“營改增”增值稅納稅申報(bào)操作實(shí)務(wù)

1、“營改增”政策解讀及增值稅納稅申報(bào)操作實(shí)務(wù),,寧化縣國稅局,寧化縣地稅局,,,概述,增值稅納稅人申報(bào)流程,一般納稅人申報(bào)表,小規(guī)模納稅人申報(bào)表,,,,,目 錄,,,增值稅申報(bào)填報(bào)實(shí)例,,,概述,增值稅納稅人申報(bào)流程,一般納稅人申報(bào)表,小規(guī)模納稅人申報(bào)表,,,,,目 錄,,,增值稅申報(bào)填報(bào)實(shí)例,概述,為落實(shí)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）及其他有關(guān)營業(yè)稅改征增值稅政策規(guī)定，在

2、現(xiàn)行綜合征管軟件和網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)業(yè)務(wù)功能的基礎(chǔ)上，以申報(bào)表為核心，以正確反映改征增值稅的會(huì)計(jì)核算成果為目標(biāo)，整理了這次營改征增值稅納稅申報(bào)操作文檔?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告【2016】13號(hào)）?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》 （國家稅務(wù)總局公告【2016】27號(hào)）《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅部分試點(diǎn)納稅人增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)調(diào)整的公

3、告》國家稅務(wù)總局公告【2016】30號(hào)）,相關(guān)說明,關(guān)于營改征納稅申報(bào)的文件關(guān)于營改征納稅申報(bào)表的版本（2003、2009版）關(guān)于現(xiàn)有增值稅納稅人的填報(bào)“新”、“舊”一般納稅人使用同一套申報(bào)表新申報(bào)表需要兼顧增值稅“新”、“老”業(yè)務(wù)關(guān)于其他申報(bào)附表的填報(bào)問題如果沒有特別說明，一律與原來保持一致,,,概述,增值稅納稅人申報(bào)流程,一般納稅人申報(bào)表,小規(guī)模納稅人申報(bào)表,,,,,目 錄,,,增值稅申報(bào)填報(bào)實(shí)例,,,概述,增值稅納

4、稅人申報(bào)流程,一般納稅人申報(bào)表,小規(guī)模納稅人申報(bào)表,,,,,目 錄,,,增值稅申報(bào)填報(bào)實(shí)例,增值稅納稅人申報(bào)事項(xiàng),,納稅申報(bào)對(duì)象,納稅申報(bào)期限,納稅人辦理納稅申報(bào)的方式及核定審批程序,網(wǎng)絡(luò)申報(bào)開通申請(qǐng)程序,納稅申報(bào)資料,工作標(biāo)準(zhǔn)和要求,納稅申報(bào)對(duì)象,納稅人、代扣代繳義務(wù)人、代征人應(yīng)當(dāng)按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)或者代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告、委托代征稅款報(bào)告；在納稅期間沒有應(yīng)納稅款的納稅人，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)；享受減稅、免

5、稅待遇的納稅人，在減稅、免稅期間也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。注意區(qū)分：一般納稅人和小規(guī)模納稅人,納稅申報(bào)期限,增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月

6、或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。注意：納稅人按月進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)的，申報(bào)期為次月1日至15日，遇最后一天為法定假日（如周末）的，順延3日；在每月1日至15日內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日（如小長假）的，按休假日天數(shù)順延。(首個(gè)納稅申報(bào)期延長至6月27日，季度申報(bào)第一個(gè)申報(bào)期從7月1日至

7、7月15日）-----如遇特殊突發(fā)情況，申報(bào)期限還會(huì)順延，發(fā)布渠道為省對(duì)外信息發(fā)布渠道（網(wǎng)站、微博、微信公眾號(hào)）以及網(wǎng)報(bào)平臺(tái)。,注意事項(xiàng)：,（一）2016年5月1日新納入營改增試點(diǎn)范圍的增值稅納稅人2016年6月份增值稅納稅申報(bào)期延長至2016年6月27日。    （二）除2016年5月1日新納入營改增試點(diǎn)范圍的增值稅納稅人外，其他納稅人2016年6月份納稅申報(bào)期仍為2016年6月20日。&

8、#160;   （三）各防偽稅控系統(tǒng)的抄報(bào)稅截止時(shí)間不因增值稅申報(bào)期限延長而改變。    2016年6月份只延長“全面推開營改增試點(diǎn)納稅人”標(biāo)識(shí)為“是”納稅人的增值稅納稅申報(bào)期。請(qǐng)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)務(wù)必在2016年5月前完成對(duì)新納入營改增試點(diǎn)范圍的增值稅納稅人（含國地稅共管戶） 在CTAIS系統(tǒng)中“全面推開營改增試點(diǎn)納稅人”標(biāo)識(shí)為“是”的確認(rèn)補(bǔ)錄工作。,納稅地點(diǎn),（一）固

9、定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（二）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（三）其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建

