會計信息失真的治理探討

1、會計信息失真的治理探討編輯整理:會計網(wǎng)上學(xué)習(xí)編輯:aiyimingba文章來源：新浪內(nèi)容會計信息失真是當(dāng)前困擾社會各界的一個難題，已成為擾亂社會經(jīng)濟(jì)秩序的一個毒瘤。會計信息失真是會計報表粉飾的結(jié)果，而會計報表粉飾則是企業(yè)管理當(dāng)局掩飾企業(yè)真實財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及其現(xiàn)金流量情況的行為。企業(yè)管理當(dāng)局的這種行為，與其所處的企業(yè)環(huán)境、企業(yè)制度密切相關(guān)，也與存在著一個不對稱的信息環(huán)境有著必然的聯(lián)系。本文主要對會計信息失真現(xiàn)象做一個分析，并提出了相應(yīng)

2、的解決思路。關(guān)鍵詞：會計信息代理產(chǎn)權(quán)信息不對稱公司治理會計信息失真，包括由于企業(yè)會計處理不符合規(guī)范要求和由于會計內(nèi)在機(jī)制生成的會計信息與經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實的真實情況存在著差距而形成的失真。本文討論的是由于企業(yè)會計處理不符合規(guī)范要求而形成的失真現(xiàn)象，即錯誤與舞弊造成的會計信息失真現(xiàn)象（以下所指的會計信息失真均指該種情況）。會計信息在整個社會的經(jīng)濟(jì)活動中處于基礎(chǔ)性和中樞性的地位，它既是企業(yè)經(jīng)營狀況的直接反映，又是國家掌握宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行趨勢的重要依據(jù)。當(dāng)

3、前企業(yè)會計信息失真現(xiàn)象異常嚴(yán)重，并呈不斷蔓延之勢。這一現(xiàn)象不僅造成了惡劣的影響，也給我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了極大的負(fù)面作用。會計信息失真現(xiàn)象一方面破壞了我國的投資環(huán)境，嚴(yán)重影響了資本提供者的投資決策；另一方面破壞了正常的生產(chǎn)秩序，嚴(yán)重影響了生產(chǎn)經(jīng)營者的財務(wù)決策和生產(chǎn)經(jīng)營決策。尤其是上市公司的會計信息失真現(xiàn)象，已對我國社會環(huán)境的安定構(gòu)成了嚴(yán)重的威脅。此外，會計信息失真現(xiàn)象還在很大程度上造成了國家稅收和其他國有資產(chǎn)的大量流失。朱镕基同志在國家會

4、計學(xué)院視察時三題“不做假賬”也說明了這一問題已到了非徹底治理不可的地步了。會計信息失真的產(chǎn)權(quán)分析現(xiàn)代企業(yè)存在著多元契約關(guān)系契約理論是二十世紀(jì)三十年代以來形成的一種主流企業(yè)理論。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論中，代理關(guān)系通常被定義為契約。代理關(guān)系產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)前提是社會經(jīng)濟(jì)權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)中經(jīng)濟(jì)職能的分離，包括所有權(quán)與控制權(quán)的分離和政策制定權(quán)與行政管理權(quán)的分離。這兩種經(jīng)濟(jì)職能的分離產(chǎn)生了兩種不同的代理關(guān)系，即資本提供者與經(jīng)營者之間的委托代理關(guān)系和管理層級中上級與下級

5、之間的委托代理關(guān)系。這兩種不同的代理關(guān)系是建立在企業(yè)（經(jīng)營者）與利益各方的契約關(guān)系上的，即具體體現(xiàn)為企業(yè)與利益各方之間的契約關(guān)系，如企業(yè)與消費(fèi)者、管理人員、職工、供應(yīng)商、股東、債權(quán)人、注冊會計師以及有關(guān)政府部門（財政部門、稅務(wù)部門、工商部門以及證券監(jiān)管部門等）之間的契約關(guān)系。其中：股東向企業(yè)投入權(quán)益性資本，要求其權(quán)益性資本得以保全并期望得到理想的股利回報；債權(quán)人將資金提供給企業(yè)使用，追求本金的安全完整并如期獲得固定的利息收益；稅務(wù)部門則

