《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)--審計(jì)工作底稿》應(yīng)用指南

1、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)審計(jì)審計(jì)工作底稿》應(yīng)用指南工作底稿》應(yīng)用指南（2010年11月l日修日修訂）一、及一、及時(shí)編時(shí)編制審計(jì)審計(jì)工作底稿工作底稿（參見(jiàn)本準(zhǔn)則第九條）1.及時(shí)編制充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)工作底稿，有助于提高審計(jì)質(zhì)量，便于在完成審計(jì)報(bào)告前，對(duì)獲取的審計(jì)證據(jù)和得出的結(jié)論進(jìn)行有效復(fù)核和評(píng)價(jià)。在審計(jì)工作完成后編制的審計(jì)工作底稿，可能不如在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)編制的審計(jì)工作底稿準(zhǔn)確。二、二、記錄實(shí)記錄實(shí)施的

2、施的審計(jì)審計(jì)程序和程序和獲取的取的審計(jì)證審計(jì)證據(jù)（一）（一）審計(jì)審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍（參見(jiàn)本準(zhǔn)則第十一條）2.審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍主要取決于下列因素:（1）被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度（2）擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)（3）識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（4）已獲取的審計(jì)證據(jù)的重要程度（5）識(shí)別出的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍（6）當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必

3、要性（7）審計(jì)方法和使用的工具。3.審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。審計(jì)工作底稿通常遵守了審計(jì)準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有必要再對(duì)遵守審計(jì)準(zhǔn)則的情況單獨(dú)予以記錄（如在核對(duì)表中記錄遵守了審計(jì)準(zhǔn)則）。例如:（1）審計(jì)檔案包含得到恰當(dāng)記錄的審計(jì)計(jì)劃，表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師已計(jì)劃了審計(jì)工作（2）審計(jì)檔案包含簽署的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)與管理層或治理層（如適用）就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)（3）審計(jì)報(bào)告包含對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表恰當(dāng)發(fā)表的保留意

4、見(jiàn)，表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的情形下發(fā)表了保留意見(jiàn)（4）對(duì)適用于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的要求，可以在審計(jì)檔案中以多種方式表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守了這些要求。例如，可能沒(méi)有專門(mén)的方式記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持職業(yè)懷疑。但是，審計(jì)工作底稿仍然可以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求保持了職業(yè)懷疑提供證據(jù)。這些證據(jù)可能包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了佐證管理層對(duì)其詢問(wèn)的答復(fù)而實(shí)施的特定審計(jì)程序。類似地，項(xiàng)目合伙人按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)審計(jì)工作承擔(dān)指導(dǎo)、監(jiān)督和執(zhí)行的

5、責(zé)任，也可以在審計(jì)工作底稿中以多種方式予以證明。這可能包括記錄項(xiàng)目合伙人及時(shí)參與審計(jì)過(guò)程的有關(guān)方面，例如，項(xiàng)目合伙人按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的要求參與項(xiàng)目組的討論。記錄記錄重大事重大事項(xiàng)及相關(guān)重大及相關(guān)重大職業(yè)職業(yè)判斷判斷（參見(jiàn)本準(zhǔn)則第十條第（三）項(xiàng)）8.判斷某一事項(xiàng)是否屬于重大事項(xiàng)，需要對(duì)具體事實(shí)和情況進(jìn)行客觀分析。重大事項(xiàng)通常包括:（1）引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)（2）實(shí)施審