外籍人員個(gè)人所得稅

1、外籍人員個(gè)人所得稅,2013年11月,目錄,一、基本概念二、工資薪金如何納稅三、稅收協(xié)定四、減免稅五、征收管理,一、基本概念,人的范圍在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。（《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》）,基本概念,人的范圍（續(xù)）在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)有住所的

2、個(gè)人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。所謂習(xí)慣性居住，是判定納稅義務(wù)人是居民或非居民的一個(gè)法律意義上的標(biāo)準(zhǔn)，不是指實(shí)際居住或在一個(gè)特定時(shí)期內(nèi)的居住地。如因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游而在中國(guó)境外居住的，在其原因消除之后，必須回到中國(guó)境內(nèi)居住的個(gè)人，則中國(guó)即為該納稅人習(xí)慣性居住地。 （國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào)）,基本概念,人的范圍（續(xù)）外國(guó)人、華僑、香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞華僑是指定居在國(guó)外的中國(guó)公民。具

3、體界定如下：1.“定居”是指中國(guó)公民已取得住在國(guó)長(zhǎng)期或者永久居留權(quán)，并已在住在國(guó)連續(xù)居留兩年，兩年內(nèi)累計(jì)居留不少于18個(gè)月。2.中國(guó)公民雖未取得住在國(guó)長(zhǎng)期或者永久居留權(quán)，但已取得住在國(guó)連續(xù)5年以上（含5年）合法居留資格，5年內(nèi)在住在國(guó)累計(jì)居留不少于30個(gè)月，視為華僑。3.中國(guó)公民出國(guó)留學(xué)（包括公派和自費(fèi)）在外學(xué)習(xí)期間，或因公務(wù)出國(guó)（包括外派勞務(wù)人員）在外工作期間，均不視為華僑。（國(guó)稅發(fā)〔2009〕121號(hào)）,國(guó)稅發(fā)〔2009〕12

4、1號(hào),基本概念,有11項(xiàng)納稅所得：工資、薪金所得勞務(wù)報(bào)酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得利息、股息、紅利所得等等,基本概念,關(guān)于個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人的確定問(wèn)題在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。（《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第一條）,基本概念,居住滿一年在境內(nèi)居住滿一年，是指在一個(gè)

5、納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住365日。臨時(shí)離境的，不扣減日數(shù)。臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境。（《中華人民共和國(guó)個(gè)人所稅法實(shí)施條例》第三條）,基本概念,境內(nèi)所得從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，是指來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得；（《中國(guó)人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第四條）,基本概念,下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得：1、因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；

6、2、將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；3、轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；4、許可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；5、從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。（《中國(guó)人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第五條）,工薪部分,主要文件：國(guó)稅發(fā)【1994】183號(hào)、國(guó)稅函發(fā)【1995】125號(hào)、國(guó)稅發(fā)【2004】97號(hào)、國(guó)稅函〔2007〕946

7、號(hào),工薪部分,工薪部分,,,,工薪部分,關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)對(duì)境外企業(yè)支付其雇員的工資薪代扣代繳個(gè)人所得稅問(wèn)題  （ 國(guó)稅發(fā)[1999]241號(hào) )部分外商投資企業(yè)和我國(guó)境內(nèi)的外國(guó)企業(yè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的雇員取得的工資、薪金，既有該外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)支付的，也有境外企業(yè)支付的。對(duì)這些雇員取得的由境外企業(yè)支付的工資、薪金，境內(nèi)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所是否應(yīng)負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅。經(jīng)研究，明確如下：,工薪部分,1、個(gè)人在

8、中國(guó)境內(nèi)外商投資企業(yè)中任職、受雇應(yīng)取得的工資、薪金，應(yīng)由該外商投資企業(yè)支付。凡由于該外商投資企業(yè)與境外企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，上述本應(yīng)由外商投資企業(yè)支付的工資、薪金中部分或全部由境外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的，對(duì)該部分由境外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的工資、薪金，境內(nèi)外商投資企業(yè)仍應(yīng)依照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，據(jù)實(shí)匯集申報(bào)有關(guān)資料，負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅。2、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)，對(duì)其雇員所取得的由境外總機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的工資、薪金，也