10、筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,建筑業(yè)：除適用增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的普遍原則以外，還有一項(xiàng)特殊的規(guī)定，即納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。例 ：某建筑企業(yè)（一般納稅人）在 2016 年 8 月跨縣提供建筑服務(wù)取得了 100 萬收入，取得預(yù)收款 50 萬元。納稅人應(yīng)該如何進(jìn)行申報(bào)？業(yè)務(wù)分析：納稅人應(yīng)該在 9 月納稅申報(bào)期就 150 萬（10

11、0+50=150）計(jì)算預(yù)繳稅款并在建筑服務(wù)發(fā)生地進(jìn)行預(yù)繳，同時(shí)，在 9 月納稅申報(bào)期核算進(jìn)銷項(xiàng)計(jì)算應(yīng)納稅額后，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。,納稅人辦理納稅申報(bào)的方式及核定審批程序,上門申報(bào)。納稅人、扣繳義務(wù)人、代征人應(yīng)當(dāng)在納稅申報(bào)期限內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)、代扣代繳、代收代繳稅款或委托代征稅款報(bào)告。網(wǎng)上申報(bào)。納稅人登陸國稅部門網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳進(jìn)行納稅申報(bào)。以繳代報(bào)。采取簡易申報(bào)方式的定期定額個(gè)體工商戶，在規(guī)定期

12、限內(nèi)按核定稅額預(yù)征稅款，通過稅庫銀批量扣稅，當(dāng)期可不辦理申報(bào)手續(xù)，實(shí)現(xiàn)以繳代報(bào)。,上門申報(bào)程序,納稅人攜帶納稅申報(bào)資料在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅大廳進(jìn)行納稅申報(bào),,,納稅申報(bào)表及其附列資料,,,,納稅申報(bào)資料,納稅申報(bào)其他資料,一般納稅人和小規(guī)模納稅人的申報(bào)資料有區(qū)別,,,納稅申報(bào)表及其附列資料,增值稅一般納稅人納稅申報(bào)表及其附列資料包括：（1）《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）》；（2）《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷

13、售情況明細(xì)）；（3）《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）；（4）《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）》（服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)）；一般納稅人銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)，在確定服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)銷售額時(shí)，按照有關(guān)規(guī)定可以從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款的，需填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）》。其他情況不填寫該附列資料。,,（5）《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）。（6）《增值

14、稅納稅申報(bào)表附列資料（五）》（不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表）。（7）《固定資產(chǎn)（不含不動(dòng)產(chǎn)）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表》。（8）《本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》。（9）《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》。,納稅申報(bào)表及其附列資料,增值稅小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)表及其附列資料包括：（1）《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）》；（2）《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）附列資料》。小規(guī)模納稅人銷售服務(wù)，在確定服務(wù)銷售額時(shí)，按照有關(guān)規(guī)定可以

15、從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款的，需填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》。其他情況不填寫該附列資料。（3）《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》《稅額抵減情況表》從2016年6月起不再申報(bào)。,納稅申報(bào)其他資料,1.已開具的稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票和普通發(fā)票的存根聯(lián)。2.符合抵扣條件且在本期申報(bào)抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）的抵扣聯(lián)。3.符合抵扣條件且在本期申報(bào)抵扣的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取

16、得的普通發(fā)票的復(fù)印件。4.符合抵扣條件且在本期申報(bào)抵扣的稅收完稅憑證及其清單，書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。5.已開具的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的存根聯(lián)或報(bào)查聯(lián)。6.納稅人銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)，在確定服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)銷售額時(shí)，按照有關(guān)規(guī)定從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款的合法憑證及其清單。7.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。,其他上門申報(bào)需提交的資料,1、本申報(bào)期稅控系統(tǒng)數(shù)據(jù)：使用增值稅發(fā)票新系統(tǒng)的納稅人，將金

17、稅盤（或稅控盤）中的開票信息形成抄報(bào)稅數(shù)據(jù)，通過網(wǎng)絡(luò)或持盤至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)抄報(bào)稅。2、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及現(xiàn)金流量表（按季度報(bào)送）3、納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目、納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的不動(dòng)產(chǎn)，按規(guī)定需要在項(xiàng)目所在地或不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款的，需要填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》。,工作標(biāo)準(zhǔn)和要求,1、國稅機(jī)關(guān)受理、審核《增值稅納稅申報(bào)表》、附表和資料是否齊全，內(nèi)容填

18、寫是否完整準(zhǔn)確，印章是否齊全；2、審核提交的《增值稅納稅申報(bào)表》與附報(bào)資料數(shù)字是否符合邏輯關(guān)系；3、紙質(zhì)資料不全或填寫不符合規(guī)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)當(dāng)場一次性告知納稅人補(bǔ)正或重新填報(bào)；網(wǎng)絡(luò)申報(bào)方式的，提供數(shù)據(jù)校驗(yàn)和提示。4、將申報(bào)信息采集錄入系統(tǒng)；,工作標(biāo)準(zhǔn)和要求,5、為增值稅防偽稅控一般納稅人辦理防偽稅控報(bào)稅業(yè)務(wù)；6、進(jìn)行“一窗式”票表稅比對(duì)；7、“一窗式”票表稅比對(duì)異常的，按照規(guī)定處理。8、申報(bào)成功后，納稅人應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)

