審計學課件新

1、審計學,基礎理論知識,基礎會計中級財務會計財務管理稅法,課程介紹,經濟越發(fā)展，資本市場越發(fā)達，注冊會計師審計越重要。市場經濟的發(fā)展離不開資本市場的發(fā)育和完善。注冊會計師審計有利于資本市場的健康發(fā)展。本課程以注冊會計師審計準則為主線，以財務報表審計為重點和主要內容，以審計風險和審計目標為導向，全面學習現(xiàn)代風險導向審計理論與技術，結合案例學習各交易循環(huán)審計方法。,這樣學好審計——了解審計課程的特征,思維方式——發(fā)散思維知識面——多

2、學科綜合實務操作——現(xiàn)實體現(xiàn)學習難度——AAAAA,每個人都是一座山，世界上最難攀登的山，其實是自己?！⊥献?，即便一小步，也有新高度?！　∽鲎詈玫淖约海夷?,課程框架,第一部分 審計基本原理第1章 審計概述第2章 審計計劃第3章 審計證據(jù)第4章 審計抽樣第5章 信息技術對審計的影響第6章 審計工作底稿,第二部分 審計測試流程第7章 風險評估第8章 風險應對,課程框架,第三部分 財務報表

3、審計實務第9章 銷售與收款循環(huán)審計第10章 采購與付款循環(huán)審計第11章 生產與存貨循環(huán)審計第12章 貨幣資金審計第四部分 審計報告第13章 審計報告,課程框架,教材,選用教材：《審計》 劉明輝、史德剛主編　 東北財經大學出版社參考教材：《審計》 中國注冊會計師考試用教材《審計學》 陳漢文主編 廈門大學出版社《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則2010》 中國注冊會計師協(xié)會 經濟科學出版社《中國

4、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則應用指南2010》 中國注冊會計師協(xié)會 經濟科學出版社,會計審計資訊部分中文會計網(wǎng)站,中國財政部http://www.mof.gov.cn/index.htm中國證監(jiān)會www.csrc.gov.cn中國注冊會計師協(xié)會網(wǎng)www.cicpa.org.cn中國會計學會http://www.asc.net.cn/北京國家會計學院網(wǎng) www.nai.edu.cn上海國家會計學院網(wǎng) www.snai.edu中華會計

5、網(wǎng)校：http://www.chinaacc.com,第一部分內容結構簡圖,如上圖所示，財務報表審計的最終核心工作是審計證據(jù)。具體地說： 注冊會計師以審計工作底稿，并以此形成審計結論，發(fā)表審計意見，出具審計報告。 與此同時，隨著審計環(huán)境的不斷變化，注冊會計師審計的技術手段也不斷發(fā)展，注冊會計師在獲取審計證據(jù)的過程中需要運用審計抽樣的技術手段，需要考慮信息技術對審計工作的影響。,第一部分內容結構詳圖,C1：審計目標和要求（

6、定義、要素、目標、要求、風險、過程）（what/how）,C2：承接審計業(yè)務條件制定審計計劃、查出重大錯報（what/how）,,C4：運用審計抽樣解決控制測試和細節(jié)測試中審計證據(jù)的問題（how）,C3：審計證據(jù)的定義、取證的方法（函證、分析程序）（what/how）,,,,C6：審計工作底稿的定義、編制、復核和歸檔（what/how）,C5：運用信息技術解決審計證據(jù)的問題（how）,,第一章 審計概述,1.1審計的概念與保證程度

7、一、審計的定義（一）審計的定義 審計，是指注冊會計師對財務報表是否不存在重大錯報提供合理保證，以積極方式提出意見，增強除管理層之外的預期使用者對財務報表信賴的程度。,1.1審計的概念與保證程度,（二）審計定義的理解　　1.審計用戶——財務報表的預期使用者　　2.審計目的——增強預期使用者對財務報表的信賴程度　　3.合理保證——審計提供合理保證，不提供絕對保證 合理保證是一種高水平保證。這里的“合理保證”雖然不是

8、百分之百的保證，但是應當接近百分之百的保證，比如注冊會計師可能又95%至98%的把握。　　4.審計基礎——獨立性和專業(yè)性　　5.審計產品——審計報告　　注冊會計師審計通過提高財務信息的可信度，降低財務報表使用者的信息風險，而提供一種保證服務。,【例1單選題】下列有關財務報表審計的說法中，錯誤的是（）。A.審計的目的是增強財務報表預期使用者對財務報表的信賴程度B.審計可以有效滿足財務報表預期使用者的需求C.審計涉及為財務報表預

