ch17奢侈稅及其他各稅

1、第十七章 奢侈稅與其他各稅,,稅務(wù)法規(guī)-理論與應(yīng)用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,1,一 特種貨物及勞務(wù)稅條例（奢侈稅）,由於現(xiàn)行房屋及土地短期交易之移轉(zhuǎn)稅負(fù)偏低甚或無稅負(fù)，引發(fā)部分地區(qū)房?jī)r(jià)不合理飆漲，加上部分高額消費(fèi)帶動(dòng)物價(jià)上漲引發(fā)民眾負(fù)面感受，為健全房屋市場(chǎng)、促進(jìn)租稅公平及營造優(yōu)質(zhì)租稅環(huán)境，財(cái)政部乃參考美國、新加坡、南韓及香港之作法，對(duì)不動(dòng)產(chǎn)短期交易、高額消費(fèi)貨物及勞務(wù)，課徵特種貨物及勞務(wù)稅（即俗稱之奢侈稅）。

2、,稅務(wù)法規(guī)-理論與應(yīng)用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,2,(一) 課稅客體與範(fàn)圍凡在中華民國境內(nèi)銷售、產(chǎn)製及進(jìn)口特種貨物或銷售特種勞務(wù)，均應(yīng)依本條例規(guī)定課徵特種貨物及勞務(wù)稅。所稱之特種貨物及勞務(wù)，項(xiàng)目如下：（特2、3）1.房屋、土地：銷售坐落於中華民國境內(nèi)，持有期間在二年以內(nèi)之房屋及其坐落基地或依法得核發(fā)建造執(zhí)照之都市土地及非都市土地之工業(yè)區(qū)土地。（104 年1 月7 日修正公布） 2.小客車：九人座以下之載

3、人汽車且每輛銷售價(jià)格或完稅價(jià)格達(dá)新臺(tái)幣300萬元者。,稅務(wù)法規(guī)-理論與應(yīng)用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,3,一 特種貨物及勞務(wù)稅條例（奢侈稅）,遊艇：每艘船身全長達(dá)30.48公尺者。飛機(jī)、直昇機(jī)及超輕型載具：每架銷售價(jià)格或完稅價(jià)格達(dá)新臺(tái)幣三百萬元者。龜殼、玳瑁、珊瑚、象牙、毛皮及其產(chǎn)製品：每件銷售價(jià)格或完稅價(jià)格達(dá)新臺(tái)幣五十萬元者。不包括非屬野生動(dòng)物保育法規(guī)定之保育類野生動(dòng)物及其產(chǎn)製品。,稅務(wù)法規(guī)-理論與應(yīng)用 楊

4、葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,4,一 特種貨物及勞務(wù)稅條例（奢侈稅）,家具：每件銷售價(jià)格或完稅價(jià)格達(dá)新臺(tái)幣五十萬元者。特種勞務(wù)：在中華民國境內(nèi)使用之入會(huì)權(quán)利，每次銷售價(jià)格達(dá)新臺(tái)幣五十萬元。（但屬可退還之保證金性質(zhì)者，不包括之）。,稅務(wù)法規(guī)-理論與應(yīng)用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,5,一 特種貨物及勞務(wù)稅條例（奢侈稅）,稅務(wù)法規(guī)-理論與應(yīng)用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,6,一

5、 特種貨物及勞務(wù)稅條例（奢侈稅）,(二) 納稅主體及課稅時(shí)點(diǎn)銷售房屋、土地：納稅義務(wù)人為原所有權(quán)人，於銷售時(shí)課徵。（特4I）上述2 至7 款規(guī)定之特種貨物及特種勞務(wù)，其納稅義務(wù)人及課徵時(shí)點(diǎn)如下：產(chǎn)製特種貨物者：為產(chǎn)製廠商，於出廠時(shí)課徵。進(jìn)口特種貨物者：為收貨人、提貨單或貨物持有人，於進(jìn)口時(shí)課徵。法院及其他機(jī)構(gòu)拍賣或變賣尚未完稅之特種貨物者：為拍定人、買受人或承受人，於拍賣或變賣時(shí)課徵。,稅務(wù)法規(guī)-理論與應(yīng)用 楊葉承、宋秀玲編著

6、,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,7,一 特種貨物及勞務(wù)稅條例（奢侈稅）,免稅特種貨物因轉(zhuǎn)讓或移作他用而不符免稅規(guī)定者：為轉(zhuǎn)讓或移作他用之人或貨物持有人，於轉(zhuǎn)讓或移作他用時(shí)課徵。銷售特種勞務(wù)者：為銷售之營業(yè)人，於銷售時(shí)課徵。,稅務(wù)法規(guī)-理論與應(yīng)用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,8,一 特種貨物及勞務(wù)稅條例（奢侈稅）,(三) 稅率、稅基及稅額計(jì)算特種貨物及勞務(wù)稅之稅率為百分之十。但銷售第2 條第1 項(xiàng)第1 款規(guī)定之特

7、種貨物（房屋、土地），持有期間在一年以內(nèi)者，稅率為百分之十五。（特7）銷售價(jià)格計(jì)算方式：納稅義務(wù)人銷售或產(chǎn)製特種貨物或特種勞務(wù)，其銷售價(jià)格指銷售時(shí)收取之全部代價(jià)，包括在價(jià)額外收取之一切費(fèi)用。但本次銷售之特種貨物及勞務(wù)稅額不在其內(nèi)。,稅務(wù)法規(guī)-理論與應(yīng)用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,9,一 特種貨物及勞務(wù)稅條例（奢侈稅）,前項(xiàng)特種貨物或特種勞務(wù)如係應(yīng)徵貨物稅或營業(yè)稅之貨物或勞務(wù)，其銷售價(jià)格應(yīng)加計(jì)貨物稅額及營業(yè)稅額在

