企業(yè)并購中的若干財務(wù)與會計問題研究.pdf

1、武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文企業(yè)并購中的若干財務(wù)與會計問題研究姓名：康俊貴申請學(xué)位級別：碩士專業(yè)：工商管理指導(dǎo)教師：鄧明然2002.3.1武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文購買法下的收益。本節(jié)著重探討了權(quán)益聯(lián)營法兩蔣雨■采用權(quán)益聯(lián)營法的條 件、并購費用的處理、換股比例的確定、會計信息披露問題以及實例賬務(wù)處 理。三是介紹了購買法與權(quán)益聯(lián)營法的區(qū)別及二者的優(yōu)劣分析。對于二者的 區(qū)別主要從計價基礎(chǔ)、合并費用的處理、投資成本的計價、對損益的影響等 方面進(jìn)行了

2、論述。四是介紹了中國采用權(quán)髓聯(lián)苻法的難點及障礙。主要從國 有股、法人股不能上市流通、不規(guī)范且缺乏效率的二級市場、并購法律法規(guī) 體系等方面進(jìn)行了探討和研究。斗第三章：首先從商譽的本質(zhì)及核算特征入手，其次介紹了商鲞岔值的計量及其會計處理方法。( 從理論上講，計量商譽的方法有多種，比如超額利潤現(xiàn)值法、收益資本化現(xiàn)誼法，但實務(wù)中一般采用并購成本與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的 公允價值的差額計算。并購商譽如何入賬，入賬后如何進(jìn)行會計處理，目前 仍存在爭議，歸納

3、起來主要有三類：分期攤銷法、直接沖銷法、永久保留法。 在三種方法中，分期攤銷法用得最多。三是介紹了負(fù)商譽的確認(rèn)及其會計處 理方法。在企業(yè)并購中，并購成本也可能低于被并購企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值， 對于二者之間的差額通常作為負(fù)商譽，對于負(fù)商譽的確認(rèn)和計量，各國會計 界有不同的看法，概括起來主要有三種情況，l 、確認(rèn)為一項負(fù)商譽或遞延貸項，并在確定期限內(nèi)攤?cè)敫髌谑找妗? 、將購買成本低于被并購企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值的差額按比例調(diào)減所有可辨認(rèn)的非貨幣

4、性資產(chǎn)或可辨認(rèn)的長期 非貨幣性資產(chǎn)；當(dāng)不能全部抵消時，剩余部分按第一種方法處理。3 、在并購日會計報表中記錄為權(quán)益的增加，即確認(rèn)為資本公積。上述三種不同方法， 導(dǎo)致負(fù)商譽賬務(wù)處理的不同程序和不同結(jié)果。筆者對此進(jìn)行了比較說明；四 是介紹了自創(chuàng)商譽的確認(rèn)問題。目前，理論界越來越多的人主張確認(rèn)自創(chuàng)商 譽，認(rèn)為有必要對非購買商譽在會計上的確認(rèn)問題重新討論，使商譽作為企 業(yè)的一項重要資產(chǎn)而被會計加以確認(rèn)、計量和入賬，其理由是按照會計信息 質(zhì)量特征

5、的有關(guān)要求，不及時確認(rèn)商譽或者等到企業(yè)發(fā)生產(chǎn)權(quán)交易時再確認(rèn) 商譽將違背權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。對此，筆者提出了相反的看法，確認(rèn)自創(chuàng)商譽 不僅缺乏可靠性，而且違反謹(jǐn)慎性原則的要求。自創(chuàng)商譽的形成因素十分復(fù) 雜，它的取得成本難以計量和確認(rèn)，它是過去企業(yè)若干年各項經(jīng)營管理活動 的綜合結(jié)果；自創(chuàng)商譽的產(chǎn)生和增值雖然是由于企業(yè)通過不懈的努力，靠不 斷地支付成本費用來維持的，但是企業(yè)出于謹(jǐn)慎性原則的要求，一般將相關(guān) 的支出作為當(dāng)期成本費用來列支，相應(yīng)地沖減

6、了同期收益．如果計量及確認(rèn) 自創(chuàng)商譽，將可能使企業(yè)的財務(wù)報告歪曲反映企業(yè)的財務(wù)狀況，容易給信息 使用者造成樂觀的估計?？陀^性原則始終是財務(wù)會計最重要的原則之一，它 是會計信息質(zhì)量的基本保證，無論理論界還是實務(wù)界都經(jīng)常把這一原則作為 會計政策、會計方法取舍的標(biāo)準(zhǔn)。因此，將自創(chuàng)商譽在表外反映，更可行、 更合理。最后介紹了我國并購商譽的會計處理方法，并提出個人的一些看法 和建議。在寫作過程中，筆者試圖做到理論與我國實際情況的緊密結(jié)合，但由于理