19、辦理稅款解繳手續(xù)。,網(wǎng)上辦稅大廳構(gòu)件,網(wǎng)上辦稅的意義,網(wǎng)上辦稅,緩減了大廳的工作壓力方便了納稅人,足不出戶申報(bào)期內(nèi)無時(shí)間、地點(diǎn)限制操作簡單，中間環(huán)節(jié)少多走“網(wǎng)路”，少跑公路====高速公路,準(zhǔn)備事項(xiàng),申請(qǐng)帳號(hào) 本次新納入的營改增納稅人（不含雙定戶），不用到辦稅大廳辦理開通網(wǎng)上申報(bào)業(yè)務(wù)，默認(rèn)開通網(wǎng)上申報(bào)功能。納稅人第一次登陸網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)后，必須修改默認(rèn)登陸密碼，未修改密碼，不能申報(bào)。 納稅人如果未具備網(wǎng)上申報(bào)的條件，應(yīng)

20、到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊相關(guān)手續(xù)（例如：未簽訂稅庫銀三方協(xié)議的納稅人不能進(jìn)行網(wǎng)上非零申報(bào)等）。系統(tǒng)登陸納稅人使用納稅人識(shí)別號(hào)（統(tǒng)一社會(huì)信用代碼）和從主管稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的密碼登陸使用（請(qǐng)第一時(shí)間修改默認(rèn)密碼）,,3、,申報(bào)流程,打開IE瀏覽器，登陸福建省國家稅務(wù)局網(wǎng)站，點(diǎn)擊進(jìn)入辦稅服務(wù)大廳。輸入“稅務(wù)登記號(hào)”和“密碼”點(diǎn)擊進(jìn)入網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)。點(diǎn)擊“申報(bào)征收”或“納稅申報(bào)”菜單鏈接進(jìn)入稅種選擇界面。填寫申報(bào)表在確認(rèn)申報(bào)表填寫正確的情況下

21、，點(diǎn)擊“正式提交”。正式提交后須等到系統(tǒng)給出執(zhí)行結(jié)果。并根據(jù)提示繼續(xù)下一步的工作,打印申報(bào)表、確認(rèn)繳款、或上門抄稅等。,,,,更新基礎(chǔ)資料,“更新基礎(chǔ)資料”:系統(tǒng)帶出的企業(yè)的基本信息、附表2第35欄本期認(rèn)證相符的全部防偽稅控增值稅專用發(fā)票等數(shù)據(jù)如果與實(shí)際數(shù)不一致。請(qǐng)點(diǎn)擊“更新基礎(chǔ)資料”，系統(tǒng)重新從防偽稅控等系統(tǒng)提取數(shù)據(jù)。出現(xiàn)這種情況的原因是資料的更新是在你最后去認(rèn)證發(fā)票的時(shí)間之前。更新基礎(chǔ)資料所需的時(shí)間正常情況下，點(diǎn)擊“更新基礎(chǔ)資料

22、”后，5分鐘后重新進(jìn)入頁面就可以看到更新后的數(shù)據(jù)，超過30分鐘后還是停留在更新頁面的，很有可能是系統(tǒng)的問題，出現(xiàn)該情況請(qǐng)撥打12366熱線。,,網(wǎng)上申報(bào)注意事項(xiàng),逾期不可進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)，必須到前臺(tái)辦理。如一窗式比對(duì)不成功，將無法進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)，納稅人應(yīng)持相關(guān)申報(bào)資料及時(shí)至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理，避免逾期申報(bào)。清繳稅款時(shí)請(qǐng)確保扣稅銀行帳戶的余額足夠繳納當(dāng)期應(yīng)納稅款。請(qǐng)?jiān)谏陥?bào)期內(nèi)及時(shí)查詢稅款是否已繳納，避免因其它原因延誤了稅款繳納。,,,概述,

23、增值稅納稅人申報(bào)流程,一般納稅人申報(bào)表,小規(guī)模納稅人申報(bào)表,,,,,目 錄,,,增值稅申報(bào)填報(bào)實(shí)例,,,概述,增值稅納稅人申報(bào)流程,一般納稅人申報(bào)表,小規(guī)模納稅人申報(bào)表,,,,,目 錄,,,增值稅申報(bào)填報(bào)實(shí)例,設(shè)計(jì)原則,新老增值稅一般納稅人兼顧，盡量保持現(xiàn)有申報(bào)表基本框架結(jié)構(gòu)，增加必要的附表滿足填報(bào)要求。中華人民共和國境內(nèi)增值稅納稅人均應(yīng)進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)。,設(shè)計(jì)目的,1、滿足稅款分別入庫進(jìn)項(xiàng)稅額統(tǒng)一核算，以“銷項(xiàng)稅額比例法