6、根據(jù)企業(yè)實際的交易與收益等情況進(jìn)行稅收征管，避免國家稅收流失；等等。偏向于會計主體的利益。不同的會計主體會有各自不同的利益目標(biāo)：私營企業(yè)可能更側(cè)重于如何規(guī)避稅收，以增加業(yè)主的實際利益；國有企業(yè)則側(cè)重于利潤目標(biāo)，以完成上級下達(dá)的計劃任務(wù)，并積累經(jīng)營者的政治資本；上市公司則可能更側(cè)重于有關(guān)收益指標(biāo)，以維持上市資格并達(dá)到再融資的目的；等等。而會計人員本身就是企業(yè)的職員，其自身利益與所在單位的興衰息息相關(guān)，單位收益的提高可能就意味著全體員工獎金

7、的增加；而一筆貸款的獲得，可能使企業(yè)起死回生，大家都不至于失去飯碗，但更多的原因還是出于對個人崗位、職位和待遇的維護(hù)。此外，會計人員在獨(dú)立行使職責(zé)的同時，會受到來自上級甚至同事等各方面的壓力，尤其是對于單位領(lǐng)導(dǎo)人的指令，往往面臨著服從或滾蛋的選擇。會計制度和準(zhǔn)則的不完善為會計信用缺失留下了隱患目前，會計制度中過多地留下了信息操縱的空間，如應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備金的計提、固定資產(chǎn)使用年限的確定等等，使得會計信息失真的可能性越來越大。針對同一項經(jīng)

8、濟(jì)業(yè)務(wù)，會計人員可以有不同的會計處理方法，從而會得出不同的會計信息。如果會計人員出于某種特定的目的，而有意識地采用某種做法，則無疑是違背了客觀性原則。例如為了獲取一筆貸款需要提高凈收益指標(biāo)，會計人員就可能采取改變存貨計價方法、折舊方法或者修改壞賬比率等等。解決問題的思路完善公司治理結(jié)構(gòu)，健全內(nèi)部控制制度完善公司治理結(jié)構(gòu)，首先應(yīng)加強(qiáng)會計信息使用者參與監(jiān)控的動機(jī)和能力，為此必須完善公司產(chǎn)權(quán)制度，深化產(chǎn)權(quán)制度改革。因為完善的公司產(chǎn)權(quán)制度是股東

9、等市場主體根據(jù)真實財務(wù)報告進(jìn)行交易活動的條件和基礎(chǔ)。其次，公司治理結(jié)構(gòu)還應(yīng)該包括兩個方面的內(nèi)容：有效的激勵約束機(jī)制和內(nèi)外部監(jiān)控機(jī)制。有效的激勵約束機(jī)制的目標(biāo)是如果能夠合理地解決契約聯(lián)結(jié)體之間的利益偏差，即如何讓代理人的目標(biāo)利益趨向于委托人的目標(biāo)利益，把高級管理人員的利益與股東的利益緊密地結(jié)合在一起，也就成了現(xiàn)代企業(yè)薪酬結(jié)構(gòu)設(shè)計的基本出發(fā)點(diǎn)。有效的激勵約束機(jī)制還可以避免出現(xiàn)內(nèi)部人控制現(xiàn)象。第三，還應(yīng)完善公司的內(nèi)部和外部監(jiān)控機(jī)制。為了最大限

10、度地減少公司逆向選擇和道德風(fēng)險所帶來的負(fù)面影響，應(yīng)加強(qiáng)對公司及其管理當(dāng)局的監(jiān)控?？刹扇〉拇胧┲饕校海?）健全董事會建設(shè)，進(jìn)一步完善獨(dú)立董事制度；（2）充分發(fā)揮監(jiān)事會的作用或根據(jù)需要設(shè)立審計委員會，負(fù)責(zé)聘請注冊會計師并對公司經(jīng)營和財務(wù)活動進(jìn)行審計監(jiān)督；（3）完善或出臺有關(guān)法規(guī)，鼓勵涉及上市公司的購并行為，若公司出現(xiàn)經(jīng)營狀況不佳，或被發(fā)現(xiàn)財務(wù)信息披露虛假等，可能陷入被收購的境地；（4）形成經(jīng)理人的代理權(quán)競爭機(jī)制，逐步培育經(jīng)理市場，使得股東