新編稅務(wù)會計

1、新編稅務(wù)會計,主編：劉雅娟 制作：李曉新2008年10月,新編稅務(wù)會計,第一章 稅務(wù)會計概述 第二章 增值稅會計（上）第三章 增值稅會計（下）第四章 消費稅會計,新編稅務(wù)會計,第五章 營業(yè)稅會計第六章 企業(yè)所得稅會計第七章 個人所得稅會計第八章 關(guān)稅會計第九章 其他稅種會計,第一章 稅務(wù)會計概述,第一節(jié) 稅務(wù)會計的含義第二節(jié) 稅務(wù)會計的科目與憑證第三節(jié) 納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責(zé)任,第一節(jié)

2、 稅務(wù)會計的含義,一、稅務(wù)會計及其特點（一）稅務(wù)會計的含義 稅務(wù)會計是以納稅人為會計主體，以國家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩，運用會計學(xué)的基本理論和方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對稅款的形成、計算和繳納等稅務(wù)活動引起的資金運動進行核算和監(jiān)督的一門專業(yè)會計。,第一節(jié) 稅務(wù)會計的含義,（二）稅務(wù)會計的特點1、法律性2、獨立性3、廣泛性4、兩重性,第一節(jié) 稅務(wù)會計的含義,二、稅務(wù)會計的職能1、核算和反映職能2、監(jiān)督職能

3、3、咨詢服務(wù)職能,第一節(jié) 稅務(wù)會計的含義,三、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的區(qū)別1、目標(biāo)不同2、核算基礎(chǔ)不同3、信息的使用者不同4、核算的處理方式不同,第一節(jié) 稅務(wù)會計的含義,四、稅收制度及其構(gòu)成要素（一）納稅人 納稅人，主要是指一切履行納稅義務(wù)的法人、自然人及其他組織。,第一節(jié) 稅務(wù)會計的含義,（二）征稅對象1、流轉(zhuǎn)稅類2、資源稅類3、所得稅類4、特定目的稅類5、財產(chǎn)和行為稅類6、農(nóng)業(yè)稅類7、關(guān)稅

4、,第一節(jié) 稅務(wù)會計的含義,（三）稅目 稅目是各稅種所規(guī)定的具體征稅項目。（四）稅率 稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度。,第一節(jié) 稅務(wù)會計的含義,（五）納稅環(huán)節(jié) 納稅環(huán)節(jié)主要指稅法規(guī)定的征收對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。（六）納稅義務(wù)發(fā)生時間 納稅義務(wù)發(fā)生時間是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為時，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)納稅義務(wù)的起始時間。,第一節(jié) 稅務(wù)會計的含

5、義,（七）納稅期限 納稅期限是納稅人，按照稅法規(guī)定繳納稅款的最后時間限制。（八）稅款繳庫期限 稅款繳庫期限是指納稅計算期滿后，納稅人報繳稅款的法定期限。,第一節(jié) 稅務(wù)會計的含義,（九）納稅地點 納稅地點是指納稅人繳納稅款的地點。1、在納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營的所在地繳納稅款。2、在營業(yè)行為發(fā)生地繳納稅款。3、匯總集中繳納。,第一節(jié) 稅務(wù)會計的含義,（十）減免稅

6、 減免稅是對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種措施。以促進國民經(jīng)濟發(fā)展或調(diào)解收入分配水平。（十一）稅收的加征 稅收的加征是加重納稅人負(fù)擔(dān)的措施，包括稅收附加和稅收加成。,第一節(jié) 稅務(wù)會計的含義,（十二）違章處理 違章處理是對納稅人發(fā)生違反稅法行為采取的懲罰措施，如加收滯納金、處以罰款、送交人民法院依法處理。,第二節(jié)稅務(wù)會計的科目與憑證,一、稅務(wù)會計科目1、“應(yīng)交稅費”科目2、“所得稅費

7、用”科目3、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”科目,第二節(jié)稅務(wù)會計的科目與憑證,二、會計憑證1、應(yīng)征憑證2、減免憑證3、征繳憑證4、特種會計憑證,第二節(jié)稅務(wù)會計的科目與憑證,三、納稅申報的基本程序（一）稅務(wù)登記 納稅人在申報辦理稅務(wù)登記時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況向稅務(wù)機關(guān)如實提供以下證件和資料：1、工商營業(yè)執(zhí)照或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件；2、有關(guān)合同、章程、協(xié)議書；3、組織機構(gòu)統(tǒng)一代碼證書；4、法定代表