9、期使用者如何利用相關信息提供建議D.財務報表審計的基礎是注冊會計師的獨立性和專業(yè)性【答案】C,鑒證業(yè)務的保證程度分為合理保證和有限保證。審計——積極式報告——合理保證（高水平保證）審閱——消極式報告——有限保證（低于高水平的保證）,二、合理保證與有限保證,（二）合理保證與有限保證的比較,二、合理保證與有限保證,第二節(jié) 審計要素,一、審計要素 注冊會計師（A）通過收集充分、適當?shù)淖C據(jù)（D）來評價財務報表（B）是否存

10、在所有重大方面符合會計準則的標準（C），并出具審計報告（E），從而提高財務報表的可信性。,審計要素包括審計業(yè)務的三方關系、財務報表（鑒證對象信息）、財務報表編制基礎（標準）、審計證據(jù)和審計報告。,1.審計業(yè)務的三方關系：注冊會計師、被審計單位管理層（責任方）、財務報表預期使用者，其中，最核心的是注冊會計師。2.財務報表：“財務報表”屬于注冊會計師的“鑒證對象信息”。3.適用的財務報表編制基礎：在中國境內主板上市公司財務報表審計業(yè)務中

11、，“適用的財務報表編制基礎”即為“企業(yè)會計準則”。4.審計證據(jù)：是指注冊會計師為了得出審計結論和形成審計意見而使用的必要信息。5.審計報告：注冊會計師按照職業(yè)道德和審計準則的要求，設計和實施其必要的審計程序，獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，形成審計結論，發(fā)表審計意見，出具審計報告。,注：1.審計業(yè)務三方之間的關系 三方之間的關系是，注冊會計師（“中”）對由責任方（“左”）負責的財務報表發(fā)表審計意見，以增強除責任方之外的預期使用者（“

12、右”）對財務報表的信賴程度。 注冊會計師的審計意見主要是向除管理層之外的預期使用者提供，包括股東、債權人、監(jiān)管機構等（主觀上為這些預期使用者服務），不是主要向管理層提供。,注：2.責任方與預期使用者可能是同一方，也可能不是同一方?！纠?】某公司同時設有董事會和監(jiān)事會，監(jiān)事會需要對董事會和管理層負責編制的財務報表進行監(jiān)督。責任方和預期使用者雖然來自同一企業(yè)，但不是同一方。【例2】一家企業(yè)的高層管理人員（預期使用者）可能聘請注冊

13、會計師對該企業(yè)的全資子公司管理層（責任方）直接負責的特定經營管理活動進行審計，但高層管理人員對全資子公司承擔最終責任。責任方與預期使用者是同一方。,第三節(jié) 審計目標,在執(zhí)行財務報表審計工作時，注冊會計師的總體目標：　　1.對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發(fā)表審計意見；　　2.按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結果對財務報表出具審計

14、報告，并與管理層和治理層溝通。,第三節(jié) 審計目標,審計目標包括財務報表審計目標以及與各類交易、賬戶余額和披露相關的審計目標兩個層次。 　　認定→目標 　　管理層對財務報表的認定→注冊會計師的審計目標,第三節(jié) 審計目標,一、認定 　　認定是指管理層在財務報表中作出的明確或隱含的表達，注冊會計師將其用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯報。 　　認定與審計目標密切相關。 　　注冊會計師的基本職責就是確定被審計單位管理層對其財務報表的認

15、定是否恰當。 　　保證財務報表公允反映被審計單位的財務狀況和經營情況等是管理層的責任。 　　被審計單位管理層的認定,第三節(jié) 審計目標,二、具體審計目標 （一）與所審計期間各類交易和事項相關的審計目標（賬） 　　1.發(fā)生：由發(fā)生認定推導的審計目標是確認已記錄的交易是真實的。（多記 ）　　2.完整性：由完整性認定推導的審計目標是確認已發(fā)生的所有交易確實已經記錄。（少記 ）　　3.準確性：由準確性認定推導出的審計目標是確認已記錄的

16、交易是按正確金額反映的。 （金額）　　4.截止：由截止認定推導出的審計目標是確認接近于資產負債表日的交易記錄于恰當?shù)钠陂g。（日期 ）　　5.分類：由分類認定推導出的審計目標是確認被審計單位記錄的交易經過適當?shù)姆诸悺?（分錄）發(fā)出商品記憶：“發(fā)完準截分”（發(fā)完貨準被強盜劫走并分贓）,第三節(jié) 審計目標,（二）與期末賬戶余額相關的審計目標（賬） 　　1.存在：由存在認定推導的審計目標是確認記錄的資產、負債和所有者權益確實存在。（多記）