8、內(nèi)。（特8）銷售價(jià)格× 稅率 ＝ 應(yīng)納特種貨物或勞務(wù)稅額（特11）,稅務(wù)法規(guī)-理論與應(yīng)用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,10,一 特種貨物及勞務(wù)稅條例（奢侈稅）,產(chǎn)製廠商出廠非土地、房屋之特種貨物，當(dāng)月無銷售價(jià)格者，以該貨物上月或最近月份之銷售價(jià)格為準(zhǔn)；其無上月或最近月份之銷售價(jià)格者，以類似貨物之銷售價(jià)格計(jì)算之；其為新製貨物或無類似貨物者，得暫以該貨物之製造成本加計(jì)利潤、貨物稅額及營業(yè)稅額作為銷售價(jià)格，俟

9、銷售後再按其銷售價(jià)格調(diào)整徵收之。（特9）,稅務(wù)法規(guī)-理論與應(yīng)用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,11,一 特種貨物及勞務(wù)稅條例（奢侈稅）,進(jìn)口特種貨物之完稅價(jià)格，應(yīng)按關(guān)稅完稅價(jià)格加計(jì)進(jìn)口稅後之?dāng)?shù)額計(jì)算之。前項(xiàng)特種貨物如係應(yīng)徵貨物稅或營業(yè)稅之貨物，應(yīng)按前項(xiàng)數(shù)額加計(jì)貨物稅額及營業(yè)稅額後計(jì)算之。（特10）（關(guān)稅完稅價(jià)格＋進(jìn)口關(guān)稅＋貨物稅或營業(yè)稅）×10％＝應(yīng)納特種貨物或勞務(wù)稅額（特12）5. 納稅義務(wù)人以特種貨

10、物或特種勞務(wù)與他人交換貨物、勞務(wù)、特種貨物或特種勞務(wù)者，其銷售價(jià)格應(yīng)以換出或換入之時(shí)價(jià)，從高認(rèn)定。（特細(xì)25）,稅務(wù)法規(guī)-理論與應(yīng)用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,12,一 特種貨物及勞務(wù)稅條例（奢侈稅）,(四) 減免範(fàn)圍非屬特種貨物及勞務(wù)稅課徵之範(fàn)圍（特5）有下列情形之一，免徵特種貨物及勞務(wù)稅： 所有權(quán)人與其配偶及未成年直系親屬僅有一戶房屋及其坐落基地，辦竣戶籍登記並有自住事實(shí)，且持有期間無供營業(yè)使用或出租

11、者。（104.1.7 修正公布） 符合前款規(guī)定之所有權(quán)人或其配偶購買房屋及其坐落基地，致共持有二戶房地，自完成新房地移轉(zhuǎn)登記之日起算一年內(nèi)出售原房地，或因調(diào)職、非自願(yuàn)離職、或其他非自願(yuàn)性因素出售新房地，且出售後仍符合前款規(guī)定者。,13,一 特種貨物及勞務(wù)稅條例（奢侈稅）,稅務(wù)法規(guī)-理論與應(yīng)用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,銷售與各級(jí)政府或各級(jí)政府銷售者。經(jīng)核準(zhǔn)不課徵土地增值稅者。依都市計(jì)畫法指定之公共設(shè)施保留地

12、尚未被徵收前移轉(zhuǎn)者。銷售因繼承或受遺贈(zèng)取得者。營業(yè)人興建房屋完成後第一次移轉(zhuǎn)者。依強(qiáng)制執(zhí)行法、行政執(zhí)行法或其他法律規(guī)定強(qiáng)制拍賣者。,稅務(wù)法規(guī)-理論與應(yīng)用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,14,一 特種貨物及勞務(wù)稅條例（奢侈稅）,依銀行法第76 條（商業(yè)銀行因行使抵押權(quán)或質(zhì)權(quán)而取得之不動(dòng)產(chǎn)或股票，除符合規(guī)定者外，應(yīng)自取得之日起四年內(nèi)處分之）或其他法律規(guī)定處分，或依目的事業(yè)主管機(jī)關(guān)命令處分者。所有權(quán)人以其自住房地拆

13、除改建或與營業(yè)人合建分屋銷售者。銷售依都市更新條例以權(quán)利變換方式實(shí)施都市更新分配取得更新後之房屋及其坐落基地者。確屬非短期投機(jī)經(jīng)財(cái)政部核定者。（104.1.7 修正公布） 本條例修正施行時(shí)，尚未核課或尚未核課確定案件，適用前項(xiàng)第(12) 款規(guī)定。,15,一 特種貨物及勞務(wù)稅條例（奢侈稅）,稅務(wù)法規(guī)-理論與應(yīng)用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,特種貨物之免稅範(fàn)圍有下列情形之一的特種貨務(wù)，免徵特種貨物及勞務(wù)稅：（特

14、6）供作產(chǎn)製另一應(yīng)稅特種貨物者。運(yùn)銷國外者。參加展覽，於展覽完畢原物復(fù)運(yùn)回廠或出口者。,稅務(wù)法規(guī)-理論與應(yīng)用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,16,一 特種貨物及勞務(wù)稅條例（奢侈稅）,公私立各級(jí)學(xué)校、教育或研究機(jī)關(guān)，依其設(shè)立性質(zhì)專供教育、研究或?qū)嶒?yàn)之用，或?qū)９﹨⒓訃H比賽及訓(xùn)練之用者。專供研究發(fā)展、公共安全、緊急醫(yī)療救護(hù)、或?yàn)?zāi)難救助之用的小客車。非供自用之飛機(jī)、直昇機(jī)與輕型載具。,稅務(wù)法規(guī)-理論與應(yīng)用 楊葉承

