會(huì)計(jì)信息失真研究綜述

1、會(huì)計(jì)信息失真研究綜述編輯整理:出納工作內(nèi)容編輯:王菲文章來源：新浪會(huì)計(jì)信息失真是一個(gè)國際性、歷史性的問題，它一直是世界會(huì)計(jì)學(xué)界研究的重點(diǎn)課題，也一直是世界各國政府部門著力解決的重大問題。本文分別從會(huì)計(jì)信息失真的概念、成因以及對(duì)策來回顧和評(píng)述近十年來我國會(huì)計(jì)信息失真的研究成果。一、近十年來我國對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的研究從現(xiàn)有文獻(xiàn)分析，我國對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的介紹與認(rèn)識(shí)始于20世紀(jì)90年代中期①，近十年來，我國會(huì)計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界圍繞會(huì)計(jì)信息失真的問題

2、進(jìn)行研究所取得的成果主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（一）會(huì)計(jì)信息失真概念雖然從邏輯上講不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息都是失真的信息②，但人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的定義與分類卻有不同的認(rèn)識(shí)。主要有以下一些觀點(diǎn)：1、會(huì)計(jì)信息失真“三分法”。以吳聯(lián)生教授（1998）為代表的多數(shù)學(xué)者認(rèn)為會(huì)計(jì)規(guī)則沒有得到有效的執(zhí)行，無外乎以下兩種情形：一是會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行人故意違背會(huì)計(jì)規(guī)則；二是會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行人由于客觀上的原因在會(huì)計(jì)規(guī)則的執(zhí)行上存在偏差。據(jù)此，對(duì)會(huì)計(jì)信息失真提出“三分法”，將會(huì)計(jì)信

3、息失真分為規(guī)則性失真、違規(guī)性失真和行為性失真等三類。2、會(huì)計(jì)信息失真分為會(huì)計(jì)事項(xiàng)失真引起的和會(huì)計(jì)處理失真引起的。譚勁松、丘步輝、林靜容（1997）從失真的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生過程分析，將其分為會(huì)計(jì)事項(xiàng)失真引起的會(huì)計(jì)信息失真和會(huì)計(jì)處理失真引起的會(huì)計(jì)信息失真。前者指會(huì)計(jì)事項(xiàng)未能真實(shí)反映客觀經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，會(huì)計(jì)事項(xiàng)本身就不真實(shí)。會(huì)計(jì)處理失真引起的會(huì)計(jì)信息失真是指，雖然會(huì)計(jì)事項(xiàng)真實(shí)地反映了客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但由于會(huì)計(jì)處理過程的錯(cuò)誤引起會(huì)計(jì)信息失真。3、會(huì)計(jì)

4、信息失真包括兩個(gè)方面的問題：會(huì)計(jì)造假和會(huì)計(jì)操縱。在會(huì)計(jì)信息失真的定義上王躍堂教授（2001）認(rèn)為會(huì)計(jì)信息失真包括兩個(gè)方面的問題：一是會(huì)計(jì)造假，這是企業(yè)違反會(huì)計(jì)管制的違法行為；二是會(huì)計(jì)操縱（西方稱之為盈余管理），這是企業(yè)利用會(huì)計(jì)管制的彈性操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的合法行為③。4、也有少數(shù)學(xué)者將會(huì)計(jì)信息失真分為故意失真與非故意信息失真。非故意失真是會(huì)計(jì)人員技術(shù)熟練程度不夠、疏忽大意等非故意因素導(dǎo)致的。故意失真是指在企業(yè)管理當(dāng)局的授意下，利用會(huì)計(jì)規(guī)范給予

5、企業(yè)的靈活性，有偏向性或誘導(dǎo)性地提供信息，或者違背會(huì)計(jì)規(guī)范制造假賬。還有學(xué)者將會(huì)計(jì)信息失真分為合法性會(huì)計(jì)信息失真和非法性會(huì)計(jì)信息失真。（二）會(huì)計(jì)信息失真的成因造成會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的，眾多專家學(xué)者也從不同的研究角度探析了會(huì)計(jì)信息失真的原因。筆者在此歸納了如下幾個(gè)主要方面：1、從會(huì)計(jì)學(xué)自身的限制探析會(huì)計(jì)信息失真的原因目前無論是國際還是國內(nèi)學(xué)者對(duì)于確認(rèn)理論的研究，都還是集中在對(duì)確認(rèn)（可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性）的討論上，確認(rèn)

6、標(biāo)準(zhǔn)的制訂旨在解決哪些事項(xiàng)可以計(jì)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)報(bào)表。張?zhí)煳鹘淌冢?998）認(rèn)為會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不能解決幾點(diǎn)會(huì)計(jì)所面臨的問題，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。大體包括兩個(gè)方面：其一，會(huì)計(jì)確認(rèn)對(duì)象的隱匿。由于沒有合適的會(huì)計(jì)規(guī)范為依據(jù)，企業(yè)有些價(jià)值不能確認(rèn)，例如人力資源價(jià)值、企業(yè)商譽(yù)價(jià)值、環(huán)境成本的確認(rèn)等。其二，會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的主觀性。權(quán)責(zé)發(fā)生制是會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)，其確認(rèn)過程帶有主觀性，這種主觀性的確認(rèn)必定為制造不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息提供了可能和動(dòng)機(jī)。1、對(duì)于會(huì)計(jì)