17、 　　2.完整性：由完整性認定推導的審計目標是確認所有的資產、負債和所有者權益均已記錄。（少記） 　　3.權利和義務：由權利（資產）和義務（負債）認定推導的審計目標是確認資產歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務。 　　4.計價和分攤：資產、負債和所有者權益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄。記憶：“存完權計”（存完錢全記下來）,第三節(jié) 審計目標,（三）與列報和披露相關的審計目標 （財務報表）

18、　　1.發(fā)生及權利和義務：將沒有發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位無關的交易和事項包括在財務報表中，則違反該目標。（真實的） 　　2.完整性：如果應當披露的事項沒有包括在財務報表中，則違反該目標。（沒少記） 　　3.分類和可理解性：財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露內容表述清楚?（分類指在報表項目中重新分類，一年以上的長期負債，一年內到期的非流動負債）　　4.準確性和計價：財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。（金額是否恰當

19、）,第三節(jié) 審計目標,【例題˙單選（2014）】下列各項認定中，與交易和事項、期末賬戶余額以及列報和披露均相關是（　?。.發(fā)生B.完整性C.截止D.權利和義務【答案】B【解析】與交易和事項、期末賬戶余額以及列報和披露均相關的是“完整性”。,【例題˙單選（2013）】下列有關具體審計目標的說法中，正確的是（　?。?。A.如果財務報表中沒有將一年內到期的長期借款列報為短期借款，違反了準確性和計價目標B.如果財務報表附注中沒

20、有分別對原材料、在產品和產成品等存貨成本核算方法做出恰當?shù)恼f明，違反了分類和可理解性目標C.如果財務報表中將低值易耗品列報為固定資產，違反了準確性和計價目標D.如果已入賬的銷售交易是對確已發(fā)出商品、符合收入確認條件的交易的記錄，但金額計算錯誤，違反了準確性目標，但沒有違反發(fā)生目標【答案】D【解析】選項AC違反的是“分類和可理解性”，選項B違反的是“完整性”。,第四節(jié)　審計風險,審計風險是指財務報表存在重大錯報時注冊會計師發(fā)表不恰

21、當審計意見的可能性。 　　財務報表中存在重大錯報未被查出，導致審計意見錯誤的可能性既有客戶方面的原因，也有審計人員方面的原因：,審計風險＝重大錯報風險×檢查風險 　　或　　重大錯報風險×檢查風險＝審計風險 　　審計業(yè)務是一種保證程度高的鑒證業(yè)務，可接受的審計風險應當足夠低，以使注冊會計師能夠合理保證所審計財務報表不含有重大錯報。審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。,第四節(jié)　審計風險,一、重大錯報風險與檢查風

22、險 　　重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。 　　兩個層次的重大錯報風險：財務報表層次重大錯報風險和認定層次的重大錯報風險 　　認定層次的重大錯報風險：固有風險和控制風險,1.固有風險 　　概念：固有風險是指在考慮相關的內部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認定易于發(fā)生錯報（該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的）的可能性。 　　特性：注冊會計師無法控制的，但可以評估。 　　影響：評估的固有風險越高，則

23、所需的審計證據(jù)就越多，反之就越少。 例如，記賬憑證上多寫了一個0 　　2.控制風險（企業(yè)內部控制防范） 　　概念：控制風險是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認定發(fā)生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但沒有被內部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。 　　特性：注冊會計師無法控制的，但可以評估。 　　影響：評估的控制風險越高，則所需的審計證據(jù)就越多，反之就越少。例如，另一人對記賬憑證審核,3.檢查風險 　　概念：檢查風

24、險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風險。 　　特性：注冊會計師可以控制。 　　影響：可接受的檢查風險越高，則所需的審計證據(jù)就越少，反之就越多。例如，企業(yè)審核不出來，會計師檢查 　　原審計風險模型：審計風險＝固有風險×控制風險×檢查風險 　　由于固有風險和控制風險不可分割地交織在一起，有時無法單獨進行評估，注冊會

25、計師通常不再單獨提到固有風險和控制風險，而只是將這兩者合并稱為“重大錯報風險”。但這并不意味著，注冊會計師不可以單獨對固有風險和控制風險進行評估。相反，注冊會計師既可以對兩者進行單獨評估，也可以對兩者進行合并評估。,二、審計風險與審計證據(jù)的關系 　?。?）（可接受的水平）審計風險與審計證據(jù)數(shù)量之間成反向變動關系； 　?。?）評估的重大錯報風險與審計證據(jù)數(shù)量之間成正向變動關系； 　?。?）在既定的審計風險水平下，檢查風險與評估的重大