15、、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,17,一 特種貨物及勞務(wù)稅條例（奢侈稅）,(五) 稽徵程序產(chǎn)製廠商之申請(qǐng)、變更及註銷登記（特13）產(chǎn)製廠商應(yīng)於開始產(chǎn)製特種貨物前，向工廠所在地主管稽徵機(jī)關(guān)申請(qǐng)?zhí)胤N貨物及勞務(wù)稅廠商登記。產(chǎn)製廠商申請(qǐng)登記之事項(xiàng)有變更，或產(chǎn)製廠商解散或結(jié)束營業(yè)時(shí)，應(yīng)於事實(shí)發(fā)生次日起15 日內(nèi)，向主管稽徵機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更或註銷登記。申請(qǐng)變更登記或註銷登記，應(yīng)於繳清稅款後為之。但因合併、增加資本、營業(yè)種類或營業(yè)地址

16、變更而申請(qǐng)變更登記者，不在此限。,稅務(wù)法規(guī)-理論與應(yīng)用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,18,一 特種貨物及勞務(wù)稅條例（奢侈稅）,產(chǎn)製廠商停產(chǎn)已滿1 年或他遷不明者，主管稽徵機(jī)關(guān)得逕行註銷其登記。但經(jīng)查有欠繳稅額或違章未結(jié)之案件，應(yīng)俟清理結(jié)案後再行註銷。須載明應(yīng)納稅額：使用統(tǒng)一發(fā)票之納稅義務(wù)人銷售特種貨物或特種勞務(wù)於超過本條例第2 條所規(guī)定之金額時(shí)，應(yīng)於統(tǒng)一發(fā)票備註欄載明應(yīng)納之特種貨物及勞務(wù)稅額。並應(yīng)依規(guī)定設(shè)置並保

17、存足以正確計(jì)算特種貨物及勞務(wù)稅之帳簿、憑證及會(huì)計(jì)紀(jì)錄。（特14、15）,稅務(wù)法規(guī)-理論與應(yīng)用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,19,一 特種貨物及勞務(wù)稅條例（奢侈稅）,如圖所示，某汽車進(jìn)口商進(jìn)口高級(jí)小客車，並賣給經(jīng)銷商德明股份有限公司，含營業(yè)稅銷售價(jià)格為1050 萬元，需課徵10% 的特種貨物及勞務(wù)稅，並須於發(fā)票之備註欄註明。（資料來源：財(cái)政部賦稅署網(wǎng)站）,稅務(wù)法規(guī)-理論與應(yīng)用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司

18、 發(fā)行,20,一 特種貨物及勞務(wù)稅條例（奢侈稅）,納稅申報(bào)（特16、17）納稅義務(wù)人銷售持有期間2 年以內(nèi)之房屋、土地，應(yīng)於訂定銷售契約之次日起30 日內(nèi)計(jì)算應(yīng)納稅額，自行填具繳款書向公庫繳納，並填具申報(bào)書，檢附繳納收據(jù)、契約書及其他有關(guān)文件，向其總機(jī)構(gòu)或其他固定營業(yè)場(chǎng)所、戶籍所在地主管稽徵機(jī)關(guān)申報(bào)銷售價(jià)格及應(yīng)納稅額。（外國人或在中華民國境內(nèi)無總機(jī)構(gòu)或其他固定營業(yè)場(chǎng)所之外國法人應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地國稅局申報(bào)）。,稅務(wù)法規(guī)-理論與應(yīng)用 楊

19、葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,21,一 特種貨物及勞務(wù)稅條例（奢侈稅）,產(chǎn)製特種貨物之廠商，應(yīng)於次月十五日以前計(jì)算應(yīng)納稅額，自行填具繳款書向公庫繳納，並填具申報(bào)書，檢附繳納收據(jù)及其他有關(guān)文件，向主管稽徵機(jī)關(guān)申報(bào)銷售價(jià)格及應(yīng)納稅額。進(jìn)口特種貨物應(yīng)徵之稅額，納稅義務(wù)人應(yīng)向海關(guān)申報(bào)，並由海關(guān)代徵之；其徵收及行政救濟(jì)程序，準(zhǔn)用關(guān)稅法及海關(guān)緝私條例之規(guī)定辦理。法院及其他機(jī)關(guān)（構(gòu)）拍賣或變賣尚未完稅之特種貨物，拍定人、買受人或

20、承受人應(yīng)於提領(lǐng)前向所在地主管稽徵機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。,稅務(wù)法規(guī)-理論與應(yīng)用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,22,一 特種貨物及勞務(wù)稅條例（奢侈稅）,將特種貨物轉(zhuǎn)讓或移作他用之人或貨物持有人，應(yīng)於免稅特種貨物轉(zhuǎn)讓或移作他用之次日起30 日內(nèi)，向主管稽徵機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。營業(yè)人當(dāng)月銷售特種勞務(wù)（50 萬元以上之入會(huì)權(quán)利），應(yīng)於次月十五日以前計(jì)算應(yīng)納稅額，自行填具繳款書向公庫繳納，並填具申報(bào)書，檢附繳納收據(jù)及其他有關(guān)文件，分別向其