9、應(yīng)比照上述規(guī)定，負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅。3、本通知，自2000年1月1日起執(zhí)行。,工薪部分,注：凡是該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)屬于采取核定利潤(rùn)方法計(jì)征企業(yè)所得稅或沒(méi)有營(yíng)業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職、受雇的個(gè)人取得的工資薪金，不論是否在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)帳簿中有記載，均應(yīng)視為由其任職的中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)支付。,工薪部分（機(jī)構(gòu)場(chǎng)所問(wèn)題）,實(shí)施細(xì)則第五條　企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)

10、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：（一）管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；（二）工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所；（三）提供勞務(wù)的場(chǎng)所；（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所?！》蔷用衿髽I(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。,工薪部分（機(jī)構(gòu)場(chǎng)所問(wèn)題）,國(guó)稅發(fā)【1

11、995】155號(hào)關(guān)于通知（148號(hào)）第二條關(guān)于“在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)183日的個(gè)人”，“應(yīng)僅就其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付或者由中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金所得申報(bào)納稅”的規(guī)定，其中“中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金所得”，凡涉及稅收協(xié)定的，是指上述機(jī)構(gòu)已構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，且在據(jù)實(shí)計(jì)算征收企業(yè)所得稅，或采取核定利潤(rùn)方法計(jì)征企業(yè)所得稅或采取按經(jīng)費(fèi)支出額核定方法計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)，該機(jī)構(gòu)已負(fù)擔(dān)的有關(guān)

12、人員的工資薪金所得。,工薪部分（機(jī)構(gòu)場(chǎng)所問(wèn)題）,稅收協(xié)定中構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)問(wèn)題企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定場(chǎng)所固定性、營(yíng)業(yè)性、持久性,工薪部分,,居住天數(shù)（判定納稅義務(wù)）對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，需要計(jì)算確定其在中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)，以便依照稅法和協(xié)定或安排的規(guī)定判定其在華負(fù)有何種納稅義務(wù)時(shí)，均應(yīng)以該個(gè)人實(shí)際在華逗留天數(shù)計(jì)算。上述個(gè)人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按一天計(jì)算其在華實(shí)際逗留天數(shù)。,工薪部分,工作天數(shù)（解決具體計(jì)

13、算問(wèn)題）中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)中任職（包括兼職，下同）、受雇的個(gè)人，其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間，應(yīng)包括在中國(guó)境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、外享受的公休假日、個(gè)人休假日以及接受培訓(xùn)的天數(shù)；其在境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)中任職并在境外履行該項(xiàng)職務(wù)或在境外營(yíng)業(yè)場(chǎng)所中提供勞務(wù)的期間，包括該期間的公休假日，為在中國(guó)境外的工作期間。稅務(wù)機(jī)關(guān)在核實(shí)個(gè)人申報(bào)的境外工作期間時(shí)，可要求納稅人提供派遣單位出具的其在境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)任職的證明，或者企業(yè)在境外設(shè)有營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的項(xiàng)目合同書(shū)及派往該營(yíng)

14、業(yè)場(chǎng)所工作的證明。不在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)中任職、受雇的個(gè)人受派來(lái)華工作，其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間應(yīng)包括來(lái)華工作期間在中國(guó)境內(nèi)所享受的公休假日。（國(guó)稅函發(fā)【1995】125號(hào)）,工薪部分,工作天數(shù)（續(xù)）關(guān)于對(duì)個(gè)人入、離境當(dāng)日如何計(jì)算在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際工作期間的問(wèn)題對(duì)在中國(guó)境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機(jī)構(gòu)任職的境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人，在按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人計(jì)算繳納個(gè)人所得稅若干具體問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函發(fā)〔1995〕1