26、錯報風險成反向變動關系； 　?。?）（可接受的水平）檢查風險與審計證據(jù)數(shù)量之間成反向變動關系。,【例題˙審計風險（2015）】下列有關審計風險的說法中，錯誤的是（　?。?。A．如果注冊會計師將某一認定的可接受審計風險設定為10%，評估的重大錯報風險為35%，則可接受的檢查風險為25%B．實務中，注冊會計師不一定用絕對數(shù)量表達審計風險水平，可選用文字進行定性表述C．審計風險并不是指注冊會計師執(zhí)行業(yè)務的法律后果D．在審計風險模型中，

27、重大錯報風險獨立于財務報表審計而存在【答案】A【解析】審計風險模型公式：審計風險=重大錯報風險×檢查風險，檢查風險=10%÷35%=28.6%，選項A錯誤。,【例題˙重大錯報風險（2012）】下列關于重大錯報風險的說法中，錯誤的是（　　）。A．重大錯報風險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風險B．重大錯報風險包括財

28、務報表層次和各類交易、賬戶余額以及列報和披露認定層次的重大錯報風險C．財務報表層次的重大錯報風險可能影響多項認定，此類風險通常與控制環(huán)境有關，但也可能與其他因素有關D．認定層次的重大錯報風險可以進一步細分為固有風險和控制風險【答案】A【解析】選項A錯誤。選項A中陳述的是“檢查風險”的含義。,第五節(jié)　總體審計流程,第二章 審計計劃,審計計劃分為總體審計策略和具體審計計劃兩個層次。　　 　?。ㄒ唬┛傮w審計策略 　　1.概念：總體

29、審計策略用以確定審計范圍、時間安排和方向，并指導制定具體審計計劃的制定。 　　2.內容 　　注冊會計師應當考慮以下主要事項： 　?。?）審計范圍 　　（2）報告目標、時間安排及所需溝通的性質 　　（3）審計方向 　?。?）審計資源,第二章 審計計劃,（二）具體審計計劃 　　1.概念：具體審計計劃比總體審計策略更加詳細，其內容包括為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風險降至可接受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序的性質、時間

30、安排和范圍?！　?.內容：具體審計計劃的內容應當包括： 　?。?）風險評估程序； 　?。?）計劃實施的進一步審計程序（總體方案和擬實施的具體審計程序）； 　?。?）計劃其他審計程序。,重要性（錯報的重要性）（一）錯報的定義 　　錯報，是指某一財務報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務報告編制基礎應當列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異；或根據(jù)注冊會計師的判斷，為使財務報表在所有重大方面實現(xiàn)公允反映，需要對金

31、額、分類、列報或披露作出的必要調整。,第二章 審計計劃,（二）重要性的含義 　　以對存貨項目抽樣審計為例,第二章 審計計劃,重要性概念可從下列方面進行理解： 　　1.如果合理預期錯報（包括漏報）單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經濟決策，則通常認為錯報是重大的； 　　2.對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質的影響，或受兩者共同作用的影響；,第二章 審計計劃,3.判斷某事項對財務報表使用者是否

32、重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的；由于不同財務報表使用者對財務信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯報對個別財務報表使用者可能產生的影響。 　　重要性就是注冊會計師對財務報表總體能夠容忍最大錯報。（注冊會計師角度）　　重要性水平（金額上衡量） 　　審計重要性水平是指從金額（數(shù)量）上來衡量審計重要性。 　　分類：　　財務報表整體的重要性水平　　特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平,第二章 審計

33、計劃,（三）整體重要性水平 　　在計劃審計工作時，注冊會計師應當確定一個可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額（數(shù)量）上重大錯報。 　　考慮的因素：　　1.對被審計單位及其環(huán)境的了解（風險評估）；　　2.審計目標；　　3.財務報表各項目的性質及其相互關系；　　4.財務報表項目的金額及其波動的幅度。 　　財務報表層次的重要性水平（數(shù)量的確定）一般采用經驗法則：　　重要性水平＝基準×百分比,第二章 審計計劃,選擇基準的舉

34、例,選擇百分比的舉例,（四）各類交易、賬戶余額或披露的重要性水平　　根據(jù)被審計單位的特定情況，如果存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務報表整體的重要性，但合理預期可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經濟決策，注冊會計師還應當確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平。（特定認證的重要性水平要低于財務報表整體重要性水平）,第二章 審計計劃,明顯微小錯報的臨界值 注冊會計師

35、需要在制定審計策略和審計計劃時，確定一個明顯微小錯報的臨界值，低于該臨界值的錯報視為明顯微小的錯報，可以不累積。超過該臨界值的錯報要累積。 實務中的通常做法是將明顯微小錯報的臨界值定為財務報表整體重要性的5%到10%。,第二章 審計計劃,第三章 審計證據(jù),第一節(jié) 審計證據(jù)的性質一、審計證據(jù)（一）定義審計證據(jù)，是指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括構成財務報表基礎的會計記錄所含有的信息和其他信息。