21、總機(jī)構(gòu)或其他固定營業(yè)場(chǎng)所所在地主管稽徵機(jī)關(guān)申報(bào)銷售價(jià)格及應(yīng)納稅額。,稅務(wù)法規(guī)-理論與應(yīng)用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,23,一 特種貨物及勞務(wù)稅條例（奢侈稅）,註：特種貨物及勞務(wù)稅為國稅，採誠實(shí)申報(bào)制，由納稅義務(wù)人自行向各地區(qū)國稅局申報(bào)繳納，無須拿到國稅局核發(fā)之證明書，可直接向地政機(jī)關(guān)辦理移轉(zhuǎn)登記。,稅務(wù)法規(guī)-理論與應(yīng)用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,24,一 特種貨物及勞務(wù)稅條例（奢侈稅）,

22、未依規(guī)定申報(bào)之核定與補(bǔ)徵（特18）銷售特種貨物（含房地）或勞務(wù)之納稅義務(wù)人（係指3.之(1)、(4)、(5)、(6)等情況）於屆規(guī)定申報(bào)期限而未申報(bào)或申報(bào)之銷售價(jià)格較時(shí)價(jià)偏低而無正當(dāng)理由者，主管稽徵機(jī)關(guān)得依時(shí)價(jià)或查得資料，核定其銷售價(jià)格及應(yīng)納稅額並補(bǔ)徵之。,稅務(wù)法規(guī)-理論與應(yīng)用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,25,一 特種貨物及勞務(wù)稅條例（奢侈稅）,營業(yè)人銷售房屋、土地，有下列情形之一者，主管稽徵機(jī)關(guān)得依查得資料，

23、核定其銷售價(jià)格及應(yīng)納稅額並補(bǔ)徵之：未設(shè)立帳簿、帳簿屆規(guī)定期限未記載且經(jīng)通知補(bǔ)記載仍未記載、遺失帳簿憑證、拒絕稽徵機(jī)關(guān)調(diào)閱帳簿憑證或於帳簿為虛偽不實(shí)之記載。未依加值型及非加值型營業(yè)稅法規(guī)定辦妥營業(yè)登記，即行開始營業(yè)，或已申請(qǐng)歇業(yè)仍繼續(xù)營業(yè)，而未依規(guī)定申報(bào)銷售價(jià)格。,稅務(wù)法規(guī)-理論與應(yīng)用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,26,一 特種貨物及勞務(wù)稅條例（奢侈稅）,產(chǎn)製廠商屆未於次月十五日前申報(bào)者，主管稽徵機(jī)關(guān)應(yīng)通知於3

24、日內(nèi)繳稅補(bǔ)辦申報(bào)；屆期仍未辦理者，主管稽徵機(jī)關(guān)得依查得資料，核定其銷售價(jià)格及應(yīng)納稅額並補(bǔ)徵之。產(chǎn)製廠商申報(bào)之銷售價(jià)格較時(shí)價(jià)偏低而無正當(dāng)理由者，主管稽徵機(jī)關(guān)得依時(shí)價(jià)或查得資料，核定其銷售價(jià)格及應(yīng)納稅額並補(bǔ)徵之。依上述規(guī)定核定補(bǔ)徵之稅款，應(yīng)由主管稽徵機(jī)關(guān)填發(fā)繳款書通知繳納，納稅義務(wù)人應(yīng)於繳款書送達(dá)之次日起15 日內(nèi)向公庫繳納之。（特19）,稅務(wù)法規(guī)-理論與應(yīng)用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,27,一 特種貨物及勞務(wù)稅

25、條例（奢侈稅）,(六) 罰則(一)產(chǎn)製廠商未依第13 條規(guī)定辦理登記、變更及註銷登記，主管稽徵機(jī)關(guān)應(yīng)通知限期補(bǔ)辦或改正；屆期未補(bǔ)辦或改正者，處新臺(tái)幣1 萬元以上3 萬元以下之罰鍰。(二)納稅義務(wù)人逾期繳納稅款，應(yīng)自繳納期限屆滿之次日起，每逾2 日按滯納之金額加徵百分之一滯納金；逾30 日仍未繳納者，移送強(qiáng)制執(zhí)行。前項(xiàng)應(yīng)納稅款應(yīng)自滯納期限屆滿之次日起，至納稅義務(wù)人自動(dòng)繳納或移送執(zhí)行徵收繳納之日止，就其應(yīng)納稅款之金額，依各年度一月一日

26、郵政定期儲(chǔ)金1 年期固定利率按日計(jì)算利息，一併徵收。,稅務(wù)法規(guī)-理論與應(yīng)用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,28,一 特種貨物及勞務(wù)稅條例（奢侈稅）,(三)納稅義務(wù)人銷售房屋、土地而有短報(bào)、漏報(bào)或未依規(guī)定申報(bào)銷售之情事，除補(bǔ)徵稅款外，按所漏稅額處3 倍以下罰鍰。利用他人名義銷售房屋、土地，除補(bǔ)徵稅款外，按所漏稅額處3 倍以下罰鍰。（特22）,稅務(wù)法規(guī)-理論與應(yīng)用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,29,

27、一 特種貨物及勞務(wù)稅條例（奢侈稅）,(四)產(chǎn)製或進(jìn)口應(yīng)稅之特種貨物，其納稅義務(wù)人有下列逃漏特種貨物及勞務(wù)稅情形之一者，除補(bǔ)徵稅款外，按所漏稅額處3 倍以下罰鍰：（特23）未依第13 條規(guī)定辦理登記，擅自產(chǎn)製應(yīng)稅特種貨物出廠。免稅特種貨物未經(jīng)補(bǔ)稅，擅自銷售或移作他用。短報(bào)或漏報(bào)銷售價(jià)格、完稅價(jià)格或數(shù)量。進(jìn)口之特種貨物未依規(guī)定申報(bào)。其他逃漏稅事實(shí)。,稅務(wù)法規(guī)-理論與應(yīng)用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,30,一

