財務(wù)會計概念框架研究.pdf

1、財務(wù)會計概念框架(CF)的研究已成為財務(wù)會計理論研究的核心內(nèi)容。在國際會計界，將界定嚴密、內(nèi)在一致的CF作為會計準則制訂理論基礎(chǔ)的觀念己深入人心?，F(xiàn)階段，我國處于會計改革的關(guān)鍵時期，迫切需要一套成熟的CF來指導(dǎo)會計準則的修訂和制訂。2006年2月我國修訂了基本準則，邁出了制訂CF和參與國際會計協(xié)調(diào)的重要一步，但限于框架整體思路、內(nèi)部邏輯關(guān)系和外在表現(xiàn)形式等問題，真正意義上的CF仍未建立。在此背景下，本文繼續(xù)探討我國CF的構(gòu)建，具有深遠的

2、理論意義和重大的現(xiàn)實意義。 CF的構(gòu)建是一個系統(tǒng)工程。本文主要應(yīng)用規(guī)范研究的方法，也盡可能采用一些實證研究的成果。本文主要從我國的會計環(huán)境出發(fā)，通過權(quán)衡CF的前瞻性與現(xiàn)實性特征，提出了構(gòu)建CF的“階段(層次)論”的觀點，并結(jié)合對基本準則的分析，從理論和實際兩方面對我國CF的構(gòu)建進行了研究。 首先，本文闡述了CF的基本理論和建立我國CF必要性和可行性，并對國內(nèi)外CF的研究與成果進行了縱橫對比研究。 然后，本文按照“

3、會計目標——信息質(zhì)量特征——會計要素——要素確認——要素計量——要素報告”的邏輯順序進行了分析。對于會計目標，本文認為“受托責任觀”是“決策有用觀”的低級階段，提出會計環(huán)境的混合兼容性決定了會計目標應(yīng)該具有階段性和前瞻性、層次性和多元化、繼承性和影響性等特征，“決策有用觀(含受托責任)”應(yīng)該是我國追求的理想會計目標；針對會計信息質(zhì)量特征，本文將其橫向分為信息內(nèi)容質(zhì)量和信息披露質(zhì)量兩大類，縱向分為總體質(zhì)量特征、首要質(zhì)量特征、次要質(zhì)量特征和

4、具體質(zhì)量特征等幾部分，重構(gòu)了相關(guān)性和可靠性之間的關(guān)系；針對會計要素，本文重新設(shè)置了會計要素，擴大了會計要素確認的范圍，提倡公允價值計量并將會計報告納入CF。 最后，本文提出中國的CF應(yīng)考慮兩個層次(階段)，一是理想的CF(稱為“基本理論層次”)，具有較強的前瞻性和理論性；二是適應(yīng)現(xiàn)階段我國國情的CF(稱為“環(huán)境理論層次”)，具有較強的現(xiàn)實性和可操作性。這種“階段(層次)論”的觀點可以為我國構(gòu)建CF提供一種思路，在構(gòu)建和實施過程中