36、（二）審計證據(jù)的充分性與適當性注冊會計師應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用職業(yè)判斷，評價審計證據(jù)的充分性和適當性?！　徲嬜C據(jù)的充分性是對證據(jù)數(shù)量的衡量；審計證據(jù)的適當性是對證據(jù)質量的衡量。,第一節(jié) 審計證據(jù)的性質,1.審計證據(jù)的充分性（數(shù)量特性）審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關。審計證據(jù)的充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量能足以將與每個重要認定相關的審計風險限制在可接受的低水平。但審計證據(jù)的數(shù)量不是越多

37、越好，足夠就行。　?。?）重大錯報風險　　注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受其對重大錯報風險評估的影響（評估的重大錯報風險越高，需要的審計證據(jù)可能越多）?！　　　。?）審計證據(jù)的質量注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受審計證據(jù)質量的影響（審計證據(jù)質量越高，需要的審計證據(jù)可能越少）。,第一節(jié) 審計證據(jù)的性質,2.審計證據(jù)的適當性（質量特性）　　（1）審計證據(jù)的相關性　　相關性，是指用作審計證據(jù)的信息與審計程序的目的和所考慮的

38、相關認定之間的邏輯關系?！　∽詴嫀熤荒芾门c審計目標相關聯(lián)的審計證據(jù)來證明和否定管理層所認定的事項。,第一節(jié) 審計證據(jù)的性質,2.審計證據(jù)的適當性（質量特性）（2）審計證據(jù)的可靠性審計證據(jù)的可靠性就是我們通常所說的證明力，可靠性受其來源和性質的影響：　從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。內部控制有效時內部生成的審計證據(jù)比內部控制薄弱時內部生成的審計證據(jù)更可靠。直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得

39、出的審計證據(jù)更可靠。以文件、記錄形式（無論是紙質、電子或其他介質）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠。從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠。,第一節(jié) 審計證據(jù)的性質,審計證據(jù)的特征：審計人員獲取的審計證據(jù)，應當具有適當性和充分性。,第二節(jié)審計程序,一、審計程序的種類　?。ㄒ唬z查　　檢查是指注冊會計師對被審計單位內部或外部生成的，以紙質、電子或其他介質形式存在的記錄和文件進行審查，或對資產進行實物審查

40、?！　。ǘ┯^察　　觀察是指注冊會計師察看相關人員正在從事的活動或實施的程序?！　。ㄈ┰儐枴　≡儐柺侵缸詴嫀熞詴婊蚩陬^方式，向被審計單位內部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息，并對答復進行評價的過程。詢問獲取的證據(jù)可靠程度較低，通常作為其他審計程序的補充。,第二節(jié)審計程序,（四）函證　　函證，是指注冊會計師直接從第三方（被詢證者）獲取書面答復以作為審計證據(jù)的過程，書面答復可以采用紙質、電子或其他介質等形式。（五

41、）重新計算　　重新計算是指注冊會計師對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準確性進行核對。重新計算可通過手工方式或電子方式進行。（六）重新執(zhí)行　　重新執(zhí)行是指注冊會計師獨立執(zhí)行原本作為被審計單位內部控制組成部分的程序或控制。,第二節(jié)審計程序,（七）分析程序　　分析程序，是指注冊會計師通過分析不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內在關系，對財務信息作出評價。分析程序還包括在必要時對識別出的、與其他相關信息不一致或與預期值差異重大的波

42、動或關系進行調查。（盜版印刷，計件工資，根據(jù)工人的計件工資來推斷盜版共多少本）,第二節(jié)審計程序,二、審計程序的歸類　　檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序,第三節(jié) 函證,一、函證的定義　　函證（即外部函證），是指注冊會計師直接從第三方（被詢證者）獲取書面答復作為審計證據(jù)的過程，書面答復可以采用紙質、電子或其他介質等形式。如果不對這些項目實施函證，應當在審計工作底稿中說明理由。,第三節(jié) 函證,二、函證的內容　　（一

43、）銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息　　注冊會計師應當對銀行存款、借款（包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶）及與金融機構往來的其他重要信息實施函證，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低?！　∪绻粚@些項目實施函證，應當在審計工作底稿中說明理由。,第三節(jié) 函證,（二）應收賬款　　除非存在下列兩種情形之一，注冊會計師應當對應收賬款實施函證：　　1.