28、特種貨物及勞務(wù)稅條例（奢侈稅）,(一) 意義對(duì)賣出有價(jià)證券的行為，按買賣成交價(jià)額所課徵的一種間接稅。證券交易所得稅：對(duì)出售證券之增益所課徵之一種所得稅。,稅務(wù)法規(guī)-理論與應(yīng)用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,31,二、證券交易稅,(二)納稅義務(wù)人：出售有價(jià)證券的人※代徵人1.證券交易稅由代徵人於每次買賣交割之當(dāng)日，按規(guī)定稅率代徵，並於代徵之次日，填具繳款書向國庫繳納之。證券自營商自行出賣其所持有之有價(jià)證券

29、，其證券交易稅由該證券自營商於每次買賣交割之次日，填具繳款書向國庫繳納之，不適用前項(xiàng)代徵人之規(guī)定。（證3，99年12月29日修正公布）,32,二、證券交易稅,稅務(wù)法規(guī)-理論與應(yīng)用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,2.代徵人包括（證4，99年12月29日修正公布）（1）有價(jià)證券如係經(jīng)由證券承銷商出賣其所承銷之有價(jià)證券者，其代徵人為證券承銷商。（2）有價(jià)證券如係經(jīng)由證券經(jīng)紀(jì)商受客戶委託出賣者，其代徵人為證券經(jīng)紀(jì)商。（

30、3）有價(jià)證券如係由持有人直接出讓與受讓人者，其代徵人為受讓證券人；經(jīng)法院拍賣者，以拍定人為受讓證券人。3.按代徵稅額給予千分之一獎(jiǎng)金，每年以新臺(tái)幣2,400萬為限。,33,二、證券交易稅,稅務(wù)法規(guī)-理論與應(yīng)用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,(三)課稅範(fàn)圍凡買賣有價(jià)證券除各級(jí)政府發(fā)行之債券外，悉依法徵收證券交易稅。有價(jià)證券包括各級(jí)政府發(fā)行之債券、公司發(fā)行之股票、公司債及經(jīng)政府核準(zhǔn)得公開募銷之其他有價(jià)證券。(四)稅

31、率1.按每次買賣證券成交價(jià)格課徵千分之三。2.公司債及其他經(jīng)政府核準(zhǔn)之有價(jià)證券千分之一。3.為活絡(luò)債券市場(chǎng)，協(xié)助企業(yè)籌資及促進(jìn)資本市場(chǎng)之發(fā)展，自中華民國99年1月1日起七年內(nèi)暫停徵公司債及金融債券之證券交易稅。(98年12月30日增訂第2條之1）,稅務(wù)法規(guī)-理論與應(yīng)用 楊葉承、宋秀玲編著,34,二、證券交易稅,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,(五)免稅1.買賣各級(jí)政府有價(jià)證券。2.公司因創(chuàng)立或增資而發(fā)行新股票或經(jīng)主管官署核準(zhǔn)而募

32、集之公司債。但轉(zhuǎn)讓時(shí)，要課稅。3.因繼承或贈(zèng)與而取得之證券。4.以證券向銀行辦理抵押借款時(shí)。5.法院沒入有價(jià)證券時(shí)，但出售時(shí)，仍應(yīng)依法課稅。6.綜所稅納稅義務(wù)人利用他人名義分散股利所得，經(jīng)查獲，補(bǔ)稅送罰確定後，將股票改回自己的名義、免徵。,稅務(wù)法規(guī)-理論與應(yīng)用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,35,二、證券交易稅,(六)代徵人之獎(jiǎng)懲1.代徵人依照法定程序及期限完成代徵義務(wù)者，由該主管稽徵機(jī)關(guān)按其代徵稅額給予1

33、之獎(jiǎng)金，但每一代徵人每年以新臺(tái)幣2400萬元為限。2.代徵人及證券自營商不依規(guī)定，向該管稽徵機(jī)關(guān)填報(bào)證券成交清單或所填報(bào)事項(xiàng)有虛偽不實(shí)之情事者，處以新臺(tái)幣1,500元以上3,000元以下之怠報(bào)金。（證9，99年12月29日修正公布）3.代徵人不履行代徵義務(wù)或代徵稅額有短徵、漏徵情形者，除責(zé)令其賠繳並由該管稽徵機(jī)關(guān)先行發(fā)單補(bǔ)徵外，另處以應(yīng)代徵未代徵之應(yīng)納稅額一倍至十倍之罰鍰。（證9之1，99年12月29日修正公布）,36,二、證券交易

34、稅,稅務(wù)法規(guī)-理論與應(yīng)用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,4.證券自營商違反第3條規(guī)定，未繳納應(yīng)納稅額或有短繳、漏繳應(yīng)納稅額情形者，除補(bǔ)徵稅款外，按所漏稅額處一倍至十倍罰鍰。（證9之2，99年12月29日增訂）5.有價(jià)證券買賣人違反本條例規(guī)定，以詐欺或其他不正當(dāng)行為逃避稅負(fù)者，各處以應(yīng)納稅額二十倍之罰鍰。代徵人有前項(xiàng)同一行為者，加倍處以罰鍰。（證10）6. 代徵人或證券自營商未依照規(guī)定期限繳納稅款者，每逾2日按滯納