24、”為原則進(jìn)行劃分。2、體現(xiàn)簡易征稅、差額征稅、免稅等特殊政策3、通過申報(bào)表體現(xiàn)增值稅“銷項(xiàng)—進(jìn)項(xiàng)”的計(jì)算規(guī)則,一般納稅人申報(bào)表,,銷售額,增值稅稅基部分：分為適用稅率、簡易計(jì)稅、免稅和免抵退例：與《附表一》存在數(shù)據(jù)比對(duì)關(guān)系，網(wǎng)上申報(bào)可實(shí)現(xiàn)自動(dòng)取數(shù)。,,包括視同銷售,稅款計(jì)算,從11欄開始是稅款計(jì)算。在納稅人完整填報(bào)附表的情況下，主表除了第23欄“應(yīng)納稅額減征額”以外，均可以由系統(tǒng)運(yùn)算，通過附表自動(dòng)生成，不需要納稅人填寫

25、。,稅款繳納,,,1.服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)按規(guī)定匯總計(jì)算繳納增值稅的總機(jī)構(gòu)，其可以從本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減的分支機(jī)構(gòu)已繳納的稅款，按當(dāng)期實(shí)際可抵減數(shù)填入本欄，不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。2.銷售建筑服務(wù)并按規(guī)定預(yù)繳增值稅的納稅人，其可以從本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減的已繳納的稅款，按當(dāng)期實(shí)際可抵減數(shù)填入本欄，不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。3.銷售不動(dòng)產(chǎn)并按規(guī)定預(yù)繳增值稅的納稅人，其可以從本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減的已繳納的稅款，按當(dāng)

26、期實(shí)際可抵減數(shù)填入本欄，不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。4.出租不動(dòng)產(chǎn)并按規(guī)定預(yù)繳增值稅的納稅人，其可以從本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減的已繳納的稅款，按當(dāng)期實(shí)際可抵減數(shù)填入本欄，不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。,,,,納稅人本期應(yīng)納稅額中應(yīng)補(bǔ)繳或應(yīng)退回的數(shù)額。,申報(bào)表主表到此結(jié)束,稅負(fù)？=應(yīng)補(bǔ)退/銷售額,附表一,反映本期銷售收入及銷項(xiàng)稅額1、分別按照專票、普票和不開具發(fā)票設(shè)計(jì)—列2、分為一般計(jì)稅方法、簡易計(jì)稅方法、免稅和免抵退稅，分別填報(bào)

27、—行3、再按不同稅率或征收率細(xì)分欄次—行4、充分考慮到差額征稅的業(yè)務(wù),各列說明,,,《增值稅專用發(fā)票》、稅控《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》,除上述兩種發(fā)票以外本期開具的其他發(fā)票。包括了開具的所有其他類型的發(fā)票，包括定額發(fā)票，卷式發(fā)票等,,未索取發(fā)票或未開具發(fā)票，但納稅義務(wù)已發(fā)生。,未開具發(fā)票≠不申報(bào)PS:如果前月申報(bào)時(shí)有未開發(fā)票銷售額，這部分后又開了發(fā)票，那么本月在這欄填寫負(fù)數(shù)沖回？NO.應(yīng)注意發(fā)票開具時(shí)間,各列說明,,從12列開始是針

28、對(duì)提供應(yīng)稅服務(wù)，涉及差額征稅的增值稅納稅人，其他納稅人不填寫。系統(tǒng)上會(huì)對(duì)企業(yè)的稅種進(jìn)行區(qū)分，如果沒有應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目，12-14列做灰化處理。,填報(bào)注意：本列各行次應(yīng)等于《附列資料（三）》第5欄對(duì)應(yīng)各行次。,各行說明（按不同稅率進(jìn)行反映，以準(zhǔn)確區(qū)分應(yīng)稅貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)）,,按不同稅率和項(xiàng)目分別填寫按一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的全部征稅項(xiàng)目。本部分反映的是按一般計(jì)稅方法的全部征稅項(xiàng)目。,,反映適用免、抵、退稅政策的出口貨物、加工修理修配勞務(wù)；

29、服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)。,,按不同征收率和項(xiàng)目分別填寫按簡易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的全部征稅項(xiàng)目。,,反映按照稅法規(guī)定免征增值稅的貨物及勞務(wù)和適用零稅率的出口貨物及勞務(wù)；服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)和適用零稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn),附表二,計(jì)算本期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額1、新增取消認(rèn)證納稅人認(rèn)證數(shù)據(jù)填報(bào)2、新增對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)改變用途以及分期抵扣的填報(bào)3、新增對(duì)改變用途需轉(zhuǎn)出的不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的填報(bào),,反映納稅人按

30、稅法規(guī)定符合抵扣條件，在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。構(gòu)成：認(rèn)證相符的專票、用過稽核比對(duì)的海關(guān)票、收購發(fā)票和代扣代繳憑證。PS:取消認(rèn)證的納稅人，當(dāng)期申報(bào)抵扣的增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)，也填在“本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”,,反映納稅人已經(jīng)抵扣但按規(guī)定應(yīng)在本期轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)情況,第8行：其他（一）納稅人按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月將按公式計(jì)算出的可以