44、根據(jù)審計重要性原則，有充分證據(jù)表明應收賬款對財務報表不重要?！　?.注冊會計師認為函證很可能無效?！　∪绻粚召~款函證，注冊會計師應當在工作底稿中說明理由?！　。ㄈ┖C的其他內容　　注冊會計師可以根據(jù)具體情況和實際需要，認為需要向第三方獲取證據(jù)的，就可以實施函證程序。　　函證通常適用于賬戶余額及其組成部分，還可向第三方函證交易或事項的協(xié)議或細節(jié)。,第三節(jié) 函證,（四）函證程序實施的范圍　　評估的認定層次重大錯報風險水平

45、越高，注冊會計師對通過實質性程序獲取的審計證據(jù)的相關性和可靠性的要求越高。（五）函證的時間　　注冊會計師通常以資產負債表日為截止日，在資產負債表日后適當時間內實施函證?！　∪绻卮箦e報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產負債表日止發(fā)生的變動實施實質性程序。,第三節(jié) 函證,三、詢證函的設計函證的方式有兩種：積極式函證和消極式函證。1.積極的函證方式　　積極式

46、函證，是指要求被詢證者直接向注冊會計師回復，表明是否同意詢證函所列示的信息，或填列所要求的信息的一種詢證方式?！　≡摲绞揭蟊辉冏C者在所有情況下必須回函，確認詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。2.消極的函證方式　　消極式函證，是指要求被詢證者只有在不同意詢證函所列示的信息時才直接向注冊會計師回復的一種詢證方式?！　≡摲绞揭蟊辉冏C者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。,第三節(jié) 函證,采用積極的函證方式通常

47、比消極的函證方式提供的審計證據(jù)可靠。在采用消極的方式函證時，注冊會計師通常還需輔之以其他審計程序?！　　　‘斖瑫r存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式：　?。?）重大錯報風險評估為低水平；　?。?）涉及大量余額較小的賬戶；　　（3）預期不存在大量的錯誤；　　（4）沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。,第三節(jié) 函證,四、函證的實施與評價（一）函證實施過程的控制　　當實施函證時，注冊會計師應當對選擇被詢證者、設計詢

48、證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。同時，注冊會計師應當控制信函的發(fā)送和回收，如：詢證函經被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出；在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務委托的會計師事務所回函等。（二）積極式函證未收到回函時的處理　　如果采用積極的函證方式實施函證而未能收到回函，注冊會計師應當考慮：　　1.與被詢證者通過電話、傳真或電子郵件方式取得聯(lián)系，要求對方作出回應或再次寄發(fā)詢證函?！　?.如果仍未能得到被詢證者的回應，注冊會計師應當

49、實施替代審計程序。,第三節(jié) 函證,（三）以電子形式回函時的處理　　對以電子形式收到的回函（如電子郵件），注冊會計師和回函者應采用一定的程序為電子形式的回函創(chuàng)造安全環(huán)境，可以降低該風險?！　‰娮雍C程序涉及多種確認發(fā)件人身份的技術，如加密技術、電子數(shù)碼簽名技術、網(wǎng)頁真實性認證程序?！　∽詴嫀熯€應將收到的口頭答復記錄于工作底稿。如果口頭答復中的信息很重要，注冊會計師應要求相關方就此重要信息直接提交書面確認文件。,第三節(jié) 函證,（四

50、）對不符事項的處理　　注冊會計師應當考慮不符事項是否構成錯報及其對財務報表可能產生的影響，并將結果形成審計工作記錄。除此之外，注冊會計師還應當考慮不符事項發(fā)生的原因和頻率。　　不符事項的原因可能是由于雙方登記入賬的時間不同，或是由于一方或雙方記賬錯誤，也可能是被審計單位的舞弊行為。,第四節(jié)分析程序,分析程序，是指注冊會計師通過分析不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內在關系，對財務信息作出評價?！　》治龀绦蜻€包括在必要時

51、對識別出的、與其他相關信息不一致或與預期值差異重大的波動或關系進行調查。,第四節(jié)分析程序,一、常用的分析程序　　1.比較分析法　　比較分析法是通過對被審計單位某一財務報表項目與其既定標準（如該項目的計劃指標、上期實際指標、歷史指標、同行業(yè)其他單位同期指標等）進行比較，尋找差異，發(fā)現(xiàn)問題，以取得審計證據(jù)的一種技術方法?！　”容^分析法有絕對數(shù)比較和相對數(shù)比較兩種。,【例題?簡答題】注冊會計師在對某高新技術企業(yè)進行審計時，了解到該公司2