15、25號(hào)）第一條的規(guī)定計(jì)算其境內(nèi)工作期間時(shí)，對(duì)其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計(jì)算為在華實(shí)際工作天數(shù)。（國(guó)稅發(fā)【2004】97號(hào)）,工薪部分,183天問(wèn)題應(yīng)自當(dāng)年1月1日起至12月31日止的期間計(jì)算居住時(shí)間 ：大部分國(guó)家和地區(qū)任何的12月：挪威、新西蘭、泰國(guó)、澳大利亞、韓國(guó) 香港：有關(guān)納稅年度開(kāi)始或終了的任何十二個(gè)月停留或累計(jì)不超過(guò)183天,工薪部分,一次性獎(jiǎng)金問(wèn)題（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)以）五、雇員取得除全年一

16、次性獎(jiǎng)金外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。六、對(duì)無(wú)住所個(gè)人取得本通知第五條所述的各種名目獎(jiǎng)金，如果該個(gè)人當(dāng)月在我國(guó)境內(nèi)沒(méi)有納稅義務(wù)，或者該個(gè)人由于出入境原因?qū)е庐?dāng)月在我國(guó)工作時(shí)間不滿一個(gè)月的，仍按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1996〕183號(hào)）計(jì)算納稅。,工薪部分——一次性獎(jiǎng)金問(wèn)題（續(xù)）,國(guó)稅發(fā)〔

17、1996〕183號(hào)　　對(duì)上述取得的獎(jiǎng)金，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。由于對(duì)每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此，對(duì)上述獎(jiǎng)金不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款，并且不再按居住天數(shù)進(jìn)行劃分計(jì)算。上述個(gè)人應(yīng)在取得獎(jiǎng)金月份的次月7日內(nèi)申報(bào)納稅。,一次性獎(jiǎng)金問(wèn)題（續(xù)）,國(guó)稅函〔2005〕715號(hào) （全年一次性獎(jiǎng)金含稅問(wèn)題）（一）按照不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率

18、A和速算扣除數(shù)A；（二）含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入=（不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入-速算扣除數(shù)A）÷（1-適用稅率A）；（三）按含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B；（四）應(yīng)納稅額=含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率B-速算扣除數(shù)B。二、如果納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入的當(dāng)月工資薪金所得，低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)先將不含稅全年一次性獎(jiǎng)金減去當(dāng)月工資薪金所得低于稅

19、法規(guī)定費(fèi)用扣除額的差額部分后，再按照上述第一條規(guī)定處理。,一次性獎(jiǎng)金問(wèn)題（續(xù)）,來(lái)華工作后或離華后，一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金對(duì)其來(lái)源地及納稅義務(wù)的判定，首先確定的勞務(wù)發(fā)生地。來(lái)華后收到的數(shù)月獎(jiǎng)金，凡能夠提供雇傭單位有關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)制度，證明上述數(shù)月獎(jiǎng)金含有屬于該個(gè)人來(lái)華之前在我國(guó)境外工作月份獎(jiǎng)金的，可將有關(guān)證明材料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，僅就其中屬于來(lái)華后工作月份的獎(jiǎng)金，依照上述有關(guān)規(guī)定確定中國(guó)納稅義務(wù)。但上述個(gè)人停止在華履約或執(zhí)行職務(wù)離境后收到的

20、屬于在華工作月份的獎(jiǎng)金，也應(yīng)在取得該項(xiàng)所得時(shí)，向中國(guó)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。,一次性獎(jiǎng)金問(wèn)題（續(xù)）,取得按上述規(guī)定判定負(fù)有中國(guó)納稅義務(wù)的數(shù)月獎(jiǎng)金，其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1996]183號(hào)）規(guī)定的計(jì)算方法計(jì)算，并不再按來(lái)華工作后的每月實(shí)際在華工作天數(shù)劃分計(jì)算應(yīng)納稅額。 （國(guó)稅函[1997]546號(hào)）,一次性獎(jiǎng)金問(wèn)題

