我國中小企業(yè)盈余管理行為之研究下

1、我國中小企業(yè)盈餘管理行為之研究我國中小企業(yè)盈餘管理行為之研究（下）叁、中小企業(yè)盈餘管理行為之探討叁、中小企業(yè)盈餘管理行為之探討德爾菲問卷調(diào)查法德爾菲問卷調(diào)查法由上述盈餘管理行為之實(shí)證分析結(jié)果顯示，我國中小企業(yè)普遍存在為跨越「零盈餘」門檻之盈餘管理現(xiàn)象。然中小企業(yè)由於營運(yùn)的彈性及監(jiān)督體系的不健全，其對財(cái)務(wù)報(bào)告的操縱動機(jī)與方式可能與大企業(yè)有所不同，而過去文獻(xiàn)上對企業(yè)盈餘管理行為，皆以大企業(yè)為研究對象，其所獲致結(jié)論是否可推論至中小企業(yè)，仍待商

2、榷，因此本研究採德爾菲研究法對此一探索性議題進(jìn)行瞭解。一、德爾菲問卷調(diào)查法德爾菲法係一種以書面方式整合專家群意見之研究方法，其進(jìn)行過程乃針對某特定議題，借重專家的經(jīng)驗(yàn)與知識，透過數(shù)回合反覆回饋循環(huán)式問答，及藉由統(tǒng)計(jì)分析方法，客觀地表示參與者的意見，並判斷意見的集中與分散，以評估意見的一致性與收斂情形，直到專家間意見差異降至最低為止。因此，德爾菲法運(yùn)用為一種結(jié)構(gòu)性的團(tuán)體溝通過程，主要目的在於達(dá)成專家們的認(rèn)知共識，尋求專家們對特定議題的一致

3、性意見，很適合探索性、具爭議性或不易整合議題之質(zhì)性研究，此法不僅可收集思廣益之效，亦可得到專家獨(dú)立判斷之見解(LinstoneTuroff1975；徐村和1998)。有關(guān)本研究於德爾菲法之運(yùn)用過程說明如下。(一)、參與專家SomersBakerIsbell(1984)指出，專家的選擇是德爾菲法運(yùn)用最關(guān)鍵的部分。Scheele(1975)建議參與專家應(yīng)包括(1)受研究結(jié)果影響之對象，(2)與研究主題相關(guān)之學(xué)者專家及工作者，及(3)對研究主

4、題之社會、文化面能提供另類觀點(diǎn)者。為探討中小企業(yè)盈餘管理之相關(guān)問題，本研究參與者分別來自金融機(jī)構(gòu)放款部高階主管、中小企業(yè)會計(jì)主管及資深會計(jì)師1等，工作資歷在10年以上之專家，分別以財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者、編製者及審查者的觀點(diǎn)，共同探討此項(xiàng)研究議題。中小企業(yè)之財(cái)務(wù)報(bào)表，主要在供報(bào)稅與向銀行融資之用，因此，銀行是中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的主要使用者，本研究結(jié)果及建議應(yīng)可直接影響銀行對中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告之解讀。參與之銀行放款部高階主管計(jì)有10位，係以一般銀行

5、對中小企業(yè)放1DalkeyHelmer(1963)指出，如果德爾菲法小組至少有10人時(shí)，群體所獲得共識之誤差程度最低，而群體的可信度最高；LinstoneTuroff(1975)指出，德爾菲法通常約需十五至二十五人參與，本研究有二十七位專家參與人數(shù)應(yīng)屬適當(dāng)。研究：1、企業(yè)進(jìn)行盈餘管理所採用之方法為何？過去文獻(xiàn)上已證實(shí)企業(yè)會透過盈餘管理工具之選用，如會計(jì)政策選擇、會計(jì)估計(jì)操弄、應(yīng)計(jì)項(xiàng)目調(diào)整、關(guān)係人交易、不尋常交易及資產(chǎn)負(fù)債表外交易等，特殊

6、交易安排操縱財(cái)務(wù)報(bào)告，以遂行其盈餘管理目的。此一問題旨在瞭解，在不同盈餘管理動機(jī)下，企業(yè)會選用哪些盈餘管理方式以達(dá)成其財(cái)務(wù)報(bào)告目的？在不同動機(jī)下，其所採用盈餘管理工具是否有所差異？2、盈餘管理行為對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表操縱影響為何不同盈餘管理動機(jī)下，企業(yè)對財(cái)務(wù)報(bào)告之操縱程度可能亦有所不同，如可能針對損益表之獲利程度進(jìn)行操縱，亦可能利用對交易安排的裁量權(quán)，進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債表外融資，對資產(chǎn)負(fù)債表之資本結(jié)構(gòu)進(jìn)行操弄。此一問題主要在瞭解，盈餘管理對財(cái)務(wù)報(bào)表

7、之影響，哪些財(cái)務(wù)報(bào)告會計(jì)科目為企業(yè)最常操縱者？財(cái)務(wù)報(bào)告使用者在分析財(cái)報(bào)之際，應(yīng)對哪些會計(jì)科目數(shù)據(jù)的合理性特別留意？3、如何判斷企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告之可靠性？此一問題主要在瞭解除了利用財(cái)務(wù)報(bào)表比率分析判斷財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之合理性外，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者是否可佐以其他訊息以判斷企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告之可靠性，如與主要客戶或供應(yīng)商已簽定之契約、同業(yè)比較、企業(yè)主操守、企業(yè)治理程度、簽證會計(jì)師選任等，以協(xié)助財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之分析應(yīng)用。例如企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中之存貨有偏高情形

8、，可透過瞭解其已簽訂之銷貨契約，及與同業(yè)比較，評估存貨增加的合理性。4、企業(yè)進(jìn)行兩帳合一之清帳時(shí)點(diǎn)為何？在稅務(wù)考量領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)會計(jì)處理情況下，我國中小企業(yè)普遍存在兩套帳現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告失真。此問題主要在了解，有哪些情況，會促使企業(yè)進(jìn)行帳務(wù)整理，以編製可靠之財(cái)務(wù)報(bào)告？如會計(jì)師簽證在確保財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)S按一般公認(rèn)會計(jì)原則所編製，則在財(cái)務(wù)報(bào)告須經(jīng)會計(jì)師簽證之強(qiáng)制性規(guī)定下，是否會促使企業(yè)進(jìn)行兩帳合一？或企業(yè)亦可能為順利向外募集資金，而會自發(fā)性的進(jìn)行