合并財務(wù)報表 (4)

1、170第六章合并財務(wù)報表的閱讀與分析第一節(jié)第一節(jié)合并財務(wù)報表的閱讀合并財務(wù)報表的閱讀611綜述綜述一、合并財務(wù)報表的概念一、合并財務(wù)報表的概念合并財務(wù)報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。其中，母公司，是指有一個或一個以上子公司的企業(yè)（或主體，下同）。子公司，是指被母公司控制的企業(yè)。母公司應(yīng)當(dāng)編制合并財務(wù)報表。二、合并財務(wù)報表的作用二、合并財務(wù)報表的作用合并財務(wù)報表的作用主要表現(xiàn)在兩

2、個方面：（1）合并財務(wù)報表能夠?qū)ν馓峁┓从秤心缸庸窘M成的企業(yè)集團整體經(jīng)營情況的會計信息。在控股經(jīng)營的情況下，母公司和子公司都是獨立的法人實體，分別編報自身的財務(wù)報表，分別反映企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營情況，這些財務(wù)報表并不能夠有效地提供反映整個企業(yè)集團的會計信息。為此，要了解控股公司整體經(jīng)營情況，就需要將控股公司與被控股子公司的財務(wù)報表進(jìn)行合并，通過編制合并財務(wù)報表提供反映企業(yè)集團整體經(jīng)營的會計信息，以滿足企業(yè)集團管理當(dāng)局強化對被控股企業(yè)管理

3、的需要。（2）合并財務(wù)報表有利于避免一些企業(yè)集團利用內(nèi)部控股關(guān)系，人為粉飾財務(wù)報表情況的發(fā)生?？毓晒镜陌l(fā)展也帶來了一系列新的問題，一些控股公司利用對子公司的控制和從屬關(guān)系，運用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格等手段，如低價向子公司提供原材料、高價收購子公司產(chǎn)品，出于避稅考慮而轉(zhuǎn)移利潤；再如通過高價對企業(yè)集團內(nèi)的其他企業(yè)銷售，低價購買其他企業(yè)的原材料，轉(zhuǎn)移虧損。通過編制合并財務(wù)報表，可以將企業(yè)集團內(nèi)部交易所產(chǎn)生的收入及利潤予以抵銷，使財務(wù)報表反映企業(yè)集團客

4、觀真實的財務(wù)和經(jīng)營情況，有利于防止和避免控股公司人為操縱利潤，粉飾財務(wù)報表現(xiàn)象的發(fā)生。三、三、合并財務(wù)報表的特點合并財務(wù)報表的特點合并財務(wù)報表是以整個企業(yè)集團為一會計主體，以組成企業(yè)集團的母公司和子公司的個別財務(wù)報表（指企業(yè)單獨編制的財務(wù)報表，為了與合并財務(wù)報表相區(qū)別，將其稱之為個別財務(wù)報表）為基礎(chǔ)，抵銷內(nèi)部交易或事項對個別財務(wù)報表的影響后編制而成的。1.與個別財務(wù)報表比較與個別財務(wù)報表比較與個別財務(wù)報表比較，它具有如下特點：（1）反映

5、的內(nèi)容和對象）反映的內(nèi)容和對象合并財務(wù)報表反映的是母公司和子公司所組成的企業(yè)集團整體的財務(wù)狀況3702）合并財務(wù)報表則必須采用抵銷內(nèi)部投資、內(nèi)部交易、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)等內(nèi)部會計事項對個別財務(wù)報表的影響后編制。四、四、合并財務(wù)報表的合并范圍合并財務(wù)報表的合并范圍（一）合并范圍（一）合并范圍合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定?？刂?，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。編制合

6、并財務(wù)報表，首先就必須確定其合并范圍，合并財務(wù)報表的合并范圍是指納入合并財務(wù)報表編報的子公司的范圍。主要明確哪些子公司應(yīng)當(dāng)包括在合并財務(wù)報表編報范圍之內(nèi)，哪些子公司應(yīng)當(dāng)排除在合并財務(wù)報表編報范圍之外。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號合并財務(wù)報表》的規(guī)定，凡是能夠為母公司所控制的被投資企業(yè)都屬于其合并范圍，即所有的子公司都應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍。所謂子公司是指被另一企業(yè)控制的企業(yè)。根據(jù)該規(guī)定，我國合并財務(wù)報表的合并范圍具體如下：1.母公

7、司擁有其半數(shù)以上表決權(quán)資本的被投資企業(yè)母公司擁有其半數(shù)以上表決權(quán)資本的被投資企業(yè)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號合并財務(wù)報表》第七條：“母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外?！北頉Q權(quán)資本是指對企業(yè)有投票權(quán)，能夠據(jù)此參與企業(yè)經(jīng)營管理決策的資本，如股份制企業(yè)中的普通股，有限責(zé)任公司中的投資者出資

8、額等。當(dāng)母公司擁有被投資企業(yè)50%以上股份時，母公司就擁有對該被投資企業(yè)的控制權(quán)，能夠操縱該被投資企業(yè)的股東大會并對其生產(chǎn)經(jīng)營活動實施控制。這種情況下，子公司實際上處在母公司的直接控制和管理下進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動，子公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動成為事實上的母公司生產(chǎn)經(jīng)營活動的一個組成部分，母公司與子公司生產(chǎn)經(jīng)營活動一體化。擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本，是母公司對其擁有控制權(quán)的最明顯的標(biāo)志，因此應(yīng)將其納入合并財務(wù)報表的合并范圍。母公司擁有被投資企業(yè)

9、半數(shù)以上表決權(quán)資本，具體又包括以下三種情況：（1）母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本如A公司直接擁有B公司發(fā)行的普通股總數(shù)的50.1%，在這種情況下，B公司就成為A公司的子公司，A公司編制合并財務(wù)報表時，必須將B公司納入其合并范圍。（2）母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)資本，是指通過子公司而對子公司的子公司擁有半數(shù)以上表決權(quán)資本。例如，A公司擁有B公司70%的股份，而B公司又擁有C公司70%的股份