21、（續(xù)）,來(lái)華工作后取得的數(shù)月獎(jiǎng)金中屬于到華當(dāng)月的部分，只要該個(gè)人當(dāng)月在華有實(shí)際工作天數(shù)（無(wú)論長(zhǎng)短），根據(jù)國(guó)稅函[1997]546號(hào)第二條的規(guī)定，均可將屬于該月的獎(jiǎng)金計(jì)入應(yīng)在中國(guó)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅的數(shù)月獎(jiǎng)金，（國(guó)稅發(fā)[1996]183號(hào))規(guī)定的計(jì)算方法計(jì)算征收個(gè)人所得稅。但該個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)停止工作時(shí)，其離華當(dāng)月的實(shí)際工作天數(shù)與上述到華當(dāng)月的實(shí)際工作天數(shù)相加不足30日的，對(duì)其取得的數(shù)月獎(jiǎng)金中屬于離華當(dāng)月的部分，可不再申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

22、（國(guó)稅外函[1997]61號(hào) ）,工薪部分（港澳 2012年16號(hào)公告）,16號(hào)公告適用范圍：在港、澳受雇或在內(nèi)地與港、澳間雙重受雇的港澳稅收居民計(jì)算方法：（一）港澳稅收居民在內(nèi)地從事相關(guān)活動(dòng)取得所得，根據(jù)《安排》受雇所得條款第一款的規(guī)定，應(yīng)僅就歸屬于內(nèi)地工作期間的所得，在內(nèi)地繳納個(gè)人所得稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=（當(dāng)期境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×當(dāng)期境內(nèi)實(shí)際停留天數(shù)÷當(dāng)期公歷

23、天數(shù),工薪部分（港澳）,（二）港澳稅收居民在內(nèi)地從事相關(guān)活動(dòng)取得所得，根據(jù)《安排》受雇所得條款第二款的規(guī)定，可就符合條件部分在內(nèi)地免予征稅；內(nèi)地征稅部分的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=（當(dāng)期境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×（當(dāng)期境內(nèi)實(shí)際停留天數(shù)÷當(dāng)期公歷天數(shù)）×（當(dāng)期境內(nèi)支付工資÷當(dāng)期境內(nèi)外支付工資總額）,工薪部分（港澳 2012年16號(hào)公告）,用語(yǔ)解釋：（一）“當(dāng)期”：

24、指按國(guó)內(nèi)稅收規(guī)定計(jì)算工資薪金所得應(yīng)納稅所得額的當(dāng)個(gè)所屬期間。（二）“當(dāng)期境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額”：指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期的工資薪金收入按照國(guó)內(nèi)稅收規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。（三）“適用稅率”和“速算扣除數(shù)”均按照國(guó)內(nèi)稅收規(guī)定確定。（四）“當(dāng)期境內(nèi)支付工資”：指當(dāng)期境內(nèi)外支付工資總額中由境內(nèi)居民或常設(shè)機(jī)構(gòu)支付或負(fù)擔(dān)的部分。,工薪部分（港澳 2012年16號(hào)公告）,用語(yǔ)解釋：（五）“當(dāng)期境內(nèi)外支付工資總額”：指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期的工資薪金收入總

25、額，包括未做任何費(fèi)用減除計(jì)算的各種境內(nèi)外來(lái)源數(shù)額。（六）“當(dāng)期境內(nèi)實(shí)際停留天數(shù)”指港澳稅收居民當(dāng)期在內(nèi)地的實(shí)際停留天數(shù)，但對(duì)其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，按半天計(jì)算為當(dāng)期境內(nèi)實(shí)際停留天數(shù)。（七）“當(dāng)期公歷天數(shù)”指當(dāng)期包含的全部公歷天數(shù)，不因當(dāng)日實(shí)際停留地是否在境內(nèi)而做任何扣減。,工薪部分（港澳 2012年16號(hào)公告）,一次取得跨多個(gè)計(jì)稅期間收入　　港澳稅收居民一次取得跨多個(gè)計(jì)稅期間的各種形式的獎(jiǎng)金、加薪、勞動(dòng)分紅等（以