8、人或負(fù)責(zé)人或業(yè)主的居民身份證、護照或者其他合法證件。,第二節(jié)稅務(wù)會計的科目與憑證,稅務(wù)登記表的主要內(nèi)容包括：1、單位名稱、法定代表人或者業(yè)主姓名及其居民身份證、護照或者其他合法證件的號碼；2、住所、經(jīng)營地點；3、登記類型；4、核算方式；,第二節(jié)稅務(wù)會計的科目與憑證,5、生產(chǎn)經(jīng)營方式；6、生產(chǎn)經(jīng)營范圍；7、注冊資金（資本）、投資總額；8、生產(chǎn)經(jīng)營期限；9、財務(wù)負(fù)責(zé)人、聯(lián)系電話；10、國家稅務(wù)總局確定的其他有關(guān)事項。,

9、第二節(jié)稅務(wù)會計的科目與憑證,（二）稅收申報 納稅人在領(lǐng)取稅務(wù)登記證后于次月規(guī)定的納稅申報期限內(nèi)，必須如實辦理納稅申報（無論是否有應(yīng)納稅款的發(fā)生），按規(guī)定報送納稅申報表、財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。,第二節(jié)稅務(wù)會計的科目與憑證,（三）稅款繳納 納稅人納稅申報后，隨即將應(yīng)納稅款繳入國庫，完成納稅義務(wù)。,第三節(jié) 納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責(zé)任,一、納稅人的權(quán)利1、

10、向國家稅務(wù)機關(guān)了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)情況的權(quán)利。2、享受國家稅法規(guī)定的減稅、免稅、退稅的權(quán)利。3、申請延期申報和延期繳納稅款的權(quán)利。機關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報。,第三節(jié) 納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責(zé)任,4、依法申請收回多繳的稅款。5、認(rèn)為國稅機關(guān)具有行政行為不當(dāng)，使納稅人的合法利益遭受損失的，納稅人有權(quán)要求國稅機關(guān)賠償。6、要求國稅機關(guān)對自己的生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)狀況及有關(guān)資料等保守秘密。,第三節(jié) 納稅人的權(quán)

11、利、義務(wù)與法律責(zé)任,7、納稅人按規(guī)定不負(fù)有代收、代扣、代繳義務(wù)的，有權(quán)依法拒絕稅務(wù)機關(guān)要求其執(zhí)行代收、代扣、代繳稅款義務(wù)。8、納稅人對國稅機關(guān)所做出的決定，享有聽證權(quán)、陳述權(quán)、申辯權(quán)。,第三節(jié) 納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責(zé)任,9、納稅人對國稅機關(guān)做出的具體行政行為有申請復(fù)議、要求聽證和向法院起訴的權(quán)利。10、對國稅機關(guān)及其工作人員的各種不法行為進行揭露、檢舉和控告；有權(quán)檢舉違反稅收法律、行政法規(guī)的行為。11、國家法律、行政法規(guī)規(guī)定

12、的其他權(quán)利。,第三節(jié) 納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責(zé)任,二、納稅人的義務(wù)1、依照稅法規(guī)定申請辦理稅務(wù)登記、變更或注銷稅務(wù)登記，并按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，不得轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣或偽造稅務(wù)登記證件。2、持稅務(wù)登記證件開立銀行賬戶并向國家稅務(wù)機關(guān)報告全部銀行賬號的義務(wù)。3、納稅人必須按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算。,第三節(jié) 納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責(zé)任,4、從事生產(chǎn)

13、、經(jīng)營的納稅人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件，應(yīng)當(dāng)報送國稅機關(guān)備案。5、納稅人必須按稅法的規(guī)定辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務(wù)會計報表以及國稅機關(guān)要求納稅人報送的其他資料。6、納稅人必須按照稅法規(guī)定的納稅期限繳納稅款。,第三節(jié) 納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責(zé)任,7、納稅人要按照稅收法律與行政法規(guī)的規(guī)定保管和使用發(fā)票。8、欠繳稅款的納稅人或者它的法定代表人需要出境的，應(yīng)當(dāng)在出境前向國家稅務(wù)機關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納

14、金或者提供擔(dān)保。9、納稅人要接受國稅機關(guān)的稅務(wù)檢查，如實反映情況，提供有關(guān)證明資料，不得拒絕、隱瞞。,第三節(jié) 納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責(zé)任,10、納稅人與國家稅務(wù)機關(guān)發(fā)生納稅爭議時，必須先依照國稅機關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，方可申請稅務(wù)行政復(fù)議。11、安裝、使用稅控裝置的義務(wù)。12、向抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人說明欠稅情況的義務(wù)；處分不動產(chǎn)或大額財產(chǎn)時應(yīng)向國家稅務(wù)機關(guān)報告的義務(wù)。,第三節(jié) 納稅人的權(quán)利、義務(wù)

