合并財務報表

1、合并財務報表合并財務報表合并財務報表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為一會計主體，以母公司和子公司單獨編制的個別財務報表為基礎，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的財務報表。（一）合并財務報表的種類（一）合并財務報表的種類合并財務報表主要包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并所有者權(quán)益變動表和合并現(xiàn)金流量表，它們分別從不同的方面反映企業(yè)集團財務狀況、經(jīng)營成果及其現(xiàn)金流量情況，構(gòu)成一個完整的合并財務報表體系。1、合并

2、資產(chǎn)負債表。合并資產(chǎn)負債表是反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團某一特定日期財務狀況的報表。2、合并利潤表。合并利潤表是反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團整體在一定期間內(nèi)經(jīng)營成果的報表。3、合并所有者權(quán)益變動表。合并所有者權(quán)益變動表是反映母公司在一定期間內(nèi)，包括經(jīng)營成果分配在內(nèi)的所有者權(quán)益增減變動情況的報表。它是從母公司的角度，站在母公司所有者的立場反映企業(yè)所有者在母公司中的權(quán)益增減變動情況的。4、合并現(xiàn)金流量表。合并現(xiàn)金流量表是反映母公

3、司和子公司所形成的企業(yè)集團在一定期間現(xiàn)金流入、流出量以及現(xiàn)金凈增減變動情況的報表。（二）合并財務報表的合并范圍（二）合并財務報表的合并范圍合并財務報表的合并范圍是指納入合并財務報表編報的子公司的范圍，主要明確哪些被投資企業(yè)應當包括在合并財務報表編報范圍之內(nèi)，哪些被投資企業(yè)應當排除在合并財務報表編報范圍之外。它是編制合并財務報表的前提。一般說來，目前大部分國家的合并財務報表均是以控制作為確定合并范圍的基礎。我國合并財務報表的合并范圍也是以

4、控制為基礎來確定的。所謂控制，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力?？刂仆ǔ＞哂幸韵绿卣鳎海?）控制的主體是唯一的，不是兩方或多方。即對被投資單位的財務報表和經(jīng)營政策的提議不必征得其他方同意，就可以形成決議，付諸于被投資單位執(zhí)行。（2）控制的內(nèi)容主要是另一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，這些財務和經(jīng)營政策一般是通過表決權(quán)來決定的。（3）控制是一種權(quán)力，這種權(quán)力可以是一種法定權(quán)力，也可以

5、是通過公司章程或協(xié)議、投資者之間的協(xié)議授予的權(quán)力。（4）控制的目的是為了獲取經(jīng)濟利潤，包括增加經(jīng)濟利益、維持經(jīng)濟利益、保護經(jīng)營利益或降低所分擔的損失等。在一個企業(yè)存在對另一個企業(yè)的控制的情況下，處于控制地位的企業(yè)則成為母公司，而處于被控制地位的企業(yè)則成為子公司。由于子公司處于母公司的控制之下，子公司的經(jīng)營活動也是處于母公司的直接控制和管理下進行的，子公司的經(jīng)營活動在實質(zhì)上成為母公司經(jīng)營活動的一個組成部分。表明母公司對子公司的控制，最根本

6、的就是財務政策的控制，即母公司直接影響和決定子公司的財務政策；另一標志是經(jīng)營政策的控制。在我國凡是能夠為母公司所控制的被投資企業(yè)都屬于其合并范圍，即所有的子公司都應當納入合并財務報表的合并范圍。1、母公司直接或通過子公司間接擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位圖232、母公司控制的其他被投資企業(yè)在母公司通過直接和間接方式?jīng)]有擁有或控制被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)的情況下，如果母公司通過其他方法對被投資企業(yè)的經(jīng)營活動能夠?qū)嵤┯行Э刂茣r，這些被母

7、公司所控制的被投資企業(yè)，也應認定為子公司，納入其合并范圍。一般認為母公司與被投資企業(yè)之間存在以下情況之一者，就應當視為母公司能夠?qū)ζ鋵嵤┛刂疲腹緦ζ鋼碛锌刂茩?quán)。（1）通過與該被投資企業(yè)其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)。這種情況是指母公司與其他投資者共同投資某企業(yè)，母公司與其中的某些投資者簽訂協(xié)議，受托管理或控制這一被投資企業(yè)，從而在被投資企業(yè)的股東大會上擁有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)。在這種情況下，母公司對這一被

8、投資企業(yè)的經(jīng)營管理擁有控制權(quán)，使該被投資企業(yè)成為事實上的子公司，為此必須將其納入合并范圍。如圖24所示，A公司持有C公司40%的表決權(quán)資本，B公司持有C公司20%的表決權(quán)資本，A公司與B公司簽訂協(xié)議，B公司擁有的C公司的20%表決權(quán)資本由A公司全權(quán)代管，此時，C公司納入A公司的合并范圍。圖24（2）根據(jù)章程協(xié)議，有權(quán)決定被投資企業(yè)的財務和經(jīng)營政策。這種情況是指在被投資企業(yè)章程等文件中明確規(guī)定母公司對其財務和經(jīng)營政策能夠?qū)嵤┕芾砗涂刂?。?/p>