31、抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，填入“稅額”欄。?雖然在其他扣稅憑證，是否存在？例:某企業(yè)辦公樓，三層食堂從轉(zhuǎn)換為辦公場所，原屬于集體福利不得抵扣，現(xiàn)用于生產(chǎn)經(jīng)營。（二）增值稅一般納稅人支付道路、橋、閘通行費(fèi)，按照政策規(guī)定，以取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)）上注明的收費(fèi)金額計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，填入國家稅務(wù)總局公告2016年第13號(hào)附件1中《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第8欄“其他”。,第9、10行：反映與不動(dòng)產(chǎn)有關(guān)的進(jìn)

32、項(xiàng)稅額第9欄“反映按規(guī)定本期用于購建不動(dòng)產(chǎn)并適用分2年抵扣規(guī)定的扣稅憑證上注明的金額和稅額。購建不動(dòng)產(chǎn)是指納稅人2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程。取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。納稅人按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅

33、項(xiàng)目，可在用途改變的次月將按公式計(jì)算出的可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，填入“稅額”欄。,購進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中予以扣減，填入本列。,附表三《應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目明細(xì)》,用于差額扣除項(xiàng)目的填報(bào)建筑業(yè)差額扣除項(xiàng)目有：分包金融業(yè)差額扣除項(xiàng)目有：金融商品轉(zhuǎn)讓的負(fù)差不能跨年結(jié)轉(zhuǎn)。期初余額在下年初首次申報(bào)自動(dòng)歸零。,稅額抵減情況表,一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)

34、，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主

35、管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。,不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表,2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。,固定資產(chǎn)（不含不動(dòng)產(chǎn)）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表,固定資產(chǎn)的范圍：財(cái)稅〔2009〕113號(hào)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們?cè)谄鋬?nèi)生產(chǎn)、生活

36、和其他活動(dòng)的房屋或者場所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物.　　以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)

37、項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。,本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表,用于準(zhǔn)確區(qū)分進(jìn)項(xiàng)類別增加會(huì)計(jì)核算的要求需要說明：本表進(jìn)項(xiàng)不含涉及不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額=《附表2》第1欄+第4欄-第9欄（不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣進(jìn)項(xiàng)從附表5提取，把不動(dòng)產(chǎn)當(dāng)商品銷售的，沒有剔除）,增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表,用于填報(bào)免稅和減稅項(xiàng)目PS:需向主管稅務(wù)

38、機(jī)關(guān)辦理備案,一般納稅人申報(bào)表到此結(jié)束,營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表,,分別反映納稅人根據(jù)當(dāng)期對(duì)應(yīng)項(xiàng)目增值稅銷售收入及應(yīng)納稅額（包括簡易征稅和差額征稅）,,分別反映納稅人根據(jù)當(dāng)期對(duì)應(yīng)項(xiàng)目增值稅銷售收入及應(yīng)納稅額還原營業(yè)稅差額扣除項(xiàng)目并反算營業(yè)稅稅額,通過系統(tǒng)后臺(tái)測算（另有分配表）,,,概述,增值稅納稅人申報(bào)流程,一般納稅人申報(bào)表,小規(guī)模納稅人申報(bào)表,,,,,目 錄,,,增值稅申報(bào)填報(bào)實(shí)例,,,概述,增值稅納稅人申報(bào)流程,一般納稅人申報(bào)表

39、,小規(guī)模納稅人申報(bào)表,,,,,目 錄,,,增值稅申報(bào)填報(bào)實(shí)例,,,,,,,納稅人本期應(yīng)納稅額中應(yīng)補(bǔ)繳或應(yīng)退回的數(shù)額。,,《增值稅預(yù)繳稅款表》,1、納稅人（不含其它個(gè)人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)2、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目3、納稅人（不含其它個(gè)人）出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)按規(guī)定需要在項(xiàng)目所在地或不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款的，需填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》注意區(qū)分：服務(wù)發(fā)生地和機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳和納

40、稅申報(bào),,,,,概述,增值稅納稅人申報(bào)流程,一般納稅人申報(bào)表,小規(guī)模納稅人申報(bào)表,,,,,目 錄,,,增值稅申報(bào)填報(bào)實(shí)例,,,概述,增值稅納稅人申報(bào)流程,一般納稅人申報(bào)表,小規(guī)模納稅人申報(bào)表,,,,,目 錄,,,增值稅申報(bào)填報(bào)實(shí)例,增值稅匯總申報(bào)屬地繳納,,財(cái)政劃撥，分支機(jī)構(gòu)不需要申報(bào)，總機(jī)構(gòu)申報(bào)繳納；,增值稅匯總繳納方式,67,增值稅匯總繳納方式,預(yù)征率預(yù)征，按照固定預(yù)征率或定額稅率申報(bào)繳納；,分?jǐn)傤A(yù)征，按銷售收入的

41、 比例分配應(yīng)納稅額申報(bào)預(yù)繳,,總機(jī)構(gòu)匯總的銷售額，為總分支機(jī)構(gòu)發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的銷售額，包括免稅項(xiàng)目的銷售額?？倷C(jī)構(gòu)匯總的銷項(xiàng)稅額，按照匯總的應(yīng)稅銷售額和增值稅適用稅率計(jì)算。 （一）總分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期應(yīng)納增值稅總額=總分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期匯總應(yīng)稅銷售額×適用稅率（或征收率，下同）-總分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期取得的全部進(jìn)項(xiàng)稅額-總機(jī)構(gòu)上期留抵稅額（二）總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納增值稅=總分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期應(yīng)納增值稅總額×銷售比例 （三）銷售比例

