往來款審計心得

1、往來款審計心得往來款審計心得經常有新人詢問：往來科目如何審計？重點是什么？目的又是什么？企業(yè)一般如何通過往來科目進行賬務上的不合規(guī)處理？結合實踐工作，我認為主要有以下幾種情況，僅供各位同行探討：1、無法取得合法發(fā)票的往來單位，企業(yè)多頭掛賬，次年或再次年進行科目對沖或通過現(xiàn)金轉銷，逃避稅法關于成本費用應有合法發(fā)票入賬的規(guī)定。有些企業(yè)憑電匯單計入預付賬款，收到貨時未取得發(fā)票，只能計入應付賬款。時隔23年，企業(yè)寫個調賬說明，便將往來單位科目合

2、并，預付和應付同時下賬，各往來科目余額為零。從會計上講，有事實的業(yè)務發(fā)生，可以將此計入成本；但從形式上講，沒有合法的發(fā)票入賬，違反稅法規(guī)定。2、往來科目審計的目的是確認其存在性、真實性和完整性，如果內控失靈，則完整性最容易受到影響。因為我們的審計客戶有很多是中、小型民營企業(yè)，股東直接作為管理者在企業(yè)重要部門負責管理，且多為一支筆處理。尤其是一些小型的農產品加工企業(yè)，產品的定價通常老板一個人說了算，所以收入的確認很不規(guī)范，企業(yè)通常按發(fā)票金

3、額確認收入。這種企業(yè)很少簽訂銷售合同，或即使有也只是全年的柜架協(xié)議，具體每批發(fā)出商品的定價，則由老板說了算，財務人員只出具發(fā)票，然后依此入賬。所以，計入應收賬款的金額就會受到影響。3、往來科目必須結合賬齡分析才能更好地認定其余額的正確性及款項的性質和形成原因。這里說的賬齡分析是指資產類往來科目按其借方累計發(fā)生額采用先進先出法進行的賬齡劃分，負債類往來科目按其貸方累計發(fā)生額采用先進先出法進行的賬齡劃分。比如，應收賬款李二2009年末余額1

4、00萬，2009年借方累計發(fā)生額60萬，2008年借方累計發(fā)生額100萬，2007年借方發(fā)生額累計40萬，則應收賬款李二100萬的賬齡應劃分為：一年以內60萬，12年40萬。其他科目依此類推。正確的劃分往來單位款項賬齡的意義：正確的劃分往來單位款項賬齡的意義：一、賬齡在1年以內的往來單位，其款項的性質、可收回性、余額的正確性可以很輕松的通過憑證抽查發(fā)現(xiàn)。如果是連續(xù)審計，則只需將一年以內往來科目的賬齡劃分準確就還有一種情況，被審計單位更換

5、了核算往來賬的會計人員，原來的會計喜歡用往來單位的聯(lián)系人掛賬，新的會計喜歡用往來單位名稱直接掛賬，且新會計又疏于查閱以前的憑證，掌握其賬款形成的原因，加之長期沒有和往來單位核對余額。所以很有可能再發(fā)生業(yè)務時，同一家單位，余額表上會有兩個往來客戶名稱。這種情況下，即使回函也不一定很快找到差異形成的原因，所以筆者認為，結合賬齡分析，采用替代程序，查閱往來賬憑證和其附件就可以直接找到原因。最后還有一種情況發(fā)生的可能性較小，但是，在小型生產企業(yè)

6、中，內控手續(xù)不完善的話也很有可能發(fā)生。筆者在對一家小型生產企業(yè)執(zhí)行應付賬款替代程序時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)10月份到了一批貨，財務按保管員收貨單第二聯(lián)暫估計入應付賬款，11月份發(fā)票到了又按保管員收貨單第三聯(lián)同時增加了原材料和應付賬款。同一批原材料入賬2次。形成這種重復入賬的主要原因是企業(yè)內部單據(jù)使用不規(guī)范，人手少，缺乏相互牽制和監(jiān)督，賬務處理完成后沒有人力也沒有時間核對，容易造成企業(yè)的損失。5、往來函證，最直接的余額確認方式。函證是為了證明款項的存

7、在和余額的正確性。實際工作中，很多財務人員往往容易忽視與對方企業(yè)的賬目核對，函證結果對企業(yè)本身也是加強管理的工具。在我們的往來賬審計底稿中，詢證函回函是很重要的審計證據(jù)。特別是占某個報表科目余額比重較大的往來單位，容易成為重要的關聯(lián)方或重要客戶進行往來交易的重要工具。所以，大額的往來款項，函證其余額是非常重要的。當然在具體工作中，如果企業(yè)有與往來單位的對賬確認函，也可以視為回函確認往來余額。應付賬款的實質性程序：1.根據(jù)被審計單位實際情

8、況，選擇以下方法對應付賬款執(zhí)行實質性分析程序：(1)將期末應付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因。(2)分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤；并注意其是否可能無須支付，對確實無須支付的應付款的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分；關注賬齡超過3年的大額應付賬款在資產負債表日后是否償還，檢查償還記錄，單據(jù)及披露情況。(3)計算應付賬款與存貨的比率，應付賬款與流動負債的比率，并