7、學(xué)本身的限制，會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)此有很多的研究。如對(duì)采用會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)無法計(jì)量的企業(yè)商譽(yù)、人力資源價(jià)值以及環(huán)境成本等的研究；對(duì)在物價(jià)變動(dòng)時(shí)期，在泡沫經(jīng)濟(jì)環(huán)境下引起的對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量單位和屬性的沖擊的研究等。有些研究可以解決部分會(huì)計(jì)信息失真的問題，但有更多會(huì)計(jì)學(xué)本身的限制還處在研究之中。比如，對(duì)環(huán)境成本的計(jì)算、人力資源的核算以及公允價(jià)值計(jì)量等的研究。2、完善公司治理結(jié)構(gòu)以及合理的制度安排。通過權(quán)力分配、權(quán)力制衡和信息披露等機(jī)制，迫使管理層釋放信息，均衡信

8、息分布，以緩解不利選擇問題，完善公司治理結(jié)構(gòu)。政府在發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)管理職能時(shí)只能是多采用間接調(diào)控手段，不能既當(dāng)裁判又當(dāng)運(yùn)動(dòng)員，減少直接干預(yù)，理順企業(yè)、政府、社會(huì)之間的關(guān)系。有很多學(xué)者提出將事務(wù)所改制為合伙制，加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事賠償責(zé)任，從而加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。這樣有望促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督職能，抑制部分會(huì)計(jì)信息的失真。3、道德是法律的基礎(chǔ)，法律是基本道德強(qiáng)有力的保障手段。目前，道德水平滑坡干擾了經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行，雷又生、王秋紅建

9、議此時(shí)國家需要調(diào)整、完善調(diào)整法規(guī)使之適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時(shí)要公正執(zhí)法，加大執(zhí)法力度。他認(rèn)為政府是市場(chǎng)規(guī)則的制定者，政府對(duì)規(guī)則的遵循狀況直接關(guān)系到道德建設(shè)的成敗。市政府要帶頭認(rèn)真遵守市場(chǎng)規(guī)則，不制定違背市場(chǎng)規(guī)則的規(guī)定。注重會(huì)計(jì)職業(yè)道德的追蹤評(píng)價(jià)。有學(xué)者建議可以對(duì)全國持證的會(huì)計(jì)人員建立道德行為檔案，對(duì)在各類檢查中提供虛假會(huì)計(jì)信息的單位和個(gè)人進(jìn)行登記，以采取相應(yīng)措施；對(duì)企業(yè)建立起一套誠信評(píng)價(jià)體系，評(píng)價(jià)監(jiān)督企業(yè)的誠信狀況，并及時(shí)在媒體上予以曝光，

10、借助公眾的輿論加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)。楊雄勝教授（2002）提出解決會(huì)計(jì)誠信缺失從而治理會(huì)計(jì)信息失真的可行方法是讓單位領(lǐng)導(dǎo)人成為會(huì)計(jì)法律責(zé)任的唯一責(zé)任人。4、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的教育與培訓(xùn)。對(duì)于由于人類的有限性導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真，吳聯(lián)生教授認(rèn)為其治理措施則主要在于加強(qiáng)會(huì)計(jì)教育，不斷提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，以及加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作中的核查與驗(yàn)證工作。同時(shí)，通過改革會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)人員組成、調(diào)整會(huì)計(jì)規(guī)則內(nèi)部結(jié)構(gòu)以及增強(qiáng)會(huì)計(jì)規(guī)則信息傳遞的有效性來提高會(huì)計(jì)的可操作性、一致性

11、以及明晰性。馮淑萍司長認(rèn)為要調(diào)動(dòng)各方面的積極性，多渠道地開展工作⑥。比如，會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)可以承擔(dān)一部分培訓(xùn)任務(wù)，開展對(duì)會(huì)員的培訓(xùn)；理論界和教育界也可承擔(dān)一部分培訓(xùn)工作。二、評(píng)價(jià)與總結(jié)根據(jù)前述的簡要回顧與分析可以看出，近十年來我國會(huì)計(jì)信息失真研究有以下四個(gè)方面的主要特點(diǎn)：（一）對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的成因有了更深的研究對(duì)其成因的研究不是停留在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂不完善、法規(guī)不健全以及會(huì)計(jì)人員道德素質(zhì)低下等表面現(xiàn)象，而是透過這種表面現(xiàn)象找到問題的實(shí)質(zhì)。如雷又生、

12、王秋紅等學(xué)者通過分析道德缺失的原因來探析會(huì)計(jì)失真的原因。（二）研究過程注重充分吸收相關(guān)學(xué)科的已有成果對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的成因分析不僅僅只停留在會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)上進(jìn)行研究，而是引進(jìn)合約、制度經(jīng)濟(jì)學(xué)、倫理道德、哲學(xué)等相關(guān)學(xué)科對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的原因進(jìn)行剖析。從而也體現(xiàn)了現(xiàn)代會(huì)計(jì)科學(xué)所呈現(xiàn)的交叉、滲透與融和的趨勢(shì)，進(jìn)而使會(huì)計(jì)信息失真的成因有了科學(xué)的解釋。（三）對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的成因研究很多學(xué)者還存在著片面性從目前很多關(guān)于會(huì)計(jì)信息失真研究的文獻(xiàn)來看，有很多學(xué)者