42、=分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期應(yīng)稅銷售額÷總分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期匯總應(yīng)稅銷售額,,例：省內(nèi)某集團(tuán)公司實(shí)行增值稅匯總核算暫行管理辦法 ，集團(tuán)總機(jī)構(gòu)甲企業(yè)，另在地市分別有乙、丙、丁等幾家分支機(jī)構(gòu)，2016年6月，發(fā)生以下業(yè)務(wù)（均為不含稅）：甲公司發(fā)生A業(yè)務(wù)（17%稅率，下同）300萬元，B業(yè)務(wù)（11%稅率，下同）200萬元，取得進(jìn)項(xiàng)20萬元；乙公司發(fā)生B業(yè)務(wù)400萬元，C業(yè)務(wù)（6%稅率）100萬元，D業(yè)務(wù)（免稅）20萬元，取得進(jìn)項(xiàng)2萬元，試點(diǎn)前期末留

43、抵稅額3萬元；丙公司未發(fā)生應(yīng)稅項(xiàng)目，取得進(jìn)項(xiàng)15萬元；丁公司發(fā)生B業(yè)務(wù)100萬元，取得進(jìn)項(xiàng)3萬元，同時(shí)B業(yè)務(wù)異地已預(yù)繳稅款1萬元。,,業(yè)務(wù)分析：該集團(tuán)當(dāng)期銷售收入=300×（1+17%）+（200+400+100）×（1+11%）+ 100×（1+6%）=1234萬元其中：甲公司573萬元；乙公司550萬元、免稅20萬元；丙公司0元；丁公司111萬元。集團(tuán)當(dāng)期應(yīng)納稅額= 300×17%+

44、（200+400+100） ×11%+ 100×6%-（20+2+15+3）-1=48.6萬元甲公司應(yīng)納稅額=48.6 ×（573÷1234）=22.6萬元乙公司應(yīng)納稅額=48.6 ×（550÷1234）=21.7萬元丙公司應(yīng)納稅額=0元丁公司應(yīng)納稅額=48.6 ×（111÷1234）=4.3萬元（乙公司1萬元期初留抵稅額沖乙公司本期數(shù)；免稅業(yè)務(wù)匯

45、總總機(jī)構(gòu)申報(bào)，不參與計(jì)算）,甲公司完整申報(bào),乙公司,本年累計(jì)用附表1中存在應(yīng)稅貨物的部分沖減,分?jǐn)傤A(yù)征-總機(jī)構(gòu),關(guān)鍵點(diǎn)說明：分配表上分別填寫總、分支機(jī)構(gòu)的銷售額,分?jǐn)傤A(yù)征-分支機(jī)構(gòu),關(guān)鍵點(diǎn)說明：分?jǐn)傤A(yù)征的方式，分支機(jī)構(gòu)不需要申報(bào)，直接進(jìn)行開票,直接進(jìn)入一般征收開票,增值稅免稅申報(bào)業(yè)務(wù),,,A銀行2016年7月取得一筆1000萬元的國家助學(xué)貸款收入，按規(guī)定免征增值稅。假設(shè)當(dāng)期購進(jìn)一批辦公設(shè)備100萬，全部用于該項(xiàng)目。,,,,,免稅項(xiàng)目不得

46、抵扣,,,,,免稅銷售額對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額：（1）納稅人兼營應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目的，按當(dāng)期免稅銷售額對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額填寫；（2）納稅人本期銷售收入全部為免稅項(xiàng)目，且當(dāng)期取得合法扣稅憑證的，按當(dāng)期取得的合法扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額填寫；（3）當(dāng)期未取得合法扣稅憑證的，納稅人可根據(jù)實(shí)際情況自行計(jì)算免稅項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；無法計(jì)算的，本欄次填“0”。,免稅額”=“扣除后免稅銷售額”×適用稅率-“免稅銷售額對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額”=10000

47、000×6%-1000000×17%=430000元,建筑業(yè)預(yù)繳申報(bào)業(yè)務(wù),,跨區(qū)域經(jīng)營建筑企業(yè)，稅款如何繳納？,建筑企業(yè)還需要額外關(guān)注的是，營改增試點(diǎn)后，為兼顧區(qū)域間財(cái)稅平衡，新政對(duì)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的納稅人，特別規(guī)定了兩類先預(yù)繳再申報(bào)的稅款繳納方式。,,首先，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的一般納稅人，以扣除支付分包款后的余額，按2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用全額向機(jī)構(gòu)所在地主管稅

48、務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。其次，小規(guī)模納稅人和適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的一般納稅人，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。,例：A企業(yè)（建筑公司）機(jī)構(gòu)所在地為福州，在南平為某房地產(chǎn)開發(fā)公司提供一筆建筑服務(wù)，該工程總價(jià)100萬元，2016年8月一次性收到全部款項(xiàng)。A公司將工程的一部分分包給B公司（分包價(jià)20萬元）。該項(xiàng)目A公