52、014年末開發(fā)出一種新產品，2015年產品供不應求，已在原有生產能力下擴大生產。同時，比較了2014年和2015年的有關數(shù)據(jù)?！　∫螅焊鶕?jù)題目中給出的條件，確定審計的重點。,『正確答案』2015年收入比上年增加了200萬元，成本增加了150萬元，這就是絕對數(shù)比較；2015年收入比上年增加了100%，成本增加了150%，這就是相對數(shù)比較。注冊會計師認為，成本應是審計的重點。,第四節(jié)分析程序,2.比率分析法　　比率分析法是指通過對財務

53、報表的某些項目或某一問題進行測試或評價，以獲得審計證據(jù)的一種技術方法。　　例如，利用毛利率測試毛利或庫存商品的價值；利用資產負債率、流動比率、分析企業(yè)的償債能力?！　∩侠校?014年毛利率為50%；2015年毛利率為37.5%?！　?.趨勢分析法　　趨勢分析法是指通過對財務報表某一項目連續(xù)若干期的變動金額及其百分比的計算，來分析該項目不同時期的變動情況和發(fā)展趨勢，以獲得審計證據(jù)的一種技術方法。,第四節(jié)分析程序,二、分析程序的用

54、途　?。ㄒ唬┯米黠L險評估程序　　1.目的　　在風險評估時，注冊會計師可以將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結合運用，以獲取對被審計單位及其環(huán)境的了解，識別和評估財務報表層次及具體認定層次的重大錯報風險?！　?.總體要求　　注冊會計師在實施風險評估程序時，應當運用分析程序，以了解被審計單位及其環(huán)境。在這個階段運用分析程序是強制要求。,第四節(jié)分析程序,（二）用作實質性程序,1.目的　　在針對評估的重大錯報風險實施進一步審計程序時，

55、注冊會計師可以將分析程序作為實質性程序的一種，單獨或結合其他細節(jié)測試，收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以識別財務報表認定層次的重大錯報。,第四節(jié)分析程序,2.適用條件　　當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質性程序。　　如果重大錯報風險較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預期關系，注冊會計師可以單獨使用實質性分析程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)?！　∵\用實質性分析程序可以減少細節(jié)測試的工作量，節(jié)約

56、審計成本，降低審計風險，使審計工作更有效率和效果。,第四節(jié)分析程序,3.總體要求　　注冊會計師在實施實質性程序時，并不是必須使用分析程序。這是因為針對認定層次的重大錯報風險，注冊會計師實施細節(jié)測試而不實施分析程序，同樣可以實現(xiàn)實質性程序的目的。分析程序并不適用于所有的財務報表認定。從審計過程整體來看，注冊會計師不能僅依賴實質性分析程序，而忽略對細節(jié)測試的運用。,第四節(jié)分析程序,（三）用于總體復核　　1.目的　　在審計結束或臨近結束

57、時，注冊會計師運用分析程序的目的是確定財務報表整體是否與其對被審計單位的了解是一致的?！?.總體要求　　在審計結束或臨近結束時，注冊會計師應當運用分析程序，在已收集的審計證據(jù)的基礎上，對財務報表整體的合理性作最終把握，評價報表仍然存在重大錯報風險而未被發(fā)現(xiàn)的可能性，考慮是否需要追加審計程序，以便為發(fā)表審計意見提供合理基礎。這時運用分析程序是強制要求。,第四節(jié)分析程序,3.總體復核階段分析程序的特點　?。?）與風險評估階段的分析程序

58、比較：兩者使用的比較和分析的手段基本相同，但目的不同，實施分析程序的時間和重點也不同，以及所取得的數(shù)據(jù)的數(shù)量和質量也不同?！　。?）與實質性分析程序比較：在總體復核階段實施的分析程序并非為了對特定賬戶余額和披露提供實質性的保證水平，因此并不如實質性分析程序那樣詳細和具體，而往往集中在財務報表層次。　　4.再評估重大錯報風險。在運用分析程序進行總體復核時，如果識別出以前未識別的重大錯報風險，注冊會計師應當重新考慮對全部或部分各類交易、

59、賬戶余額、列報評估的風險是否恰當，并在此基礎上重新評價之前計劃的審計程序是否充分，是否有必要追加審計程序。,分析程序不同用途的比較,第六章 審計工作底稿,一、審計工作底稿的定義　　審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據(jù)，以及得出的審計結論作出的記錄?！　徲嫻ぷ鞯赘迨菍徲嬜C據(jù)的載體，是注冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。,第六章 審計工作底稿,二、審計工作底稿的編制目的　

60、　注冊會計師應當及時編制審計工作底稿，以實現(xiàn)下列目的：　　1.提供充分、適當?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎；　　2.提供證據(jù)，證明注冊會計師已經按照中國注冊會計師審計準則（簡稱審計準則）和相關法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作。,第六章 審計工作底稿,除上述目的外，編制審計工作底稿還可以實現(xiàn)下列目的：　　1.有助于項目組計劃和實施審計工作；　　2.保留對未來審計工作持續(xù)產生重大影響的事項的記錄；　　3.便于項目組說明其執(zhí)行審計工作