15、與法律責(zé)任,13、向國家稅務(wù)機關(guān)報告企業(yè)合并、分立的義務(wù)，并依法結(jié)清稅款；合并或分立后的納稅人對未履行的納稅義務(wù)應(yīng)繼續(xù)履行或承擔(dān)連帶責(zé)任。14、國家法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他義務(wù)。,第三節(jié) 納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責(zé)任,三、納稅人應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任,本章小結(jié),本章闡述了稅務(wù)會計的含義、特點、職能，分析了稅務(wù)會計與財務(wù)會計的不同；介紹了稅務(wù)會計使用的會計科目、會計憑證以及納稅申報的基本程序；明確了納稅人的權(quán)利與義務(wù)，以及違反稅法應(yīng)承擔(dān)的法

16、律責(zé)任。,第二章 增值稅會計（上）,第一節(jié) 增值稅概述第二節(jié) 銷項稅額的會計核算第三節(jié) 進項稅額的核算第四節(jié) 進項稅額轉(zhuǎn)出的核算,第一節(jié) 增值稅概述,一、增值稅的概述（一）增值稅的納稅人和扣繳義務(wù)人1、納稅人2、扣繳義務(wù)人,第一節(jié) 增值稅概述,（二）增值稅的征稅對象和稅率1、增值稅的征稅對象2、增值稅稅率的確定⑴ 基本稅率⑵ 低稅率⑶ 征收率⑷ 零稅率,第一節(jié) 增值稅概述,二、增值稅的征稅

17、范圍的確定（一）一般征稅范圍的規(guī)定1、銷售或者進口貨物2、提供的加工、修理修配勞務(wù),第一節(jié) 增值稅概述,（二）特殊項目征稅范圍的規(guī)定1、貨物期貨（包括商品期貨或貴金屬期貨）；2、銀行銷售金銀業(yè)務(wù)；,第一節(jié) 增值稅概述,3、典當(dāng)行為死當(dāng)銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)；4、集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產(chǎn)、調(diào)撥及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的。,第一節(jié) 增值稅概述,（三）視同銷售行為的納稅規(guī)定1、

18、將貨物交付他人代銷；2、銷售代銷貨物；3、設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。,第一節(jié) 增值稅概述,4、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；5、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；6、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；,第一節(jié) 增值稅概述,7、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；8、將自產(chǎn)、委

19、托加工或購買的貨物無償贈與他人。,第一節(jié) 增值稅概述,（四）混合銷售行為的納稅規(guī)定（五）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為的納稅規(guī)定,第一節(jié) 增值稅概述,三、納稅地點、時間納稅期限（一）納稅地點1、固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的,應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。,第一節(jié) 增值稅概述,2、固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的,應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明

20、,向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。,第一節(jié) 增值稅概述,3、非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。4、進口貨物,應(yīng)當(dāng)由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。,第一節(jié) 增值稅概述,（二）納稅義務(wù)發(fā)生時間（三）納稅期限,第一節(jié) 增值稅概述,四、增值稅會計科目的設(shè)置（一）一般納稅人會計科目設(shè)置1、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目2、“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目,第一節(jié) 增值稅概述,（二）小規(guī)模

21、納稅人的會計科目設(shè)置,第二節(jié) 銷項稅額的會計核算,一、銷項稅額的計算 銷項稅額的計算公式是： 銷項稅額＝銷售額×適用稅率,第二節(jié) 銷項稅額的會計核算,（一）一般銷售方式下的銷售額內(nèi)容 正確計算應(yīng)納增值稅額，需要首先核算準(zhǔn)確作為增值稅計稅依據(jù)的銷售額。,第二節(jié) 銷項稅額的會計核算,價外費用（實屬價外收入）是指貨物價格之外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違

22、約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。,第二節(jié) 銷項稅額的會計核算,（二）特殊銷售方式下的銷售額內(nèi)容1、采取折扣方式銷售⑴ 數(shù)量折扣⑵ 現(xiàn)金折扣,第二節(jié) 銷項稅額的會計核算,2、以舊換新方式銷售3、采取還本銷售方式銷售4、采取以物易物方式銷售5、包裝物押金,第二節(jié) 銷項稅額的會計核算,6、對視同銷售貨物行為的銷售額的確定⑴ 按納稅人當(dāng)月

23、同類貨物的平均銷售價格確定；⑵ 按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；⑶ 按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為： 組成計稅價格＝成本×（１＋成本利潤率）,第二節(jié) 銷項稅額的會計核算,二、銷項稅額的會計處理（一）一般銷售方式的增值稅核算（二）特殊銷售方式的增值稅核算1、視同銷售業(yè)務(wù)增值稅核算2、與銷售有關(guān)的產(chǎn)品包裝物增值稅的核算,第二節(jié) 銷項稅額的會計核算,3、發(fā)生銷貨退回或折讓的

24、增值稅的會計核算4、委托代銷貨物的銷項稅額的會計處理,第三節(jié) 進項稅額的核算,一、進項稅額的概述（一）定義 進項稅額是指納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。它與銷項稅額相對應(yīng)，都屬于流轉(zhuǎn)稅。,第三節(jié) 進項稅額的核算,（二）進項稅額的抵扣規(guī)定1、一般允許從銷項稅額中抵扣的進項稅額2、不允許從銷項稅額中抵扣的進項稅額3、扣減發(fā)生期進項稅的規(guī)定4、進貨退出或折讓的稅務(wù)處理,第三節(jié) 進項稅額的

