國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)建造合同

1、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)建筑合同建筑合同（1993年12月修訂）目的本號(hào)準(zhǔn)則旨在對(duì)與建筑合同有關(guān)的收入與成本的會(huì)計(jì)處理作出規(guī)定。由于建筑合同所從事的活動(dòng)的性質(zhì)，使得合同規(guī)定的活動(dòng)的開始日期與活動(dòng)的完成日期隸屬于不同的會(huì)計(jì)期間。因此，建筑合同會(huì)計(jì)的主要問題，是如何將收入與成本分配于開展建筑工程的不同會(huì)計(jì)期間。在確定何時(shí)在損益表中將合同收入和合同成本確認(rèn)為收入和費(fèi)用時(shí)，本號(hào)準(zhǔn)則使用了“編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)”中所建立的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

2、本號(hào)準(zhǔn)則也為應(yīng)用這些標(biāo)準(zhǔn)提供實(shí)務(wù)方面的指導(dǎo)。范圍1本號(hào)準(zhǔn)則適用于建筑商財(cái)務(wù)報(bào)表中關(guān)于建筑合同的會(huì)計(jì)處理。2本號(hào)準(zhǔn)則替代于1978年批準(zhǔn)的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)“建筑合同會(huì)計(jì)”。定義3本號(hào)準(zhǔn)則所使用的下列術(shù)語，具有特定含義：建筑合同，是指為了建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者一項(xiàng)在設(shè)計(jì)上、工藝上、功能上以及最終目的或用途上相互關(guān)聯(lián)或依賴的資產(chǎn)的組合項(xiàng)目而專門簽訂的合同。固定造價(jià)合同，是指建筑商同意按固定造價(jià)或固定單價(jià)結(jié)算工程價(jià)款的合同，這類合同有時(shí)還帶有成本

3、上升的條款。成本加成合同，是指建筑商在補(bǔ)償了合同所允許的或用其他方式確定的成本的基礎(chǔ)上，再按上述成本計(jì)算的一定百分比或一筆定額收取費(fèi)用的合同。4建筑合同可以為建造一項(xiàng)資產(chǎn)而簽訂，諸如建造橋梁、建筑物、水壩、管道、道路、船舶或隧道等。建筑合同也可能涉及建造幾項(xiàng)在設(shè)計(jì)上、工藝上、功能上以及最終目的或用途上相互關(guān)聯(lián)或依賴的資產(chǎn)，這類合同的例子包括建造提煉裝置和其他廠房或設(shè)備的復(fù)雜部件。5為本號(hào)準(zhǔn)則的目的，建筑合同還包括以下兩項(xiàng)：（1）與建造資

4、產(chǎn)直接有關(guān)的提供勞務(wù)的合同，例如提供項(xiàng)目管理人員和設(shè)計(jì)師的服務(wù)；（2）拆除或重建資產(chǎn)的合同以及拆除資產(chǎn)后修復(fù)環(huán)境的合同。6建筑合同可用各種方法簽訂，在本號(hào)準(zhǔn)則中歸類為固定造價(jià)合同和成本加成合同兩種。有的建筑合同可能兼有上述兩種合同的特征，如有的成本加成合同具有商定的價(jià)格上限。在這種情況下建筑商在決定是否確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用時(shí)，應(yīng)考慮本號(hào)準(zhǔn)則第23段和第24段的所有條件。建筑合同的合并與分割7本號(hào)準(zhǔn)則的要求通?？梢苑謩e適用于各單項(xiàng)建筑合

5、同。但在某些情況下，為反映某項(xiàng)合同或一組合同的實(shí)質(zhì)，有必要將本號(hào)準(zhǔn)則應(yīng)用于某項(xiàng)合同中可單獨(dú)區(qū)分的部分或一組合同。（l）談判已達(dá)到一定的高級(jí)階段，以致客戶很可能會(huì)接受索賠要求；（2）客戶可能接受的索賠金額能夠可靠地計(jì)量。15獎(jiǎng)勵(lì)金是因建筑商達(dá)到或超過了一定的工程標(biāo)準(zhǔn)而得到的額外款項(xiàng)。例如合同可能規(guī)定在提前完工的情況下向建筑商支付一筆獎(jiǎng)勵(lì)金。當(dāng)符合下列條件時(shí)，獎(jiǎng)勵(lì)金可以包括在合同收入中：（1）合同的進(jìn)度表明建筑商可以達(dá)到或超過規(guī)定的工程標(biāo)準(zhǔn)

6、；（2）該項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)金額可以可靠地計(jì)量。合同成本16合同成本應(yīng)包括下列各項(xiàng)：（1）與特定合同直接有關(guān)的費(fèi)用；（2）在一般的情況下能夠歸屬于合同所從事的活動(dòng)并且能夠分配給該合同的費(fèi)用；（3）根據(jù)合同的條款應(yīng)由客戶負(fù)擔(dān)的其他費(fèi)用。17與一個(gè)特定合同直接有關(guān)的費(fèi)用包括：（l）施工現(xiàn)場(chǎng)的人工費(fèi)用，包括現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管費(fèi)用；（2）工程用料成本；（3）合同所用的廠房和設(shè)備的折舊費(fèi)用；（4）將機(jī)器、設(shè)備和材料移至和移離施工現(xiàn)場(chǎng)的費(fèi)用；（5）廠房和設(shè)備的租賃費(fèi)用；

7、（6）與該施工合同直接有關(guān)的設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用；（7）預(yù)計(jì)的改正和保證費(fèi)用，包括預(yù)計(jì)保養(yǎng)費(fèi)用；（8）第三方的索賠款。這些費(fèi)用有可能被偶然的沒有在合同中包括的收入沖減，如剩余材料的銷售收入和合同結(jié)束時(shí)機(jī)器設(shè)備的變賣收入。18在一般的情況下能夠歸屬于合同所從事的活動(dòng)并且能夠分配給特定合同的費(fèi)用包括：（1）保險(xiǎn)費(fèi)；（2）與特定合同沒有直接關(guān)系的設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用；（3）施工管理費(fèi)。上述費(fèi)用應(yīng)按系統(tǒng)、合理的方法予以分配，并且應(yīng)將這些方法一致地應(yīng)

8、用于所有具有類似性質(zhì)的費(fèi)用。分配方法是建立在正常的合同所從事的活動(dòng)的基礎(chǔ)上的。施工管理費(fèi)包括諸如工程前期與施工過程中人工的工資。在一般情況下可以歸屬于合同所從事的活動(dòng)并且能夠分配給特定合同的費(fèi)用，還包括建筑商按國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)“借款費(fèi)用”中所允許的備選處理方法處理的借款費(fèi)用。19根據(jù)合同的條款應(yīng)由客戶負(fù)擔(dān)的其他費(fèi)用，可能包括由合同條款規(guī)定的需補(bǔ)償?shù)哪承┮话愎芾碣M(fèi)用和開發(fā)費(fèi)用。20不能歸屬于合同所從事的活動(dòng)或者不能分配給特定合同的費(fèi)用