會(huì)計(jì)行政管理研究.pdf

1、本文主要從政府管理角度，即以政府為基本的管理主體，界定會(huì)計(jì)行政管理的基本概念與范疇，并以此為主要視角探討公共會(huì)計(jì)事務(wù)的管理問題，以提高政府對(duì)會(huì)計(jì)管理的效率，改善會(huì)計(jì)工作秩序和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為目的，研究加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)行政管理的基本理論與方法。在對(duì)相關(guān)研究和理論成果進(jìn)行梳理、總結(jié)的基礎(chǔ)上，結(jié)合使用演繹與歸納分析、輔之以調(diào)查研究和數(shù)量分析方法，探討了與會(huì)計(jì)行政管理有關(guān)的部分基礎(chǔ)性問題，包括會(huì)計(jì)行政管理的理論依據(jù)，管理主體與權(quán)力配置、管理理論與內(nèi)

2、容體系等，具體著重于會(huì)計(jì)規(guī)范、會(huì)計(jì)行業(yè)組織和會(huì)計(jì)人員的行政管理，同時(shí)結(jié)合國(guó)際比較研究，展望會(huì)計(jì)行政管理的創(chuàng)新發(fā)展。通過本文的研究，主要希望為會(huì)計(jì)行政管理實(shí)踐和學(xué)科發(fā)展進(jìn)行理論基礎(chǔ)方面的準(zhǔn)備，并為進(jìn)一步的細(xì)化專題研究構(gòu)建初步的思路和邏輯框架。 在回顧和總結(jié)了與會(huì)計(jì)行政管理有關(guān)的研究成果和理論基礎(chǔ)，并確定了基本研究思路和框架后，本文首先通過對(duì)會(huì)計(jì)行政管理認(rèn)識(shí)發(fā)展的回顧和相關(guān)概念的比較辨析，界定了會(huì)計(jì)行政管理的基本涵義。通過運(yùn)用部分經(jīng)

3、濟(jì)學(xué)和政治學(xué)方法進(jìn)行分析，得出在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，由會(huì)計(jì)的公共屬性和政府的基本職責(zé)共同決定了會(huì)計(jì)行政管理具有內(nèi)在合理性與必然性的結(jié)論。同時(shí)在這一分析框架和結(jié)論的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步確定了會(huì)計(jì)行政管理的合理范圍應(yīng)以彌補(bǔ)市場(chǎng)機(jī)制在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的不足和外部間接管理為主，并嘗試為其構(gòu)建包括管理對(duì)象、環(huán)境、目標(biāo)、原則等在內(nèi)的基本理論框架。 從管理主體及其管理權(quán)限配置的角度分析，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)行政管理模式源于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，相對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，在理

4、論和實(shí)踐上都存在明顯的缺陷。因此，需要適當(dāng)強(qiáng)化會(huì)計(jì)行政管理主體的獨(dú)立地位和權(quán)威性，逐步改變?cè)谟?jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下形成的會(huì)計(jì)管理從屬于財(cái)政管理的格局，構(gòu)建以國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)的、具有較高地位和權(quán)限的會(huì)計(jì)行政管理主體模式。不過，在具體實(shí)施上需要穩(wěn)妥、有計(jì)劃、分步驟地從規(guī)劃、試點(diǎn)到總結(jié)、完善，逐步過渡到適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的管理模式。此外，對(duì)會(huì)計(jì)行政管理權(quán)限還需要進(jìn)行橫向和縱向的科學(xué)配置，以加強(qiáng)管理權(quán)限的相互協(xié)調(diào)和制約，提高管理效率。 對(duì)于會(huì)計(jì)行政管理

5、的內(nèi)容，可以分別從會(huì)計(jì)事務(wù)專業(yè)管理和政府一般行政管理的角度認(rèn)識(shí)。由于以往對(duì)政府會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的研究大多側(cè)重于會(huì)計(jì)事務(wù)方面，而政府會(huì)計(jì)管理部門的行政事務(wù)管理研究相對(duì)欠缺，所以本文對(duì)會(huì)計(jì)行政管理內(nèi)容體系的認(rèn)識(shí)主要從這一視角出發(fā)。也就是將會(huì)計(jì)事務(wù)管理作為政府行政管理的一個(gè)組成部分，將公共行政的有關(guān)理論和方法運(yùn)用到會(huì)計(jì)管理領(lǐng)域，從而完善對(duì)會(huì)計(jì)行政管理對(duì)象和內(nèi)容的認(rèn)識(shí)。 在對(duì)會(huì)計(jì)行政管理的基本理論前提、研究路徑和內(nèi)容框架進(jìn)行了初步探討和構(gòu)建