25、核算,二、進項稅額的會計處理1、外購貨物2、購進固定資產(chǎn)3、委托加工物資進項稅額的會計處理,第三節(jié) 進項稅額的核算,4、投資轉(zhuǎn)入貨物進項稅額的會計處理5、接受捐贈貨物進項稅額的會計處理6、接受應(yīng)稅勞務(wù)進項稅額的會計處理7、購進免稅農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的會計處理,第四節(jié) 進項稅額轉(zhuǎn)出的核算,一、進項稅額轉(zhuǎn)出（一）形成的原因不同 進項稅額轉(zhuǎn)出的原因包括：1、將不能抵扣的部分計入抵扣金額內(nèi)；2、改變用途，原來可以抵扣

26、變?yōu)椴荒艿挚郏?第四節(jié) 進項稅額轉(zhuǎn)出的核算,3、按比例分?jǐn)傆嬎恪澐挚梢缘挚叟c不能抵扣的部分；4、發(fā)生財產(chǎn)的非正常損失。,第四節(jié) 進項稅額轉(zhuǎn)出的核算,（二）進項稅額轉(zhuǎn)出的規(guī)定 進項轉(zhuǎn)出是指企業(yè)已作進項抵扣但后來轉(zhuǎn)做他用而稅法不允許抵扣的進項稅額。,第四節(jié) 進項稅額轉(zhuǎn)出的核算,（三）進項稅額轉(zhuǎn)出的會計核算1、用于非應(yīng)稅項目等購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額轉(zhuǎn)出2、用于免稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額轉(zhuǎn)出,第

27、四節(jié) 進項稅額轉(zhuǎn)出的核算,3、用于集體福利和個人消費的進項稅額轉(zhuǎn)出 4、購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)非常損失的進項稅額轉(zhuǎn)出⑴ 購進貨物或非正常損失進項稅額轉(zhuǎn)出⑵ 非正常損失的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)進項稅額的轉(zhuǎn)出,本章小結(jié),增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，有生產(chǎn)型、收入型和消費型。我國采用的是生產(chǎn)型增值稅，它是我國現(xiàn)行稅法體系中較為重要的稅種。它分為一般納稅人增值稅的核算和小規(guī)模納稅人

28、增值稅的核算，賬務(wù)處理較為繁瑣。,第三章 增值稅會計（下）,第一節(jié) 出口退稅的會計處理第二節(jié) 減免稅的會計核算第三節(jié) 增值稅納稅申報表的編制第四節(jié) 小規(guī)模納稅人的會計核算,第一節(jié) 出口退稅的會計處理,一、出口貨物退增值稅的基本內(nèi)容（一）出口退稅的定義 出口產(chǎn)品退（免）稅，簡稱出口退稅，從狹義上說，就是將出口貨物在國內(nèi)生產(chǎn)和流通過程中已經(jīng)繳納的間接稅予以退還的政府行為；而從廣義上說，出口退稅還包括通過

29、免稅或抵稅等諸多形式使出口貨物所含間接稅趨于零的政府行為。,第一節(jié) 出口退稅的會計處理,（二）我國出口貨物稅收政策的形式1、出口免稅并退稅2、出口免稅不退稅3、出口不免稅也不退稅,第一節(jié) 出口退稅的會計處理,（三）退稅稅額的計算方法1、退稅率 出口貨物的退稅率，是退稅額和退稅計稅依據(jù)之間的比例。,第一節(jié) 出口退稅的會計處理,2、退稅額的計算方法⑴ “免、抵、退”稅的計算方法①當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算

30、 當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期進項稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額,第一節(jié) 出口退稅的會計處理,當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）。,第一節(jié) 出口退稅的會計處理,②當(dāng)期免抵退稅額的計算 免抵退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率。,第一節(jié)

31、出口退稅的會計處理,③當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算 若當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額; 當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額。,第一節(jié) 出口退稅的會計處理,若當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額； 當(dāng)期免抵稅額=0 當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報

32、表》中“期末留抵稅額”確定。,第一節(jié) 出口退稅的會計處理,⑵ “先征后退”辦法 應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進金額×退稅率,第一節(jié) 出口退稅的會計處理,（四） 出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍1、具有外貿(mào)進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)。2、特定的出口退稅企業(yè)。,第一節(jié) 出口退稅的會計處理,二、出口退稅的會計核算（一）生產(chǎn)企業(yè)退稅的會計核算1、企業(yè)采購環(huán)節(jié)2、加工貨物出口銷售后，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本3、計算當(dāng)