49、司購進(jìn)建筑材料30萬元，支付設(shè)計(jì)費(fèi)用5萬元，均取得增值稅專用發(fā)票。,選擇是否簡易計(jì)稅,一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款=（1000000-200000）÷（1+11%）×2%=14414.4,南平填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》,√,回福州納稅申報(bào),工程總價(jià)100萬,銷項(xiàng)稅額：1000000÷（

50、1+11%）×11%=99099元,進(jìn)項(xiàng)稅額：300000÷（1+17%）×17%+50000÷（1+6%）×6%=46420元,已在南平預(yù)繳,銷項(xiàng)稅額：1000000÷（1+11%）×11%=99099元,進(jìn)項(xiàng)稅額：300000÷（1+17%）×17%+50000÷（1+6%）×6%=46420元,已在南平預(yù)繳,一般納稅人,小

51、規(guī)模納稅人,小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額=（1000000-200000）÷（1+3%）×3%=23301,南平填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》,應(yīng)納稅額為0，出于機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征管需要,不動(dòng)產(chǎn)差額扣除的，填報(bào)扣除后的銷售額為簡化申報(bào)，小規(guī)模附表只填服務(wù)的差額扣除，不動(dòng)產(chǎn)和建筑物的差額扣除不用填寫,不動(dòng)產(chǎn)預(yù)繳申報(bào)業(yè)務(wù),,

52、一、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn),（一）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（二）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用

53、為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（三）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)

54、關(guān)申報(bào)納稅。,,（四）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（五）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)

55、用扣除不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（六）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年5月1日后自建的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。,二、出租不動(dòng)產(chǎn),（一）一般納稅人出租其2016年4月3

56、0日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（二）一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按照3％的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納

57、稅。一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照上述規(guī)定執(zhí)行。,,例：A企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地在福州，試點(diǎn)前在廈門購入一層寫字樓用于出租。2016年6月，取得租金100萬元，應(yīng)當(dāng)如何繳納增值稅？分析：該不動(dòng)產(chǎn)屬于2016年4月30日前購入，可選擇適用簡易計(jì)稅方法或者一般計(jì)稅方法。簡易計(jì)稅方法：廈門預(yù)繳：100萬元÷（1+5%）×5%=47619元一般計(jì)稅方法：廈門預(yù)繳： 100萬

58、元÷（1+11%）×3%=27027元福州繳稅： 100萬元÷（1+11%）×11%-27027=72072元,簡易計(jì)稅方法：廈門預(yù)繳,選擇簡易計(jì)稅,出租不動(dòng)產(chǎn)的具體地址,回福州申報(bào),一般計(jì)稅方法：廈門預(yù)繳,選擇一般計(jì)稅,回福州申報(bào),,預(yù)繳稅額＞應(yīng)納稅額，如何申報(bào)？納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減

59、。納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。,分期抵扣不動(dòng)產(chǎn)的納稅申報(bào),,不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)分期抵扣,基本規(guī)定：增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。,第一年60%,第二年40%,不需進(jìn)行分 2 年抵扣的不動(dòng)產(chǎn)（可一次性全

60、額抵扣）,（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（二）融資租入的不動(dòng)產(chǎn) （三）施工現(xiàn)場修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物。,一、購進(jìn)抵扣,A企業(yè)2016年6月1日購置一棟大樓用于辦公用房，購置原值1000萬元（不含稅），直線攤銷法，5年折舊，殘值為0。正常是6月當(dāng)月抵扣66萬，2017年6月（第13個(gè)月）再抵扣剩余的44萬元,,,110萬進(jìn)項(xiàng)，60%當(dāng)期抵扣,該項(xiàng)業(yè)務(wù)在2016年6月（稅款所屬期）,40%部分用于次年抵扣,,該項(xiàng)業(yè)務(wù)

61、在2017年6月（稅款所屬期）,40%部分轉(zhuǎn)入可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,實(shí)際申報(bào)抵扣的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。＝《附列資料（五）》第3列“本期可抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”,特殊處理,不動(dòng)產(chǎn)改變用途如何處理？A、已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＋待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）×不動(dòng)產(chǎn)凈值率不動(dòng)產(chǎn)凈值率

62、＝（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于或等于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，并從該不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。（例子）,二、購進(jìn)后改變用途不得抵扣,如果2017年5月將該大樓用于職工食

63、堂（集體福利項(xiàng)目）此時(shí)，該不動(dòng)產(chǎn)的凈值為800萬元（折舊一年，凈值率80%），不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為88(800*11%)萬元，大于已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額66萬元，這時(shí)候應(yīng)將已抵扣的66萬元一次性進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，并在待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額44-（88-66）=22萬元,,,,用于一次性從待抵扣中轉(zhuǎn)出的部分在第5列填列,,如果該不動(dòng)產(chǎn)凈值為40萬(凈值率40%），不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為44萬元，小于已經(jīng)抵扣的66萬元

