《會(huì)計(jì)》問題第三期

1、2005年度注冊(cè)會(huì)年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)師全國全國統(tǒng)一考一考試問題試問題解答解答考試輔導(dǎo)試輔導(dǎo)教材教材問題問題之三之三財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室會(huì)計(jì)1問：銀行承兌匯票的貼現(xiàn)是否屬于“如果債務(wù)人不按期付款，貼現(xiàn)企業(yè)不負(fù)付款責(zé)任”的情況？答：銀行承兌匯票貼現(xiàn)，如果債務(wù)人不按期付款，貼現(xiàn)企業(yè)不負(fù)付款責(zé)任，而由銀行支付票款。2問：企業(yè)購買存貨交納的印花稅是計(jì)入存貨成本，還是計(jì)入管理費(fèi)用？答：企業(yè)購買存貨交納的印花稅，應(yīng)計(jì)入存貨成本。3問：教材第

2、60頁第一段，按盤盈存貨的計(jì)劃成本，計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”后，該計(jì)劃成本對(duì)應(yīng)的材料成本差異如何處理？教材第60頁第三段，按盤虧存貨的計(jì)劃成本，計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”后，該計(jì)劃成本對(duì)應(yīng)的材料成本差異，是否從材料成本差異中轉(zhuǎn)出？轉(zhuǎn)到哪個(gè)科目？答：以會(huì)計(jì)分錄表示如下：（1）借：庫存商品等（計(jì)劃成本）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（實(shí)際成本）材料成本差異（2）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（實(shí)際成本）材料成本差異（貸方差異）貸：庫存商品等（計(jì)劃成本）材料成本差異（借方

3、差異）4A企業(yè)持有B企業(yè)股票作為短期投資，3月1日，B企業(yè)董事會(huì)宣布分配股利預(yù)案，4月1日B企業(yè)股東大會(huì)通過預(yù)案并對(duì)外宣告，5月1日A企業(yè)收到現(xiàn)金股利，A企業(yè)應(yīng)在3月1日、4月1日、5月1日哪一日作應(yīng)收股利分錄？答：4月1日，A企業(yè)應(yīng)將B企業(yè)宣告分派的屬于本企業(yè)的現(xiàn)金股利，作為“應(yīng)收股利”確認(rèn)入賬；5月1日，A企業(yè)收到B企業(yè)分派的現(xiàn)金股利，沖減“應(yīng)收股利”。5問：A企業(yè)持有B企業(yè)40%股份，按權(quán)益法核算。長期股權(quán)投資賬面余額為1000萬

4、元，長期投資減值準(zhǔn)備余額為400萬元。由于B企業(yè)增資擴(kuò)股，A企業(yè)持股比例降為15%，A企業(yè)改按成本法核算。那么，轉(zhuǎn)為成本法核算的長期股權(quán)投資是否存在長期投資減值準(zhǔn)備400萬元？答：投資企業(yè)對(duì)被投資單位的持股比例下降，或其他原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制和重大影響時(shí)，應(yīng)中止采用權(quán)益法，改按成本法核算。投資企業(yè)應(yīng)在中止采用權(quán)益法時(shí)，按長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為新的投資成本，與該項(xiàng)長期股權(quán)投資有關(guān)的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，不作任何處理。因此

5、，A企業(yè)在中止采用權(quán)益法，改按成本法核算后，長期股權(quán)投資的賬面余額是600萬元，無長期投資減值準(zhǔn)備。6問：因追加投資使原按成本法核算的長期股權(quán)投資改為按權(quán)益法核算，原成本法下的長期投資減值準(zhǔn)備是否轉(zhuǎn)入追溯調(diào)整后的長期股權(quán)投資（投資成本）？答：投資企業(yè)對(duì)被投資單位的持股比例增加，或其他原因使長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算的，投資企業(yè)應(yīng)在中止采用成本法時(shí)，按追溯調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面余A企業(yè)確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)是：600（110%）＝