33、期應(yīng)退稅額4、收到退稅款,第一節(jié) 出口退稅的會計處理,三、其他規(guī)定,第二節(jié) 減免稅的會計核算,一、增值稅減免稅1、增值稅免稅項目2、減免稅的計算,第二節(jié) 減免稅的會計核算,二、減免增值稅的會計處理（一）先征收后返回、即征即退增值稅的會計處理（二）直接減免增值稅的會計處理1、小規(guī)模納稅人直接減免增值稅的會計處理。2、一般納稅人直接減免增值稅的會計處理,第三節(jié) 增值稅納稅申報表的編制,一、增值稅納稅申報表的編制要求（

34、一）增值稅納稅申報資料（二）辦理程序,第三節(jié) 增值稅納稅申報表的編制,二、增值稅納稅申報表的編制三 、增值稅網(wǎng)上申報程序,第四節(jié) 小規(guī)模納稅人的會計核算,一、增值稅小規(guī)模納稅人概述（一）增值稅小規(guī)模納稅人的概念和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。其中會計核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅

35、額和應(yīng)納稅額。,第四節(jié) 小規(guī)模納稅人的會計核算,（二）小規(guī)模納稅人適用的征收率 商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，適用的征收率為4％；商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，適用的征收率為6％。,第四節(jié) 小規(guī)模納稅人的會計核算,（三）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算1、應(yīng)納稅額的計算公式 應(yīng)納稅額計算公式為： 應(yīng)納稅額＝不含稅銷售額×征收率,第四節(jié) 小規(guī)模納稅人的會計核算,2、含稅銷售額的換

36、算 小規(guī)模納稅人不含稅銷售額的換算公式為： 不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）3、銷售特定貨物應(yīng)納稅額的計算,第四節(jié) 小規(guī)模納稅人的會計核算,二、小規(guī)模納稅人不同事項的會計核算（一）銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的會計處理（二）購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)的會計處理,第四節(jié) 小規(guī)模納稅人的會計核算,（三）繳納增值稅款的會計處理1、計算本期應(yīng)納增值稅稅額 本期應(yīng)納 “應(yīng)交

37、增值稅”明細賬增值稅額= 本期貸方發(fā)生額合計+ 期初貸方（或借方）方余額2、增值稅的繳納,第四節(jié) 小規(guī)模納稅人的會計核算,三、小規(guī)模納稅人增值稅的納稅申報（一）小規(guī)模納稅人增值稅的納稅申報程序（二）小規(guī)模納稅人的增值稅納稅申報表,第四節(jié) 小規(guī)模納稅人的會計核算,小規(guī)模納稅人的增值稅納稅申報表,第四節(jié) 小規(guī)模納稅人的會計核算,四、稅務(wù)機關(guān)為小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票的相關(guān)事項（一）小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票的程序（

38、二）代開增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）的管理,本章小結(jié),出口退稅主要是通過退還出口產(chǎn)品的國內(nèi)已納稅款來平衡國內(nèi)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，使本國產(chǎn)品以不含稅成本進入國際市場，與國外產(chǎn)品在同等條件下進行競爭，從而增強競爭能力，擴大出口創(chuàng)匯。對出口和內(nèi)銷的貨物統(tǒng)一核算兩種退稅計算辦法：,本章小結(jié),第一種辦法是“免、抵、退”辦法，主要適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；,本章小結(jié),第二種辦法是“先征后退”辦法，目前主要用于收購貨物出口的外（工）貿(mào)

39、企業(yè)。免稅的計算。免稅是指國家免征企業(yè)“應(yīng)交稅費”。企業(yè)要照常計算應(yīng)扣稅金、銷項稅金，進而算出應(yīng)交稅費，該“應(yīng)交稅費”即為免稅稅額。,第四章 消費稅會計,第一節(jié) 消費稅概述第二節(jié) 消費稅的計算第三節(jié) 消費稅的會計處理第四節(jié) 消費稅的納稅申報,第一節(jié) 消費稅概述,一、消費稅的納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口本條例規(guī)定的消費品的單位和個人，為消費稅的納稅義務(wù)人。金銀首飾消費稅的納稅人，是指

40、在中華人民共和國境內(nèi)從事商業(yè)零售金銀首飾的單位和個人；委托加工、委托代銷金銀首飾的，委托方也是納稅人。,第一節(jié) 消費稅概述,二、消費稅的征稅范圍,第一節(jié) 消費稅概述,三、消費稅的稅目與稅率 各類消費品具體稅率，如表,第一節(jié) 消費稅概述,四、納稅地點1、納稅人銷售的應(yīng)稅消費品以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；2、委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方向所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納消費

41、稅稅款；3、進口的應(yīng)稅消費品，由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅；,第一節(jié) 消費稅概述,4、納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的,于應(yīng)稅消費品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費稅；5、納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的分支機構(gòu)所在地繳納消費稅。但經(jīng)國家稅務(wù)總局及所屬稅務(wù)分局批準(zhǔn)，納稅人分支機構(gòu)應(yīng)納消費稅稅款，也可由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。,第