26、下統(tǒng)稱獎(jiǎng)金，不包括應(yīng)按每個(gè)計(jì)稅期間支付的獎(jiǎng)金），仍應(yīng)以按照國(guó)內(nèi)稅收規(guī)定確定的計(jì)稅期間作為執(zhí)行“安排”規(guī)定的所屬期間，并分別情況適用本公告第一條第（一）項(xiàng)或第（二）項(xiàng)公式計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額。在適用本公告上述公式時(shí)，公式中“當(dāng)期境內(nèi)實(shí)際停留天數(shù)” 指在據(jù)以獲取該獎(jiǎng)金的期間中屬于在境內(nèi)實(shí)際停留的天數(shù)；“當(dāng)期公歷天數(shù)” 指據(jù)以獲取該獎(jiǎng)金的期間所包含的全部公歷天數(shù)。,工薪部分,負(fù)擔(dān)稅款問(wèn)題（國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)）　　單位或個(gè)人為納稅義

27、務(wù)人負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款，應(yīng)將納稅義務(wù)人取得的不含稅收入換算為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。計(jì)算公式如下:　　(一)應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù))÷(1-稅率)　　(二)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)　　公式(一)中的稅率，是指不含稅所得按不含稅級(jí)距(詳見(jiàn)所附稅率表一、二、三)對(duì)應(yīng)的稅率；公式(二)中的稅率，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率。,工薪部分,負(fù)擔(dān)稅款問(wèn)題

28、 （續(xù)）（國(guó)稅發(fā)[1996]199號(hào)）一、雇主全額為其雇員負(fù)擔(dān)稅款的處理　　按國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào)文件計(jì)算二、雇主為其雇員負(fù)擔(dān)部分稅款的處理　　(一)雇主為其雇員定額負(fù)擔(dān)稅款　　應(yīng)納稅所得額=雇員取得的工資+雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)　　(二)雇主為其雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款或者負(fù)擔(dān)一定比例的實(shí)際應(yīng)納稅款的，即:　　　　舉例說(shuō)明:某人月工資、薪金收入人民幣12000元，雇主負(fù)擔(dān)其工資、薪金所得30%部

29、分的應(yīng)納稅款，其當(dāng)月應(yīng)納稅款計(jì)算如下:　應(yīng)納稅所得額＝（12000－4000－375×30％）÷（1－20％×30％）　　　　　　　?。?390．96（元）　　　　應(yīng)納稅額=8390.96×20%-375=1303.19(元),工薪部分,雇主為其雇員負(fù)擔(dān)原居住國(guó)的稅款(稅收平衡）　有些外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在華的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，為其受派到中國(guó)境內(nèi)工作的雇員負(fù)擔(dān)超過(guò)原居住國(guó)的稅款。例如：雇員在華應(yīng)

30、納稅額中相當(dāng)于按其在原居住國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額部分（以下稱原居住國(guó)稅額），仍由雇員負(fù)擔(dān)并由雇主在支付雇員工資時(shí)從工資中扣除，代為繳稅；若按中國(guó)稅法計(jì)算的稅款超過(guò)雇員原居住國(guó)稅額的，超過(guò)部分另外由其雇主負(fù)擔(dān)。對(duì)此類(lèi)情況，應(yīng)按下列原則處理：將雇員取得的不含稅工資（即：扣除了原居住國(guó)稅額的工資），按國(guó)稅發(fā)[1994]089文件第十四條規(guī)定的公式，換算成應(yīng)納稅所得額，計(jì)算征收個(gè)人所得稅；如果計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額小于按該雇員的實(shí)際工資、薪金收入