35、數(shù)額加徵百分之一滯納金；其逾期30日仍未繳納者，應(yīng)移送強(qiáng)制執(zhí)行。（證11，99年12月29日修正公布，不依侵佔(zhàn)公款論。）,37,二、證券交易稅,稅務(wù)法規(guī)-理論與應(yīng)用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,三、期貨交易稅,稅務(wù)法規(guī)-理論與應(yīng)用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,38,四、使用牌照稅,(一)納稅義務(wù)人交通工具所有人或使用人(二)課徵範(fàn)圍1.凡使用公共水陸道路之交通工具，無論公用、私用或軍用，

36、除依照其他有關(guān)法律領(lǐng)用證照並繳納規(guī)費(fèi)外，交通工具所有人或使用人應(yīng)向所在地主管稽徵機(jī)關(guān)請(qǐng)領(lǐng)使用牌照，繳納使用牌照稅。目前僅對(duì)下列四種機(jī)動(dòng)車輛及船舶課徵1.乘人大客車2.小客車(包含自用及營業(yè)用)3.載貨汽車4.機(jī)器腳踏車（150c.c以下稅額為0）,39,稅務(wù)法規(guī)-理論與應(yīng)用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,四、使用牌照稅,(二)課徵範(fàn)圍2. 直轄市及縣（市）政府於101 年1 月6 日生效日起算六年內(nèi)，得對(duì)

37、完全以電能為動(dòng)力之電動(dòng)汽車免徵使用牌照稅，並報(bào)財(cái)政部備查。（104 年1 月16 日三讀通過）,40,稅務(wù)法規(guī)-理論與應(yīng)用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,(三)稅率1.機(jī)動(dòng)車輛：按車輛種類及車輛汽缸排氣量為標(biāo)準(zhǔn)累進(jìn)課稅。2.船舶：按營業(yè)、非營業(yè)用課徵不同之稅額，並按噸數(shù)累進(jìn)課稅如下：(1)總噸位在5噸以上者，營業(yè)用每艘全年16,380元，非營業(yè)用每艘全年40,320元；(2)未滿5噸者，營業(yè)用每艘9,900

38、元，非營業(yè)用每艘全年17,550元。,稅務(wù)法規(guī)-理論與應(yīng)用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,41,四、使用牌照稅,(四)免稅範(fàn)圍下列交通工具，免徵使用牌照稅：一、屬於軍隊(duì)裝備編制內(nèi)之交通工具。二、在設(shè)有海關(guān)地方行駛，已經(jīng)海關(guān)徵收助航服務(wù)費(fèi)之輪船。三、專供公共安全使用，而有固定特殊設(shè)備及特殊標(biāo)幟之交通工具：如警備車、偵查勘驗(yàn)用車、追捕提解人犯車、消防車、工程救險(xiǎn)車及海難救險(xiǎn)船等。,稅務(wù)法規(guī)-理論與應(yīng)用 楊葉承、宋

39、秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,42,四、使用牌照稅,四、衛(wèi)生機(jī)關(guān)及公共團(tuán)體設(shè)立之醫(yī)院，專供衛(wèi)生使用而有固定特殊設(shè)備及特殊標(biāo)幟之交通工具：如救護(hù)車、診療車、灑水車、水肥車、垃圾車等。五、凡享有外交待遇機(jī)構(gòu)及人員之交通工具，經(jīng)外交部核定並由交通管理機(jī)關(guān)發(fā)給專用牌照者。六、專供運(yùn)送電信郵件使用，有固定特殊設(shè)備或特殊標(biāo)幟之交通工具。七、專供教育文化之宣傳巡迴使用之交通工具，而有固定特殊設(shè)備及特殊標(biāo)幟者。,稅務(wù)法規(guī)-理論與應(yīng)用 楊

40、葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,43,四、使用牌照稅,八、專供持有身心障礙手冊(cè)，並領(lǐng)有駕駛執(zhí)照者使用之交通工具，每人以一輛為限。但因身心障礙情況，致無駕駛執(zhí)照者，每戶以一輛為限。九、專供已立案之社會(huì)福利團(tuán)體和機(jī)構(gòu)使用，並經(jīng)各地社政機(jī)關(guān)證明者，每一團(tuán)體和機(jī)構(gòu)以三輛為限。十、經(jīng)交通管理機(jī)關(guān)核準(zhǔn)之公路汽車客運(yùn)業(yè)及市區(qū)汽車客運(yùn)業(yè)，專供大眾運(yùn)輸使用之公共汽車。十一、離島建設(shè)條例適用地區(qū)之交通工具在該地區(qū)領(lǐng)照使用者。但小客車引

41、擎總排氣量超過二四00C.C者，不在此限。,稅務(wù)法規(guī)-理論與應(yīng)用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,44,四、使用牌照稅,(五)徵與繳1.汽車每年徵收一次，但營業(yè)用車輛得分二期徵收。機(jī)器腳踏車及其他交通工具每年徵收一次。2.每年徵收一次者，於換照時(shí)一次徵收，於每年4.1~4.30徵收。但營業(yè)用車輛按應(yīng)納稅額於每年4.1~4.30及10.1~10.31分二次徵收。,稅務(wù)法規(guī)-理論與應(yīng)用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份

42、有限公司 發(fā)行,45,四、使用牌照稅,罰則交通工具所有人或使用人未於繳款書所載繳納期間內(nèi)繳清應(yīng)納稅款者，每逾二日按滯納數(shù)額加徵1%滯納金，逾三十日仍未繳納者，移送法院強(qiáng)制執(zhí)行。（使25）逾期未完稅之交通工具，在滯納期滿後使用公共水陸道路經(jīng)查獲者，除責(zé)令補(bǔ)稅外，處以應(yīng)納稅額一倍之罰鍰，免再依第25條規(guī)定加徵滯納金。報(bào)停、繳銷或註銷牌照之交通工具使用公共水陸道路經(jīng)查獲者，除責(zé)令補(bǔ)稅外，處以應(yīng)納稅額二倍之罰鍰。（使28）,46,四、使用