42、一節(jié) 消費稅概述,五、納稅義務(wù)發(fā)生時間和納稅期限（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間1、納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方法，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天；2、納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天；3、納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；,第一節(jié) 消費稅概述,4、納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷

43、售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；5、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送使用的當(dāng)天；6、納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提貨的當(dāng)天；7、納稅人進口的應(yīng)稅消費品,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進口的當(dāng)天。,第一節(jié) 消費稅概述,（二）納稅期限 消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月；納稅人以1個月為一期納稅的,自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅；,第一節(jié) 消費稅

44、概述,以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的,自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起10日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款；納稅人進口應(yīng)納稅消費品,應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起7日內(nèi)繳納稅款。,第一節(jié) 消費稅概述,六、消費稅的納稅環(huán)節(jié)1、生產(chǎn)環(huán)節(jié)2、進口環(huán)節(jié)3、零售環(huán)節(jié)七、消費稅的優(yōu)惠,第二節(jié) 消費稅的計算,一、從價定率征收的應(yīng)納稅額的計算 實行從價定率征收辦法計算應(yīng)納消費稅的公式為：

45、 應(yīng)納稅額=銷售額×適用稅率,第二節(jié) 消費稅的計算,（一）企業(yè)自產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售應(yīng)納稅額的計算（二）企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算 其計算公式如下： 組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1-消費稅稅率） 應(yīng)納消費稅額＝組成計稅價格×適用稅率,應(yīng)稅消費品平均成本利潤率表,第二節(jié) 消費稅的計算,（三）委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算 組成

46、計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－消費稅稅率） 應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×適用稅率,第二節(jié) 消費稅的計算,二、從量定額征收的應(yīng)納稅額的計算 實行從量定額辦法計算應(yīng)納消費稅的公式為： 應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額,噸與升的換算表,第二節(jié) 消費稅的計算,三、從價定率和從量定額復(fù)合征收的應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額=銷售額×適用稅

47、率十銷售數(shù)量×單位稅額,第三節(jié) 消費稅的會計處理,一、消費稅會計賬戶的設(shè)置 繳納消費稅的企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”賬戶下增設(shè)“應(yīng)交消費稅”明細賬戶進行會計核算。該明細賬戶采用三欄式賬頁格式，貸方登記企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳納的消費稅，借方登記企業(yè)實際繳納的消費稅或待抵扣的消費稅，期末貸方余額表示尚未繳納的消費稅，借方余額表示企業(yè)多交的消費稅。,第三節(jié) 消費稅的會計處理,二、消費稅的會計處理（一）企業(yè)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品正常

48、銷售的會計處理 企業(yè)生產(chǎn)的需要繳納消費稅的消費品，在銷售時應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳消費稅額借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”科目。,第三節(jié) 消費稅的會計處理,（二）企業(yè)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品視同銷售的會計處理1、企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品作為投資的會計處理2、視同銷售的會計處理3、應(yīng)稅消費品用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等其他方面,第三節(jié) 消費稅的會計處理,（三）應(yīng)稅消費品的包裝物應(yīng)繳消費稅的會計處理（四）委托

49、加工應(yīng)稅消費品的會計處理（五）企業(yè)進出口應(yīng)稅消費品的會計處理1、進口消費品的會計處理2、免征消費稅的出口應(yīng)稅消費品應(yīng)分別不同情況進行會計處理,第三節(jié) 消費稅的會計處理,（六）金銀首飾消費稅的會計處理1、金銀首飾零售業(yè)務(wù)的會計處理2、受托代銷金銀首飾的會計處理3、企業(yè)將金銀首飾用于非銷售環(huán)節(jié)的會計處理,第三節(jié) 消費稅的會計處理,4、隨同金銀首飾出售但單獨計價的包裝物的會計處理5、受托加工或翻新改制金銀首飾6、金銀首飾在

50、進口環(huán)節(jié)和出口環(huán)節(jié),第四節(jié) 消費稅的納稅申報,消費稅納稅申報表,本章小結(jié),本章主要講述了我國現(xiàn)行消費稅的基本規(guī)定，應(yīng)納消費稅的三種基本方法，各類企業(yè)涉及消費稅的會計處理以及有關(guān)消費稅繳納申報表的編制。,第五章 營業(yè)稅會計,第一節(jié) 營業(yè)稅概述第二節(jié) 營業(yè)稅的會計核算第三節(jié) 營業(yè)稅納稅申報,第一節(jié) 營業(yè)稅概述,一、納稅義務(wù)人 在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，都是營業(yè)稅的納稅義務(wù)