31、（即：未扣除原居住國(guó)稅額的工資）計(jì)算的應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)按其雇員的實(shí)際工資薪金收入計(jì)算征收個(gè)人所得稅。,稅收協(xié)定,稅收協(xié)定，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上主權(quán)國(guó)家，為了協(xié)調(diào)相互之間的稅收管轄關(guān)系和處理有關(guān)稅務(wù)問(wèn)題，通過(guò)談判締結(jié)的書(shū)面協(xié)議。主要目的：防止國(guó)際偷稅、避免雙重征稅我國(guó)最早的稅收協(xié)定1981年1月與日本的談判，目前已簽署了99個(gè)稅收協(xié)定，與香港、澳門(mén)的稅收安排,稅收協(xié)定,協(xié)定條文結(jié)構(gòu)第一章 協(xié)定范圍 第１條 人的范圍　第２條 稅種范

32、圍第二章 定義 第3條 一般定義 第4條 居民 第5條 常設(shè)機(jī)構(gòu) 第三章 對(duì)所得的征稅 （共16條）第四章 財(cái)產(chǎn) （我國(guó)一般沒(méi)有這條）第五章 避免雙重征稅的方法 第23條A 免稅方法 第23條B 抵免方法第六章 特別規(guī)定 第24條 非歧視待遇 第25條 相互協(xié)商程序 第26條 情報(bào)交換 第27條 稅款征收協(xié)助 第28條 外交代表和領(lǐng)

33、事官員 第29條 區(qū)域的擴(kuò)大 （我國(guó)一般沒(méi)有這條）第七章 第30條 生效 第31條 終止,稅收協(xié)定,16個(gè)條款：6類(lèi)所得1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；2.投資所得：股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)；3.勞務(wù)所得：獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)和非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)；4.財(cái)產(chǎn)所得：不動(dòng)產(chǎn)所得和財(cái)產(chǎn)收益；5.特殊所得：董事費(fèi)、藝術(shù)家和運(yùn)動(dòng)員、退休金、政府服務(wù)、教師、學(xué)生；6.其他所得,www.themegallery.co

34、m,Company Logo,稅收協(xié)定簡(jiǎn)介,總局國(guó)稅發(fā)【2009】124號(hào)、國(guó)稅函〔2010〕290號(hào)享受協(xié)定待遇需要備案或?qū)徟?www.themegallery.com,Company Logo,稅收協(xié)定簡(jiǎn)介,審批類(lèi)：（一）稅收協(xié)定股息條款；（二）稅收協(xié)定利息條款；（三）稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款；（四）稅收協(xié)定財(cái)產(chǎn)收益條款。,www.themegallery.com,Company Logo,稅收協(xié)定簡(jiǎn)介,備案類(lèi)（一）稅收

35、協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)以及營(yíng)業(yè)利潤(rùn)條款；（二）稅收協(xié)定獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款；（三）稅收協(xié)定非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款；（四）其他稅收協(xié)定條款。注意：為享受協(xié)定待遇必須申請(qǐng)，需要履行一定的手續(xù),減免稅,[94]財(cái)稅字020號(hào) 外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得 暫免個(gè)人所得稅,減免稅（續(xù)）,1、對(duì)以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷(xiāo)形式取得的合理的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼和洗衣費(fèi)免征個(gè)人所得稅，應(yīng)由納稅人在初次取得上述補(bǔ)貼或上述補(bǔ)貼數(shù)額、支付方式發(fā)生變化的月份

36、的次月進(jìn)行工資薪金所得納稅申報(bào)時(shí)，提供上述補(bǔ)貼的有效憑證；2、對(duì)因到中國(guó)任職或離職，以實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)形式取得的搬遷費(fèi)收入免征個(gè)人所得稅，應(yīng)由納稅人提供有效憑證；3、對(duì)按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼免征個(gè)人所得稅，應(yīng)由納稅人提供出差的交通費(fèi)、住宿費(fèi)憑證(復(fù)印件)或企業(yè)安排出差的有關(guān)計(jì)劃；,減免稅（續(xù)）,4、對(duì)外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)免征個(gè)人所得稅，應(yīng)由納稅人提供探親的交通支出憑證(復(fù)印件)，對(duì)其實(shí)際用于本人探親，外籍個(gè)人在我國(guó)的受雇地與其家庭