6、后，本文有針對(duì)性地選擇了目前政府在會(huì)計(jì)行政管理中意義重大和問題突出的幾個(gè)方面，并有意識(shí)地運(yùn)用部分經(jīng)濟(jì)學(xué)和行政管理知識(shí)，希望對(duì)政府的會(huì)計(jì)事務(wù)管理加以較為具體和深入的研究。 在會(huì)計(jì)規(guī)范的行政管理方面，首先需要構(gòu)建以廣義會(huì)計(jì)信息決策有用性為目標(biāo)、以企業(yè)利益基礎(chǔ)上的公眾利益為價(jià)值導(dǎo)向、以具有可操作性的公允觀為基本依據(jù)、以具有廣泛代表性的政府主導(dǎo)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并重的政府會(huì)計(jì)規(guī)范制訂模式；其次要從會(huì)計(jì)規(guī)范的內(nèi)容上加以完善，構(gòu)建涵蓋各法

7、律層次、包括會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督管理個(gè)方面的規(guī)范體系；再次需要有效解決會(huì)計(jì)規(guī)范的執(zhí)行問題，除了會(huì)計(jì)規(guī)范本身的合理性、權(quán)威性之外，也需要對(duì)執(zhí)行過程加以關(guān)注，為此要求會(huì)計(jì)行政管理部門從調(diào)查研究、組織制訂、宣傳教育、效果評(píng)估、監(jiān)督檢查、修訂完善等方面加強(qiáng)會(huì)計(jì)規(guī)范的管理工作。 通過對(duì)各種會(huì)計(jì)行業(yè)組織管理模式的對(duì)比評(píng)價(jià)，政府主導(dǎo)結(jié)合行業(yè)自律的管理模式在我國(guó)最具現(xiàn)實(shí)合理性與可行性，因此可結(jié)合獨(dú)立會(huì)計(jì)行政管理主體的設(shè)置，塑造在政府監(jiān)控主導(dǎo)下以會(huì)計(jì)行

8、業(yè)自我管理為主體的會(huì)計(jì)行業(yè)管理模式。在會(huì)計(jì)職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)內(nèi)部質(zhì)量控制和行業(yè)組織自律基礎(chǔ)上，進(jìn)行適度和嚴(yán)格的政府外部監(jiān)管；同時(shí)強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的培育和對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)組織的推動(dòng)與保護(hù)。 在對(duì)歷史發(fā)展的回顧中，可以清楚地發(fā)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)人員管理體制與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的淵源，以及隨著市場(chǎng)化改革出現(xiàn)的會(huì)計(jì)定位與管理模式的混亂。盡管在理論上曾就此展開廣泛討論并產(chǎn)生了會(huì)計(jì)歸屬財(cái)政論、會(huì)計(jì)隸屬政府審計(jì)論、會(huì)計(jì)立法觀念理論和會(huì)計(jì)回歸企業(yè)論等多種觀點(diǎn)，并且在實(shí)踐

9、中也進(jìn)行了包括會(huì)計(jì)委派制在內(nèi)的多種改革和嘗試，但會(huì)計(jì)人員定位問題仍未能從根本上解決，會(huì)計(jì)人員管理體制也就難以從根本上完善。為此，本文提出應(yīng)確立會(huì)計(jì)歸屬微觀經(jīng)濟(jì)主體的基本定位，并以企業(yè)為本、結(jié)合政府監(jiān)管作為會(huì)計(jì)人員管理的基本模式。按照這一思路，政府行政管理部門應(yīng)在會(huì)計(jì)人員的職業(yè)準(zhǔn)入、監(jiān)督獎(jiǎng)懲和教育培訓(xùn)等方面，彌補(bǔ)市場(chǎng)機(jī)制的失靈和進(jìn)行有效的監(jiān)控。 通過對(duì)會(huì)計(jì)行政管理具有代表性的國(guó)家進(jìn)行國(guó)際比較，根據(jù)不同國(guó)家會(huì)計(jì)環(huán)境、尤其是政治和經(jīng)濟(jì)