51、人。,第一節(jié) 營業(yè)稅概述,（一）營業(yè)稅納稅義務(wù)人的特殊規(guī)定（二）營業(yè)稅扣繳義務(wù)人,第一節(jié) 營業(yè)稅概述,二、征稅范圍及稅率（一）征稅范圍1、交通運輸業(yè)2、建筑業(yè)3、金融保險業(yè)4、郵電通信業(yè),第一節(jié) 營業(yè)稅概述,5、文化體育業(yè)6、娛樂業(yè)7、服務(wù)業(yè)8、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)9、銷售不動產(chǎn),第一節(jié) 營業(yè)稅概述,（二）稅率,營業(yè)稅稅目、稅率表,注：對夜總會、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫球、游藝、電子游戲廳等娛樂行為

52、一律按20％的稅率征收營業(yè)稅。對保齡球、臺球減按5%的稅率征收營業(yè)稅，稅目仍屬于“娛樂業(yè)”。,第一節(jié) 營業(yè)稅概述,三、應(yīng)納稅額的計算 營業(yè)稅的應(yīng)納稅額應(yīng)按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率進行計算。其計算公式為： 應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率,第一節(jié) 營業(yè)稅概述,（一）營業(yè)額的一般規(guī)定 組成計稅價格＝計稅營業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）,第一節(jié)

53、 營業(yè)稅概述,（二）營業(yè)額的具體規(guī)定1、交通運輸業(yè)2、建筑業(yè)3、金融保險業(yè)4、文化體育業(yè)5、娛樂業(yè)6、服務(wù)業(yè),第一節(jié) 營業(yè)稅概述,四、營業(yè)稅稅收優(yōu)惠（一）《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的免稅項目（二）國家其他政策文件規(guī)定的免稅項目（三）營業(yè)稅的起征點,第二節(jié) 營業(yè)稅的會計核算,一、會計科目的設(shè)置二、納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的會計核算（一）營業(yè)稅納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的會計核算（二）工商企業(yè)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅的會計核算,

54、第二節(jié) 營業(yè)稅的會計核算,三、納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的會計核算四、納稅人銷售不動產(chǎn)的會計核算五、扣繳義務(wù)人代扣營業(yè)稅的會計核算,第三節(jié) 營業(yè)稅納稅申報,一、營業(yè)稅納稅期限與納稅地點（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間（二）納稅期限（三）納稅地點,第三節(jié) 營業(yè)稅納稅申報,二、營業(yè)稅納稅申報,本章小結(jié),營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)額征收的一種稅。稅法規(guī)定了營業(yè)稅的納稅人和扣繳義務(wù)人，營業(yè)稅

55、的征稅范圍及計稅依據(jù)，稅率按照行業(yè)、類別不同分別采用不同的比例稅率和相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。,本章小結(jié),營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算歸納起來有3種情況：①按營業(yè)收入全額計稅，其計算公式為：應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×適用稅率；②按營業(yè)收入差額計稅，其計算公式為：應(yīng)納稅額＝（營業(yè)額－允許扣除項目金額）×適用稅率；,本章小結(jié),③按組成計稅價格計稅，其計算公式為：應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×適用稅率。 納稅人應(yīng)納營業(yè)稅

56、的會計核算分為提供應(yīng)稅勞務(wù)的會計核算，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的會計核算，銷售不動產(chǎn)的會計核算和營業(yè)稅納稅申報表。,第六章 企業(yè)所得稅會計,第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述第二節(jié) 所得稅會計的核算方法第三節(jié) 所得稅會計的賬務(wù)處理第四節(jié) 企業(yè)所得稅納稅申報表的填制與 申報,第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述,一、企業(yè)所得稅的納稅人、征稅對象和稅率1、納稅人和征稅對象2、所得稅稅率,第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述,二、應(yīng)納稅所得額的確

57、定（一）收入總額的確認(rèn)（二）準(zhǔn)予扣除項目（三）不準(zhǔn)扣除的項目（四）稅收優(yōu)惠（五）虧損彌補,第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述,（二）境外所得已納稅款抵免的計算 計算公式如下： 抵免限額＝中國境內(nèi)、境外的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額,第二節(jié) 所得稅會計的核算方法,一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ) 所得稅會計是研究如何處

58、理按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》計算的稅前會計利潤與按照稅法計算的應(yīng)稅所得之間差異的會計理論與方法。,第二節(jié) 所得稅會計的核算方法,二、所得稅會計核算的一般程序1、確定相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值2、確定相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項目的計稅基礎(chǔ)3、確定賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異4、確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額5、確定利潤表中的所得稅費用,第二節(jié) 所得稅會計的核算方法,三、計稅基礎(chǔ)（一）固定資產(chǎn)1、折舊方法、折舊年限產(chǎn)生的差異2、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生