6、540萬元。14問：A企業(yè)是上市公司，某年銷售甲產(chǎn)品給關(guān)聯(lián)方，售價(jià)100萬元（不含增值稅），成本50萬元，所得稅率為33%。甲產(chǎn)品本年僅此一筆銷售。甲產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為100萬元，那么A企業(yè)是否可確認(rèn)100萬元收入？為什么？答：A企業(yè)首先應(yīng)判斷是否有確鑿的證據(jù)表明交易價(jià)格是公允的。如果有確鑿的證據(jù)表明交易價(jià)格是公允的，則應(yīng)確認(rèn)銷售收入100萬元。如果沒有確鑿的證據(jù)表明交易價(jià)格是公允的，則應(yīng)按照關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行核算。在本例中，商品的銷

7、售僅限于上市公司與其關(guān)聯(lián)方之間，并且實(shí)際交易價(jià)格超過商品賬面價(jià)值120％，因此，A企業(yè)應(yīng)將商品賬面價(jià)值120％的部分，即60萬元，確認(rèn)為收入，實(shí)際交易價(jià)格超過商品賬面價(jià)值120％的部分，即40萬元，確認(rèn)為資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）。但是，如果根據(jù)稅法的規(guī)定，A企業(yè)實(shí)際交易價(jià)格超過商品賬面價(jià)值120％的部分，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的，則A企業(yè)應(yīng)計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）的金額為：（10050120%）（133%）＝26.8萬元。15問：教

8、材第223頁⑥，問：土地增值稅都是因處置不動(dòng)產(chǎn)交納的，不是經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的，為什么經(jīng)營活動(dòng)“交付的各項(xiàng)稅費(fèi)”中要包括它？答：企業(yè)交納的土地增值稅，應(yīng)根據(jù)情況分別在現(xiàn)金流量表的“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”、“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。16問：在視同買斷方式下，受托方銷售了代銷商品后，向委托方支付的受托代銷商品款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是作為銷售商品收到的現(xiàn)金的抵減項(xiàng)目，還是作為購買商品支

9、付的現(xiàn)金？答：在視同買斷方式下，受托方銷售了代銷商品后，向委托方支付的受托代銷商品款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)在現(xiàn)金流量表的“購買商品、接受勞務(wù)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。17問：在收取手續(xù)費(fèi)方式下，（1）受托方銷售代銷商品收到的現(xiàn)金是否屬于銷售商品收到的現(xiàn)金？（2）將代銷商品款支付給委托方的現(xiàn)金流出，歸于哪一類現(xiàn)金支付項(xiàng)目？（3）取得的手續(xù)費(fèi)收入的現(xiàn)金流入，歸于哪一類現(xiàn)金收入？答：在收取手續(xù)費(fèi)方式下，受托方銷售代銷商品收到的現(xiàn)金，應(yīng)在現(xiàn)金流量表

10、的“銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映；將代銷商品款支付給委托方發(fā)生的現(xiàn)金流出，應(yīng)在現(xiàn)金流量表的“購買商品、接受勞務(wù)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映；取得的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)在現(xiàn)金流量表的“收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。18問：采用經(jīng)營租賃方式出租無形資產(chǎn)，收到的現(xiàn)金屬于哪一類現(xiàn)金流入？答：采用經(jīng)營租賃方式出租無形資產(chǎn)收到的現(xiàn)金，應(yīng)在現(xiàn)金流量表的“收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。19問：采用經(jīng)營租賃、融資租賃方式出租固定資

11、產(chǎn)，收到的租金各屬于哪類現(xiàn)金流入？答：采用經(jīng)營租賃方式出租固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金，應(yīng)在現(xiàn)金流量表的“收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。采用融資租賃方式出租固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金，應(yīng)在現(xiàn)金流量表的“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。20問：銷售商品時(shí)，（1）先墊付運(yùn)費(fèi)，后向購買方收回，墊付時(shí)的現(xiàn)金流出是屬于銷售商品收到的現(xiàn)金的減項(xiàng)，還是屬于其他經(jīng)營活動(dòng)支付的現(xiàn)金？（2）從購買方處收到以前墊付的運(yùn)費(fèi)是屬于銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金