應(yīng)對(duì)營(yíng)改增，合同要從這10個(gè)方面調(diào)整

1、致公司法務(wù)部：致公司法務(wù)部：應(yīng)對(duì)營(yíng)改增，合同要從這應(yīng)對(duì)營(yíng)改增，合同要從這10個(gè)方面調(diào)整個(gè)方面調(diào)整房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)等四大行業(yè)將于5月1日全面實(shí)施營(yíng)改增，增值稅制度下價(jià)稅分離、抵扣納稅、虛開(kāi)刑事風(fēng)險(xiǎn)等為企業(yè)帶來(lái)全方位的挑戰(zhàn)，作為企業(yè)商業(yè)交易重要載體的合同，亟需根據(jù)最新發(fā)布的財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文作出全面修訂，以應(yīng)對(duì)增值稅改革帶來(lái)的變化，防范涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)。本期華稅結(jié)合多年實(shí)操經(jīng)驗(yàn)及對(duì)政策的深度解讀，總結(jié)了“營(yíng)改增”企業(yè)合同文本修訂應(yīng)秉持的1

2、0個(gè)原則，以幫助企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增帶來(lái)的挑戰(zhàn)。一、恰當(dāng)選擇納稅人身份一、恰當(dāng)選擇納稅人身份根據(jù)納稅人經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。計(jì)算增值稅時(shí)，一般納稅人按照適用稅率適用一般計(jì)稅方法，小規(guī)模納稅人按照征收率適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文的規(guī)定，符合條件的一般納稅人可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（例如，房地產(chǎn)一般納稅人企業(yè)銷(xiāo)售或者出租房地產(chǎn)老項(xiàng)目；一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供建筑服務(wù)等）。由

3、于兩者在增值稅計(jì)稅方法、稅率（征收率）上存在差別，其增值稅稅負(fù)也有所不同，納稅人應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況選擇恰當(dāng)?shù)纳矸荨?duì)于符合條件的一般納稅人而言，若選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，則應(yīng)按照規(guī)定到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)備案。交易合同中應(yīng)明確納稅人身份，將營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、一般納稅人資格認(rèn)定復(fù)印件作為合同的附件。同時(shí)，應(yīng)明確開(kāi)具發(fā)票的類(lèi)型、能否抵扣、開(kāi)具日期、送達(dá)期限等內(nèi)容，并就開(kāi)具發(fā)票所造成的違約行為約定違約金、損失賠償金。二、注意合同標(biāo)的、數(shù)量、質(zhì)量變更的

4、稅務(wù)處理二、注意合同標(biāo)的、數(shù)量、質(zhì)量變更的稅務(wù)處理如果合同標(biāo)的發(fā)生變更，則可能涉及到混合銷(xiāo)售、兼營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，納稅人需要關(guān)注發(fā)生的變更是否對(duì)其有利。必要時(shí)，需要在合同中區(qū)分不同項(xiàng)目的價(jià)款。合同變更，需要區(qū)分情形，如果涉及到標(biāo)的品種、數(shù)量、單價(jià)等增值稅專用發(fā)票記載項(xiàng)目發(fā)生變化的，則應(yīng)作廢、重開(kāi)、補(bǔ)開(kāi)、紅字開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。如果付款方取得增值稅五、取得合法有效的增值稅抵扣憑證五、取得合法有效的增值稅抵扣憑證選擇一般計(jì)稅方法的企業(yè)，可以通過(guò)進(jìn)項(xiàng)

5、抵扣降低稅負(fù)。合法有效的增值稅抵扣憑證分為增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票、完稅憑證等。其中企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注增值稅專用發(fā)票的管理問(wèn)題，要嚴(yán)格管控增值稅專用發(fā)票資質(zhì)信息。增值稅專用發(fā)票涉及到抵扣環(huán)節(jié)，取得不了增值稅專用發(fā)票或者增值稅發(fā)票不合規(guī)，都將對(duì)受票方造成法律和經(jīng)濟(jì)損失。營(yíng)改增后可考慮將取得增值稅發(fā)票作為一項(xiàng)合同義務(wù)列入合同的相關(guān)條款，同時(shí)考慮將增值稅發(fā)票的取得和開(kāi)具與收付款義務(wù)相關(guān)聯(lián)。例如，明確

6、僅在收到合規(guī)發(fā)票條件下，才有付款義務(wù)。由于增值稅是以票控稅的典型，在明確價(jià)款支付條款的同時(shí)，應(yīng)明確開(kāi)票及開(kāi)票信息條款，防范由于開(kāi)票錯(cuò)誤等涉稅風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。開(kāi)票金額可以根據(jù)相關(guān)“價(jià)外費(fèi)用”條款予以補(bǔ)充明確。六、銷(xiāo)售折讓、退回的稅務(wù)處理六、銷(xiāo)售折讓、退回的稅務(wù)處理財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開(kāi)票有誤或者銷(xiāo)售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開(kāi)具紅

7、字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷(xiāo)項(xiàng)稅額或者銷(xiāo)售額?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第73號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第19號(hào)）對(duì)紅字發(fā)票開(kāi)具作了規(guī)定，其中，專用發(fā)票已交付購(gòu)買(mǎi)方的，購(gòu)買(mǎi)方可在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中填開(kāi)并上傳《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《開(kāi)具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅

8、專用發(fā)票信息表》《信息表》所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證（所購(gòu)貨物或服務(wù)不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍的除外）。退貨行為涉及到開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的行為，購(gòu)買(mǎi)方需要履行協(xié)助義務(wù)。七、保證七、保證“三流合一三流合一”所謂的“三流合一”是指資金流（銀行的收付款憑證）、票流（發(fā)票的開(kāi)票人和收票人）和物流（勞務(wù)流）相互統(tǒng)一，具體而言是指不僅收款方、開(kāi)票方和貨物銷(xiāo)售方或勞務(wù)提供方必須是同一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體，而且付款方、貨物采購(gòu)方或勞務(wù)接受方必須是同一