稅制優(yōu)化與稅收征管

1、1稅制優(yōu)化與稅收征管稅制優(yōu)化與稅收征管在稅收理論研究中，稅制優(yōu)化與稅收征管是學(xué)者們普遍關(guān)注的兩個問題。稅制優(yōu)化是研究如何將現(xiàn)行稅制設(shè)計成為適應(yīng)當(dāng)期經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r、有利于達到稅收“公平”、“效率”原則的理想稅制；而稅收征管則是研究如何按照稅制設(shè)計要求將各種稅款有效地征收起來。由于這兩個理論問題通常被分開研究，因而易使人們忽略它們之間的關(guān)系。但是，稅制優(yōu)化與稅收征管卻是密不可分的兩個部分。理想的稅制無論多完美，如果它與其征管水平不相適應(yīng)，必然

2、會導(dǎo)致大量稅款無法征繳；而征管水平的提升反過來也會促進稅制的逐步優(yōu)化。二者的關(guān)系應(yīng)該是相輔相成，共同發(fā)展。一、稅制優(yōu)化不能脫離稅收征管水平考察一種稅制的優(yōu)劣，不僅要從理論上討論，更重要的是在實踐中能夠發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。倘若它不能適應(yīng)當(dāng)期的征管水平，則不能認(rèn)為這種稅制是合理的，這也是目前我國進行稅制改革過程中不能不考慮的因素，也是推進改革產(chǎn)生困難的原因之一。１、征管水平與稅收收入的關(guān)系稅收收入是理論稅制、稅收政策導(dǎo)向及稅收征管水平等因素

3、的函數(shù)。在其他因素既定的條件下，稅收征管的水平對稅收收入顯得尤其重要。在實際的稅收征管中，即使是最好的稅制設(shè)計，對不同的稅種征管也會體現(xiàn)出不同的稅收征管效率。不論是發(fā)達國家還是發(fā)展中國家，稅法規(guī)定與實際課稅結(jié)果都存在差異。如果“理想”的稅制超越了現(xiàn)存的征管水平，漏征率比重很大，稅收收入大大低于應(yīng)征稅款，則我們不能認(rèn)為這種稅制真的理想。２、稅制改革的困難與落后的征管水平（１）增值稅的轉(zhuǎn)型。盡管１９９４年稅制改革的一個目標(biāo)是強調(diào)直接稅和間接

4、稅的平衡，但間接稅在中國稅制中仍占主體地位。尤其是增值稅，它是我國稅制的支柱稅種，占目前稅收總額的６０％。雖然經(jīng)過幾年的改革，增值稅的功能得到了一定程度的體現(xiàn)。但由于對征管上的配套條件缺乏考慮，不僅增加了征收成本，而且導(dǎo)致在實踐中出現(xiàn)了一系列管理問題，如虛開、對開發(fā)票問題，進口征、免稅問題，出口退、騙稅等，嚴(yán)重扭曲了經(jīng)濟行為。這充分說明了稅制與征管不協(xié)調(diào)給稅制運行帶來的嚴(yán)重影響。“消費型”增值稅雖然較之“生產(chǎn)型”增值稅更符合中性稅的特征

5、，但征理難度更大，不容易采用規(guī)范的發(fā)票扣稅法，也使我國增值稅難于轉(zhuǎn)型。（２）個人所得稅課稅模式的選擇我國目前的個人所得稅課稅采用分類所得稅模式。由于它不能就個人各項所得的高低實行統(tǒng)一的累進稅率，難于體現(xiàn)公平稅負(fù)，也不利于對個人總收入水平的調(diào)節(jié)作用。因此很多學(xué)者主張我國采取綜合所得稅制模式。然而在稅收征管上，綜合所得課稅模式比分類所得課稅模式要求更高。根據(jù)國際稅收發(fā)展的實踐表明，它要求建立納稅人編碼制度，準(zhǔn)確掌握納稅人各項收入；推行非貨幣

6、化個人收入結(jié)算制度；建立計算機管理信息網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)與銀行、工商、公安、海關(guān)等部門的聯(lián)網(wǎng)。而我國沒有統(tǒng)一的納稅人編碼，造成了部分不透明、不公開、不規(guī)范的“灰色”或“黑色”個人收入存在，防礙了稅務(wù)部門對個人所得稅稅源的確定和稽核管理，而且大量現(xiàn)金交易也使許多個人收入游離于控管之外。2二、征管水平的進步也促進稅制優(yōu)化的發(fā)展１、“金稅工程”有效治理增值稅發(fā)票秩序混亂問題眾所周知增值稅實行的是對增值額課稅，憑專用增值稅發(fā)票抵扣進項稅款，因此在征管上

7、能否進行有效的交叉稽核將是增值稅能否成功的關(guān)鍵?！敖鸲惞こ獭钡亩诜桨笇嵤┖螅行У闹卫砹嗽鲋刀惏l(fā)票秩序混亂問題。據(jù)２００１年８月份的統(tǒng)計，發(fā)現(xiàn)無法通過認(rèn)證的發(fā)票已經(jīng)從２０００年的２萬張減少到４０００多張，騙取抵扣稅款的無法通過認(rèn)證的發(fā)票總量減少了８０％左右。金稅工程起到了整頓秩序、減少流失、增加收入、打擊犯罪的作用。國際成功經(jīng)驗表明，只有利用計算機網(wǎng)絡(luò)信息儲量大、傳遞迅速準(zhǔn)確的特點，才能及時發(fā)現(xiàn)和處理違規(guī)納稅人，從而卓有成效地開展增值

8、稅的交叉稽核工作，保證增值稅“中型稅收”在執(zhí)行中不偏離設(shè)計的軌道，使稅制得到優(yōu)化。２、防止個人偷漏稅，個人所得稅收入比重迅速提高我國的個人所得稅長期得不到發(fā)展，除了納稅人納稅意識淡薄外，征管手段落后是重要原因。稅務(wù)機關(guān)對個人收入的多樣化、隱密性無能為力。隨著計算機網(wǎng)絡(luò)的推行，我國稅務(wù)部門對個人收入的稽查水平在不斷提高，征管力度不斷加大。近幾年的個人所得稅收入穩(wěn)步快速上升，其占稅收收入總額的比重迅速提高，成為我國較有前途的稅種。目前的個人