64、，按照政策規(guī)定，只要將已抵扣的66萬元轉(zhuǎn)出44萬元即可，不必調(diào)整附表5,三、不得抵扣的不動(dòng)產(chǎn)改變用途后重新可以抵扣,原來不允許抵扣的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途變化，用于允許抵扣項(xiàng)目。例：2016年6月5日，A企業(yè)購進(jìn)辦公樓一座，金額1000萬元，取得增值稅專用發(fā)票1張，并已通過認(rèn)證。該大樓專用于免稅項(xiàng)目，計(jì)入固定資產(chǎn)，并于次月開始計(jì)提折舊，假定分10年計(jì)提，無殘值。2017年6月，納稅人將該大樓改變用途，用于允許抵扣項(xiàng)目。,,業(yè)務(wù)分析：按照現(xiàn)行

65、政策規(guī)定，納稅人按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月將按公式計(jì)算出的可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)的凈值率＝90%（10年折舊，無殘值，已折舊1年）可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率=1000萬元×11%×90%=99萬元按照政策規(guī)定，該99萬進(jìn)項(xiàng)稅額中的60%于改變用途的次月抵扣，剩余的40%于改變用

66、途的次月起，第13個(gè)月抵扣。在2017年7月（稅款所屬期）能夠抵扣99萬元×60%=59.4萬元。待抵扣=99萬元-59.4萬元=39.6萬元,第9欄”其他“用于一次性從待抵扣中轉(zhuǎn)出的部分在第5列填列,,待第13個(gè)月轉(zhuǎn)入可抵扣,特殊處理,已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理？A、購進(jìn)時(shí)已全額抵扣的貨物和服務(wù)轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣的40%部分應(yīng)于轉(zhuǎn)用當(dāng)期扣減，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)用當(dāng)月起第13個(gè)月抵扣。B、不動(dòng)產(chǎn)在建工程

67、發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)于當(dāng)期全部轉(zhuǎn)出，待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。,四、購進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出,例1：2016年9月10日，A企業(yè)購入一批外墻瓷磚，取得增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符，專用發(fā)票注明的增值稅稅額為30萬元；因納稅人購進(jìn)該批瓷磚時(shí)未決定是否用于不動(dòng)產(chǎn)（可能用于銷售），因此在購進(jìn)的當(dāng)期全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。11月20日，納稅人將該批瓷磚耗用于新建的綜合辦公大樓在建工程。,,分析：按照政策規(guī)定，該

68、30萬元進(jìn)項(xiàng)稅額在購進(jìn)的當(dāng)期可全額抵扣，在后期用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí)，該30萬元進(jìn)項(xiàng)稅額中的40%應(yīng)于改變用途的當(dāng)期，做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，并于領(lǐng)用當(dāng)月起第13個(gè)月，再重新計(jì)入抵扣。當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=30萬元×40%＝12萬元并轉(zhuǎn)入附表5待抵扣,附表2：,,附表5：,轉(zhuǎn)入待抵扣，第13個(gè)月轉(zhuǎn)入抵扣,,例2： 2016年12月10日，A企業(yè)對(duì)新建的綜合辦公大樓進(jìn)行改擴(kuò)建，一次性領(lǐng)用前期已抵扣的貨物，如何處理及申報(bào)？業(yè)務(wù)分析

69、：納稅人前期購進(jìn)并已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的材料，用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾的不動(dòng)產(chǎn)在建工程中，應(yīng)按照是否計(jì)入不動(dòng)產(chǎn)原值，計(jì)入原值時(shí)是否達(dá)到或超過原值 50%的各種情況判定是否需要進(jìn)行分期抵扣。,延伸,某納稅人為增值稅一般納稅人，其購進(jìn)材料直接耗用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程項(xiàng)目，按照如下情況分別處理：（一）該不動(dòng)產(chǎn)在建工程項(xiàng)目屬于新建不動(dòng)產(chǎn)根據(jù)《辦法》的相關(guān)規(guī)定，該項(xiàng)購進(jìn)材料進(jìn)項(xiàng)稅額中的60%于當(dāng)期抵扣，剩余 40%于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第 13 個(gè)

70、月抵扣。（二）該不動(dòng)產(chǎn)在建工程項(xiàng)目屬于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，按照如下情況分別處理：1．如果購進(jìn)的該部分材料成本未計(jì)入不動(dòng)產(chǎn)原值（不動(dòng)產(chǎn)原值,是指取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的購置原價(jià)或作價(jià)），則該項(xiàng)購進(jìn)材料進(jìn)項(xiàng)稅額可于當(dāng)期全部抵扣。2．如果購進(jìn)的該部分材料成本計(jì)入不動(dòng)產(chǎn)原值，那么仍應(yīng)區(qū)分兩種情況（1）購進(jìn)該部分材料成本未達(dá)到不動(dòng)產(chǎn)原值 50%，則該項(xiàng)購進(jìn)材料的進(jìn)項(xiàng)稅額可于當(dāng)期全部抵扣。（2）購進(jìn)該部分材料成本達(dá)到或超過不動(dòng)產(chǎn)原值 50