43、牌照稅,稅務(wù)法規(guī)-理論與應(yīng)用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,違反本法第11條規(guī)定（領(lǐng)用臨時(shí)牌照期限為15 天），經(jīng)查獲之交通工具，主管稽徵機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令補(bǔ)稅領(lǐng)照，並處以應(yīng)納稅額一倍之罰鍰。（使29）違反第12 條規(guī)定，新購未領(lǐng)牌照之交通工具，使用公共水陸道路經(jīng)查獲者，除責(zé)令補(bǔ)稅外，並處以應(yīng)納稅額一倍之罰鍰。（使30）交通工具使用牌照有轉(zhuǎn)賣、移用者，處以應(yīng)納稅額二倍之罰鍰。但最高不得超過新臺(tái)幣15 萬元。(98年12月

44、30日修正公布， 增訂行為罰裁罰上限金額，明定最高處罰金額為150,000元 以符合司法院釋字第616 號(hào)解釋比例原則之意旨，並保護(hù)納稅義務(wù)人權(quán)利。),稅務(wù)法規(guī)-理論與應(yīng)用 楊葉承、宋秀玲編著,47,四、使用牌照稅,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,五、娛樂稅,(一)納稅義務(wù)人出價(jià)娛樂的人。代徵人：娛樂場(chǎng)所，娛樂設(shè)施或娛樂活動(dòng)之提供人或舉辦人,稅務(wù)法規(guī)-理論與應(yīng)用 楊葉承、宋秀玲編著,48,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,五、娛樂稅,(

45、二)課稅範(fàn)圍與徵收率就下列娛樂場(chǎng)所、娛樂設(shè)施及娛樂活動(dòng)所收票價(jià)或收費(fèi)額徵之電影。(最高不得超過60％，本國片最高不得超過30％)職業(yè)性各種表演及夜總會(huì)之各種表演。(最高不得超過30％）各種競(jìng)技比賽。(最高不得超過10％）戲劇、音樂演奏及非職業(yè)性歌唱、舞蹈等表演。(最高不得超過5％）舞廳或舞場(chǎng)。（最高不得超過100％）高爾夫球場(chǎng)(最高不得超過20％)及其他提供娛樂設(shè)施供人娛樂者 （最高不得超過50％）。,稅務(wù)法規(guī)-理論與應(yīng)

46、用 楊葉承、宋秀玲編著,49,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,(三)稅率與減免1.僅規(guī)定最高稅率（如上述），省市政府決定實(shí)際徵收率提經(jīng)同級(jí)民意機(jī)關(guān)通過，報(bào)請(qǐng)或?qū)愚D(zhuǎn)財(cái)政部核備。2.減免：凡合於下列規(guī)定之一者，免徵娛樂稅：教育、文化、公益、慈善機(jī)關(guān)、團(tuán)體，合於民法總則公益社團(tuán)或財(cái)團(tuán)之組織，或依其他關(guān)係法令經(jīng)向主管機(jī)關(guān)登記或立案者，所舉辦之各種娛樂，其全部收入作為本事業(yè)之用者。以全部收入，減除必要開支外，作為救災(zāi)或勞軍用之各種娛樂。機(jī)

47、關(guān)、團(tuán)體、公私事業(yè)或?qū)W校及其他組織，對(duì)內(nèi)舉辦之臨時(shí)性文康活動(dòng)，不以任何方式收取費(fèi)用者。,稅務(wù)法規(guī)-理論與應(yīng)用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,50,五、娛樂稅,(四)稽徵娛樂稅代徵人每月代徵之稅款，應(yīng)於次月十日前填用自動(dòng)報(bào)繳書繳納。但經(jīng)營方式特殊或營業(yè)規(guī)模狹小經(jīng)主管稽徵機(jī)關(guān)查定課徵者，由稽徵機(jī)關(guān)填發(fā)繳款書，限於送達(dá)後十日內(nèi)繳納。臨時(shí)舉辦之有價(jià)娛樂活動(dòng)，主管稽徵機(jī)關(guān)應(yīng)每五天核算代徵稅款一次，並填發(fā)繳款書，限於送達(dá)後十

48、日內(nèi)繳納。,稅務(wù)法規(guī)-理論與應(yīng)用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,51,五、娛樂稅,(五)獎(jiǎng)懲※代徵人依法代徵並如期繳納稅款者：給予代徵稅額1％獎(jiǎng)勵(lì)金。代徵人不為代徵短徵、短報(bào)、匿報(bào)娛樂稅者，除追繳外，按應(yīng)納 稅額處五倍至十倍罰鍰，並得停止其營業(yè)。逾期繳納：代徵人逾期繳納代徵稅款者，應(yīng)加徵滯納金。,稅務(wù)法規(guī)-理論與應(yīng)用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,52,五、娛樂稅,六、印花稅,(一)印花稅

49、之特徵1.印花稅為憑證稅凡書立並使用之憑證原則上即應(yīng)繳納印花稅，而憑證並不拘形式。2.印花稅不強(qiáng)迫書立憑證。3.印花稅以憑證是否交付或使用為準(zhǔn)當(dāng)憑證一經(jīng)交付或使用，納稅義務(wù)即已成立，至於憑證內(nèi)容是否業(yè)經(jīng)履行在所不問。,稅務(wù)法規(guī)-理論與應(yīng)用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,53,4.印花稅以貼用印花稅票完稅為原則 基本上印花稅係以貼用印花稅票完成納稅義務(wù)為其特徵。5.印花稅以不退稅為原則 印花稅票經(jīng)貼