59、的差異,第二節(jié) 所得稅會計的核算方法,（二）無形資產(chǎn)1、內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)成本差異2、無形資產(chǎn)后續(xù)計量差異,第二節(jié) 所得稅會計的核算方法,（三）以公允價值計量且其變動計人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（四）其他資產(chǎn)1、投資性房地產(chǎn)2、其他計提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn),第二節(jié) 所得稅會計的核算方法,（五）預(yù)計負(fù)債（六）預(yù)收賬款（七）其他負(fù)債（八）特殊交易或事項中產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定,第二節(jié) 所得稅會計的

60、核算方法,四、暫時性差異（一）應(yīng)納稅暫時性差異1、資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)2、負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ),第二節(jié) 所得稅會計的核算方法,（二）可抵扣暫時性差異 可抵扣暫時性差異一般產(chǎn)生于以下情況：1、資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)2、負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ),第二節(jié) 所得稅會計的核算方法,（三）特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異1、未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項目產(chǎn)生的暫時性差異2、可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)

61、生的暫時性差異,第三節(jié)所得稅會計的賬務(wù)處理,一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)1、確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況2、不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況⑴ 商譽的初始確認(rèn)⑵ 除企業(yè)合并以外的其他交易或事項的確認(rèn)⑶ 與投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異,第三節(jié)所得稅會計的賬務(wù)處理,二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)1、確認(rèn)的一般原則⑴ 與投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異⑵ 可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年

62、度的未彌補虧損和稅款抵減的應(yīng)納稅暫時性差異2、不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況,第三節(jié)所得稅會計的賬務(wù)處理,（二）計量三、適用稅率變化對所得稅會計處理的影響四、會計科目1、遞延所得稅資產(chǎn)科目2、遞延所得稅負(fù)債科目3、所得稅費用,第三節(jié)所得稅會計的賬務(wù)處理,五、所得稅的會計處理 遞延所得稅=（遞延所得稅負(fù)債的期末余額-遞延所得稅負(fù)債的期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）

63、 利潤表中的所得稅費用由兩部分構(gòu)成，當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。 所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅,第四節(jié) 企業(yè)所得稅納稅申報表的填制與申報,一、企業(yè)所得稅納稅年度 納稅年度是指自公歷1月1日起至12月31日止。,第四節(jié) 企業(yè)所得稅納稅申報表的填制與申報,二、納稅地點三、申報資料1、財務(wù)會計報表及其說明資料。2、與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書及有關(guān)證明文件。3、所得稅納稅申報表的附表。4、

64、國家稅務(wù)機關(guān)規(guī)定應(yīng)報送的其他有關(guān)證件資料。,第四節(jié) 企業(yè)所得稅納稅申報表的填制與申報,四、企業(yè)所得稅的繳納方法（一）企業(yè)所得稅的預(yù)繳（二）企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報表的編制,第四節(jié) 企業(yè)所得稅納稅申報表的填制與申報,企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報表,第四節(jié) 企業(yè)所得稅納稅申報表的填制與申報,企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表,第四節(jié) 企業(yè)所得稅納稅申報表的填制與申報,（三）企業(yè)所得稅的匯算清繳（四）企業(yè)所得稅年度納稅申報表的編制1、

65、表頭項目2、所得稅申報表表內(nèi)項目⑴ 收入總額項目⑵ 扣除項目⑶ 應(yīng)納稅所得額的計算,本章小結(jié),本章闡述了企業(yè)所得稅的納稅人、稅率、應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)，指出了所得稅會計核算方法和企業(yè)所得稅的納稅申報工作。,本章小結(jié),新會計準(zhǔn)則規(guī)定所得稅會計采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時性差異與可

66、抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。,第七章 個人所得稅會計,第一節(jié) 概述第二節(jié) 個人所得稅的計算第三節(jié) 個人所得稅的會計處理第四節(jié) 個人所得稅的納稅申報,第一節(jié) 概述,一、個人所得稅的納稅義務(wù)人（一）在中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所而在境內(nèi)居住滿一年，并從中國境內(nèi)和境外取得所得的個人；（二）在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年

67、,但從中國境內(nèi)取得所得的個人。,第一節(jié) 概述,二、個人所得稅的征稅范圍（一）工資、薪金所得（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得（三）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的所得（四）勞務(wù)報酬所得,第一節(jié) 概述,（五）稿酬所得（六）特許權(quán)使用費所得（七）利息、股息、紅利所得（八）財產(chǎn)租賃所得,第一節(jié) 概述,（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（十）偶然所得（十一）經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。,第一節(jié) 概述,三、個人所得稅的適用稅率

68、（一）工資薪金所得適用的稅率,工資薪金所得稅率表,注：1、表中所列含稅級距與不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定減除2 000元費用后的所得額。 2、含稅級距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的工資、薪金所得；不含稅級距適用于由他人（單位）代付稅款的工資、薪金所得。,第一節(jié) 概述,（二）承包經(jīng)營與承租經(jīng)營所得適用的稅率,第一節(jié) 概述,（三）稿酬所得適用的稅率 稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。,第一節(jié)