(yè)的會計制度；指導和監(jiān)督注冊會計師和

17、會計師事務所的業(yè)務；指導和管理社會審計；審批外國會計公司駐華代表機構的設置。 　?。ㄊ唬┍O(jiān)督財稅方針政策、法律法規(guī)的執(zhí)行情況；檢查反映財政收支管理中的重大問題；提出加強財政管理的政策建議；管理財政監(jiān)察專員辦事機構。 　　（十二）制定財政科學研究和教育規(guī)劃；組織財政人才培訓；負責財政信息和財政宣傳工作。 　?。ㄊ┏修k國務院交辦的其他事項。,中國證監(jiān)會是國務院證券委的監(jiān)管執(zhí)行機構，依照法律法規(guī)對證券市場進行監(jiān)管。中國證

18、監(jiān)會主要職責： 　　1.研究和擬定證券期貨市場的方針政策、發(fā)展規(guī)劃；起草證券期貨市場的有關法律、法規(guī)；制定證券期貨市場的有關規(guī)章。 　　2.統(tǒng)一管理證券期貨市場，按規(guī)定對證券期貨監(jiān)督機構實行垂直領導。 　　3.監(jiān)督股票、可轉換債券、證券投資基金的發(fā)行、交易、托管和清算；批準企業(yè)債券的上市；監(jiān)管上市國債和企業(yè)債券的交易活動。 　　4.監(jiān)管境內期貨合約上市、交易和清算；按規(guī)定監(jiān)督境內機構從事境外期貨業(yè)務。,中國證監(jiān)會主要職責

19、：5.監(jiān)管上市公司及其有信息披露義務股東的證券市場行為。 　　6.管理證券期貨交易所；按規(guī)定管理證券期貨交易所的高級管理人員；歸口管理證券業(yè)協(xié)會。7.監(jiān)管證券期貨經營機構、證券投資基金管理公司、證券登記清算公司、期貨清算機構、證券期貨投資咨詢機構；與中國人民銀行共同審批基金托管機構的資格并監(jiān)管其基金托管業(yè)務；制定上述機構高級管理人員任職資格的管理辦法并組織實施；負責證券期貨從業(yè)人員的資格管理。 　　8.監(jiān)管境內企業(yè)直接或

20、間接到境外發(fā)行股票、上市；監(jiān)管境內機構到境外設立證券機構；監(jiān)督境外機構到境內設立證券機構、從事證券業(yè)務。,中國證監(jiān)會主要職責： 　　9.監(jiān)管證券期貨信息傳播活動，負責證券期貨市場的統(tǒng)計與信息資源管理。 　10.會同有關部門審批律師事務所、會計師事務所、資產評估機構及其成員從事證券期貨中介業(yè)務的資格并監(jiān)管其相關的業(yè)務活動。 　　11.依法對證券期貨違法違例行為進行調查、處罰。 　　12.歸口管理證券期貨行業(yè)的對外交往和國際

21、合作事務。 　　13.國務院交辦的其他事項,會計咨詢有限公司服務范圍: ※審計鑒證業(yè)務 　　1.會計報表審計 2.資本驗證 　　※資產評估業(yè)務 　　1.土地評估 2.房地產評估 3.其他資產評估 　　※代理服務業(yè)務 　　1.工商代理 2.稅務代理 3.會計代理 　　※管理咨詢業(yè)務 　　1.工商咨詢 2.稅務咨詢 3.會計咨詢 4.財務管理咨詢,股份有限公司的職責包括： 　　1、對國家推動經濟的發(fā)展效果。促

22、進資金的橫向融通和經濟的橫向聯(lián)系，提高資源配置的總體效益。 　　2、對股份制企業(yè)建立和完善自我約束，自我發(fā)展的經營管理機制。 　　3、及時提供真實可靠的財務報表，對股票投資者開拓投資渠道，擴大投資的選擇范圍，適應了投資者多樣性的投資動機，交易動機和利益的需求，一般來說能為投資者提供獲得較高收益的可能性。,注冊會計師職業(yè)標準：1、熟悉被審查的客戶，包括該客戶的經營方式、行業(yè)環(huán)境、同行競爭等；　　2、通過詢問和其他方式檢查客

23、戶的內部控制制度；　　3、獲得客戶的財務與會計問題相關的、而且容易收集的知識；　　4、對異常事項和不熟悉情況作出積極反應；　　5、設法排除對重要的舞弊和差錯所持的合理懷疑；　　6、應認識到檢查其助手工作的必要性，并在充分理解其重要性的基礎上進行這種檢查。,著名法學家、中國人民大學金融法學研究所副所長郭鋒指出，如果會計師事務所完全按照規(guī)定操作，公司是很難造假的。 普華永道資深審計顧問Dick先生在接受記者采訪

24、時指出：如果企業(yè)提供的是虛假的，會計師通過規(guī)定的謹慎的審計程序可以發(fā)現的，他可以出具保留或拒絕表示意見，如果會計師發(fā)現問題，而不拒絕就必須承擔審計責任。,審計師如何提高發(fā)現舞弊的能力、審計師應在多大程度上承擔發(fā)現舞弊的責任：第一，強化職業(yè)懷疑對審計師審計工作的重要性，要求審計師由“合理懷疑”到“懷疑一切”。,審計師如何提高發(fā)現舞弊的能力、審計師應在多大程度上承擔發(fā)現舞弊的責任：第二，要求審計小組直面舞弊。從審計計劃階段開始，就

25、應集中審計項目小組的智慧、重點客戶財務報告可能在哪些方面產生舞弊以及舞弊的情況、性質。在審計實施階段執(zhí)行舞弊審計程序。,審計師如何提高發(fā)現舞弊的能力、審計師應在多大程度上承擔發(fā)現舞弊的責任：第三，要求審計師實施非常規(guī)審計策略。包括對被審計單位不曾預料到的地區(qū)、場所、賬戶進行測試，詢問對象既應包括管理層也應包括其他單位或者個人。,審計師如何提高發(fā)現舞弊的能力、審計師應在多大程度上承擔發(fā)現舞弊的責任：第四，對管理當局凌駕于控制程