50、用註銷者不得揭下重用，故如有溢貼亦無法申請(qǐng)退稅；至於採總繳或繳現(xiàn)方式者，如有溢繳，原則上不辦理退稅，但可申請(qǐng)抵繳。6.印花稅以輕稅重罰為原則。,稅務(wù)法規(guī)-理論與應(yīng)用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,54,六、印花稅,(二)稅率及納稅義務(wù)人,稅務(wù)法規(guī)-理論與應(yīng)用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,55,六、印花稅,(三)課徵範(fàn)圍1.銀錢收據(jù) 指收到銀錢所立之單據(jù)、簿、摺。2.買賣動(dòng)產(chǎn)契據(jù) 指

51、買賣動(dòng)產(chǎn)所立之契據(jù)。3.承攬契據(jù) 指一方為他方完成一定工作之契據(jù)，如承包工程契約，代理加工契據(jù)等屬之。4.典賣、讓受及分割不動(dòng)產(chǎn)契據(jù),稅務(wù)法規(guī)-理論與應(yīng)用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,56,六、印花稅,(1)印花稅法規(guī)定1.各級(jí)政府機(jī)關(guān)及鄉(xiāng)、鎮(zhèn)、區(qū)公所所書立或使用在一般應(yīng)負(fù)納稅義務(wù)之各種憑證。2.公私立學(xué)校處理公款所發(fā)之憑證。3.公私營事業(yè)組織內(nèi)部往來之單據(jù)，對(duì)外不生權(quán)利義務(wù)關(guān)係者。4.催索欠款或核

52、對(duì)帳目所用之帳單。5.憑證正本已貼用印花稅票者，其副本或抄本。6.車票、船票、航空機(jī)票及其他往來客票、行李票。7.農(nóng)民(農(nóng)、林、漁、牧)出售本身生產(chǎn)之農(nóng)產(chǎn)品所出具之收穫。,57,六、印花稅,稅務(wù)法規(guī)-理論與應(yīng)用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,8.薪給、工資收據(jù)。9.領(lǐng)受賑金、恤金、養(yǎng)老金收據(jù)。10.義務(wù)代收稅捐或其他捐獻(xiàn)政府款項(xiàng)者，於代收時(shí)所具之收據(jù)。11.義務(wù)代發(fā)政府款項(xiàng)者，於向政府領(lǐng)款時(shí)所具之收據(jù)。

53、12.領(lǐng)受退還稅款之收據(jù)。13.銷售印花稅票收款收據(jù)。14.財(cái)團(tuán)或社團(tuán)法人組織之教育、文化、公益或慈善團(tuán)體領(lǐng)受捐贈(zèng)之收據(jù)。15.農(nóng)田水利會(huì)收取會(huì)員水利費(fèi)收據(jù)。16.建造或檢修航行於國際航線船舶所訂之契約。,稅務(wù)法規(guī)-理論與應(yīng)用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,58,六、印花稅,(2)產(chǎn)升條例事業(yè)因合併而發(fā)生之憑證印花稅（38）。(3)郵政法181條郵政機(jī)關(guān)之業(yè)務(wù)單據(jù)（帳簿）。(4)公務(wù)人員保險(xiǎn)法23條

54、公務(wù)人員保險(xiǎn)之帳冊(cè)單據(jù)。(5)簡(jiǎn)易人壽保險(xiǎn)法36條簡(jiǎn)易人壽保險(xiǎn)契約及各種文據(jù)簿摺。(6)勞工保險(xiǎn)條例5條勞工保險(xiǎn)之帳冊(cè)單據(jù)。,稅務(wù)法規(guī)-理論與應(yīng)用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,59,六、印花稅,(五)繳納方法貼用印花稅票繳款書繳納彙總繳納,稅務(wù)法規(guī)-理論與應(yīng)用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,60,六、印花稅,(六)特定事項(xiàng)稅額及稅額尾數(shù)不足通用貨幣一元者，免貼。憑證之副本或抄本

55、視同正本使用者，仍應(yīng)貼用印花稅票，其區(qū)分以憑證訂立及使用情形而定，非以立據(jù)人之註明或稱謂之準(zhǔn)。同一憑證而具有兩種以上性質(zhì)者，其稅率相同則僅按一種貼用印花稅票；稅率不同則應(yīng)根據(jù)較高之稅額貼用稅票。以非納稅憑證代替應(yīng)稅憑證者，仍應(yīng)按其性質(zhì)所屬類目貼用印花稅票。,稅務(wù)法規(guī)-理論與應(yīng)用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,61,六、印花稅,(六)特定事項(xiàng)同一行為產(chǎn)生兩種以上應(yīng)稅憑證，應(yīng)各按其性質(zhì)所屬類目分別貼用印花稅票。將

56、已失效之應(yīng)稅憑證繼續(xù)使用者，應(yīng)另貼用稅票。已貼印花稅票之憑證，因事實(shí)改變而修改原憑證繼續(xù)使用，其變更部分如須加貼印花稅票時(shí)，仍應(yīng)加貼稅票。臨時(shí)收款收據(jù)於開立交付使用時(shí)依法應(yīng)貼用印花稅票，但得於開立正式收據(jù)或發(fā)票時(shí)，將其收回貼附背面；如稅額相等者，正式收據(jù)得免再貼印花稅票；如有不足則須補(bǔ)足之。,稅務(wù)法規(guī)-理論與應(yīng)用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,62,六、印花稅,(七)罰則,稅務(wù)法規(guī)-理論與應(yīng)用 楊葉承、宋秀玲編著