37、所在地（包括配偶或父母居住地）之間搭乘交通工具且每年不超過(guò)2次的證明；5、對(duì)取得的語(yǔ)言培訓(xùn)費(fèi)和子女教育費(fèi)補(bǔ)貼免征個(gè)人所得稅，應(yīng)由納稅人提供在中國(guó)境內(nèi)接受上述教育的支出憑證和期限證明材料；6、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提交的其他資料。,征收管理,存在的問(wèn)題：1、計(jì)算不準(zhǔn)確2、境外支付所得未申報(bào)3、享受稅收協(xié)定未備案或報(bào)批4、未登記、變更、注銷(xiāo)5、自行申報(bào)（護(hù)照、回鄉(xiāng)證等）號(hào)碼與登記號(hào)碼不一致,征收管理,入境登記變更離境（職）清稅,

38、,謝謝大家！不當(dāng)之處請(qǐng)指正,,高層管理人員中國(guó)境內(nèi)企業(yè)高層管理職務(wù)，是指公司正、副（總）經(jīng)理、各職能總師、總監(jiān)及其他類(lèi)似公司管理層的職務(wù)。,,,公式一,,,,,公式二,,,公式三,,,,非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù),一、除適用第十六條、第十八條和第十九條的規(guī)定外，締約國(guó)一方居民因受雇取得的薪金、工資和其他類(lèi)似報(bào)酬，除在締約國(guó)另一方從事受雇的活動(dòng)以外，應(yīng)僅在該締約國(guó)一方征稅。在締約國(guó)另一方從事受雇活動(dòng)取得的報(bào)酬，可以在該締約國(guó)另一方征稅。,二、雖

39、有第一款的規(guī)定，締約國(guó)一方居民因在締約國(guó)另一方從事受雇活動(dòng)取得的報(bào)酬，同時(shí)具有以下三個(gè)條件的，應(yīng)僅在該締約國(guó)一方征稅：　?。ㄒ唬┦湛钊嗽谟嘘P(guān)納稅年度開(kāi)始或結(jié)束的任何12個(gè)月內(nèi)在締約國(guó)另一方停留連續(xù)或累計(jì)不超過(guò)183天；　?。ǘ┰擁?xiàng)報(bào)酬由并非締約國(guó)另一方居民的雇主支付或代表該雇主支付；　?。ㄈ┰擁?xiàng)報(bào)酬不是由雇主設(shè)在締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所負(fù)擔(dān)。,,獨(dú)立勞務(wù)部分,中韓協(xié)定關(guān)于獨(dú)立勞務(wù)部分1、締約國(guó)一方居民由于專業(yè)性勞務(wù)

40、或者其它獨(dú)立性活動(dòng)取得的所得，應(yīng)僅在該締約國(guó)征稅。但具有以下情況之一的，可以在締約國(guó)另一方征稅：（1）在締約國(guó)另一方為從事上述活動(dòng)設(shè)有經(jīng)常使用的固定基地。在這種情況下，該締約國(guó)另一方可以僅對(duì)屬于該固定基地的所得征稅；（2）在有關(guān)歷年中在締約國(guó)另一方停留連續(xù)或累計(jì)超過(guò)183天。該締約國(guó)另一方可以僅對(duì)在該締約國(guó)進(jìn)行活動(dòng)取得的所得征稅。,,2、“專業(yè)性勞務(wù)”一語(yǔ)特別包括獨(dú)立的科學(xué)、文化、藝術(shù)、教育或教學(xué)活動(dòng)，以及醫(yī)師、律師、工程師、建筑師