61、的情況；　　4.有助于負責督導的項目組成員按照《對財務報表審計實施的質量控制》的規(guī)定，履行其指導、監(jiān)督與復核審計工作的責任；　　5.便于會計師事務所根據(jù)質量控制準則的規(guī)定，實施質量控制復核與檢查；　　6.便于監(jiān)管機構和注冊會計師協(xié)會根據(jù)相關法律法規(guī)或其他相關要求，對會計師事務所實施執(zhí)業(yè)質量檢查。,第六章 審計工作底稿,三、審計工作底稿的編制要求　　注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業(yè)人士清楚地了

62、解：　　1.按照審計準則和相關法律法規(guī)的規(guī)定實施的審計程序的性質、時間安排和范圍；　　2.實施審計程序的結果和獲取的審計證據(jù)；　　3.審計中遇到的重大事項和得出的結論，以及在得出結論時作出的重大職業(yè)判斷。,第六章 審計工作底稿,四、審計工作底稿的性質　　1.審計工作底稿的存在形式　　存在形式：紙質 電子介質 其他介質　　電子或其他介質形式的應可以通過打印等方式，轉換成紙質形式的審計工作底稿，并與其他紙質形式的審計工作底稿一并

63、歸檔，同時，單獨保存這些以電子或其他介質形式存在的審計工作底稿。,第六章 審計工作底稿,2.審計工作底稿的類別　　業(yè)務類：總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關重大事項的往來函件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復印件等。　　管理類：業(yè)務約定書、管理建議書、項目組內部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士（如其他注冊會計師、律師、專家等）的溝通文件

64、及錯報匯總表等。,第六章 審計工作底稿,（五）審計工作底稿的要素【例1】專用審計工作底稿格式【例2】通用審計工作底稿格式審計工作底稿包括下列全部或部分要素：　　1.審計工作底稿的標題；　　2.審計過程記錄；　　3.審計結論；　　4.審計標識及其說明；　　5.索引號及編號；　　6.編制者姓名及編制日期；　　7.復核者姓名及復核日期；　　8.其他應說明事項。,第六章 審計工作底稿,【例3】實質性分析程序——IPO公司審

65、計業(yè)務的特殊考慮,第六章 審計工作底稿,六、審計工作底稿的歸檔 　　在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結論?！　?.審計工作底稿歸檔的期限　　已完成審計業(yè)務：審計報告日后60天內　　未完成審計業(yè)務：審計業(yè)務中止后的60天內　　2.審計工作底稿的保存期限　　已完成審計業(yè)務：自審計報告日起至少保存10年　　未完成審計業(yè)務：自業(yè)務中止日起至少保存10年　　連續(xù)審計

66、：當期歸整的檔案中可能包括以前年度獲取的資料（有可能是10年以前）。注冊會計師應視為當期取得并至少保存10年。,第六章 審計工作底稿,3.審計檔案的分類　?。?）永久性檔案　　定義：永久性檔案是指那些記錄內容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案。　　特征：內容穩(wěn)定（變動較少）、重要的、有長期使用價值（對以后審計工作具有重大影響和直接作用）等?！　№椖壳鍐危骸　。?）審計項目管理：審計業(yè)務

67、約定書；各期審計檔案清單?！　。?）被審計單位背景資料：組織結構；管理層和財務人員、董事會成員清單；關聯(lián)方資料；會計手冊?！　。?）法律事項資料：公司章程、營業(yè)執(zhí)照、歷次董事會會議紀要；重要合同、協(xié)議等文件的復印件；有關土地、建筑物、廠房和設備等資產文件的復印件。,第六章 審計工作底稿,（2）當期檔案　　定義：當期檔案是指那些記錄內容經常變化，主要供當期和下期審計使用的審計檔案。例如，總體審計策略和具體審計計劃。　　特征：內容每

68、年變動、僅供本次審計使用或下次審計參考等?！　№椖壳鍐危骸　。?）溝通和報告相關工作底稿：與治理層、管理層的溝通和報告；管理建議書?！　。?）審計完成階段工作底稿：審計工作完成情況核對表；管理層聲明書原件；重大事項概要；錯報匯總表；被審計單位財務報表和試算平衡表；有關列報的工作底稿；財務報表所屬期間的董事會會議紀要；總結會會議紀要。,第六章 審計工作底稿,（3）審計計劃階段工作底稿：總體審計策略和具體審計計劃；被審計單位提交資料清