關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)處理與稅務(wù)稽查

1、2024/1/21,,,關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)處理與稅務(wù)稽查,主講人：宋興義（經(jīng)濟(jì)學(xué)博士） 稅收管理教研室電話(huà)：0514-87806638電郵：songruc@sohu.com,,,2024/1/21,,,,轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國(guó)公司國(guó)際稅收籌劃的重要工具。國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題也越來(lái)越重視。中國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理經(jīng)歷了一個(gè)從簡(jiǎn)單到復(fù)雜的發(fā)展過(guò)程。本次講座說(shuō)明中國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的基本內(nèi)容、稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)審計(jì)調(diào)查的程

2、序與方法。,2024/1/21,,,,全球已有8萬(wàn)家跨國(guó)集團(tuán)，擁有上百萬(wàn)家跨國(guó)子公司。這些跨國(guó)公司控制了全球產(chǎn)值的50%，國(guó)際貿(mào)易額的60-70%，國(guó)際投資的90%。,2024/1/21,中國(guó)商務(wù)部數(shù)據(jù),外商直接投資：1.2008年，外商投資項(xiàng)目27637個(gè)，實(shí)際使用外資1083.12億元。2.2008年，外商投資企業(yè)工業(yè)產(chǎn)值29.74%，稅收20.94%（不包括關(guān)稅、土地費(fèi)），進(jìn)口54.73%，出口55.35%。3.截至2008

3、年底，對(duì)華投資，英屬維爾京群島（10.02%，2）、開(kāi)曼群島（1.84%，8）、薩摩亞（1.37%，11）、毛里求斯（0.82%，15）。,,2024/1/21,,,中國(guó)對(duì)外直接投資：1.截至2008年底，中國(guó)8500家境內(nèi)投資者設(shè)立對(duì)外直接投資企業(yè)12000家，分布在全球174個(gè)國(guó)家（地區(qū)），境外企業(yè)資產(chǎn)總額超過(guò)1萬(wàn)億美元。2.截至2008年底，中國(guó)對(duì)外直接投資存量1839.7億美元，其中，開(kāi)曼群島（11.05%，2）、英屬維爾京

4、群島（5.69%，3）。,2024/1/21,來(lái)自總局的聲音：,1.2008年涉外企業(yè)的虧損面為39.26%，比2005年下降了8.41個(gè)百分點(diǎn)。2.2004年以來(lái)，對(duì)打印機(jī)行業(yè)8家具有影響力的企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查和調(diào)整。經(jīng)過(guò)三年的調(diào)查調(diào)整，該行業(yè)總體利潤(rùn)率由2004年的不到1%，提升至2008年的5.6%，由此增加企業(yè)所得稅收入約80億元。3.2009年，對(duì)電腦代工行業(yè)重點(diǎn)企業(yè)的全國(guó)聯(lián)查,使該行業(yè)利潤(rùn)率由前幾年的虧損或微利（0.1

5、%-0.2%的利潤(rùn)水平）提高至1.33%，由此每年可增加企業(yè)所得稅10億元。,,2024/1/21,一、關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定,企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百零九條：企業(yè)所得稅法第四十一條所稱(chēng)關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：(一)在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；(二)直接或者間接地同為第三者控制； (三)在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。（參見(jiàn)講義）,,2024/1/21,,與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3

6、6號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》的比較：稅法的規(guī)定更加廣泛和嚴(yán)格?！稖?zhǔn)則》圍繞“參與決策”來(lái)確認(rèn)關(guān)聯(lián)關(guān)系。但在《準(zhǔn)則》第五條(二)“與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶(hù)、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷(xiāo)商或代理商”不構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，在《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》則有形成關(guān)聯(lián)關(guān)系的可能。（《準(zhǔn)則》規(guī)定參見(jiàn)講義）,,2024/1/21,支付勞務(wù)費(fèi),關(guān)聯(lián)交易,,,中國(guó),中國(guó)境外,轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)能否證明轉(zhuǎn)讓定價(jià)符合獨(dú)立交易原則?各種關(guān)聯(lián)交易是否符合

7、企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)?獨(dú)立企業(yè)之間發(fā)生的相似交易會(huì)如此定價(jià)嗎?轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策是否符合有關(guān)稅法規(guī)定?,關(guān)聯(lián)交易有形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)勞務(wù)融資,,關(guān)聯(lián)分銷(xiāo)商,原材料采購(gòu),關(guān)聯(lián)供應(yīng)商,母公司,支付特許權(quán)使用費(fèi)及貸款利息,中國(guó)制造商,關(guān)聯(lián)服務(wù)提供商,關(guān)聯(lián)分銷(xiāo)商,產(chǎn)品銷(xiāo)售,產(chǎn)品銷(xiāo)售,2024/1/21,關(guān)聯(lián)申報(bào),基本框架：,,,融通資金表,無(wú)形資產(chǎn)表,固定資產(chǎn)表,同期資料準(zhǔn)備按納稅年度準(zhǔn)備5項(xiàng)主要內(nèi)容3類(lèi)情形可免除準(zhǔn)備需明確定價(jià)方法,轉(zhuǎn)讓定價(jià)

8、調(diào)查及調(diào)整未按規(guī)定準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)被列為調(diào)查重點(diǎn)調(diào)整目標(biāo)不低于可比公司利潤(rùn)率區(qū)間的中位值跟蹤監(jiān)管5年,轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法5種方法及其他,罰則未按規(guī)定準(zhǔn)備同期資料的利率增加5%,關(guān)聯(lián)關(guān)系表,關(guān)聯(lián)交易匯總表,購(gòu)銷(xiāo)表,勞務(wù)表,對(duì)外投資情況表,對(duì)外支付款項(xiàng)情況表,,企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表,關(guān)聯(lián)申報(bào)5月31日之前遞交需回答是否準(zhǔn)備了同期資料,2024/1/21,,1.匯算清繳申報(bào)——申報(bào)范圍：實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立

9、機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)?！陥?bào)內(nèi)容：《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》——延期申報(bào)：按征管法第二十七條及其實(shí)施細(xì)則第三十七條規(guī)定辦理,,2024/1/21,,2.同期資料管理（1）法律依據(jù)：《實(shí)施條例》第一百一十四條（2）內(nèi)容（《辦法》第14條）：組織結(jié)構(gòu)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，關(guān)聯(lián)交易情況，可比性分析，轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用。（3）程序要求（《辦法》第16-20條）（4）免責(zé)規(guī)定（《辦法》第1

10、5條）,,2024/1/21,二、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法,1.轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法總述,,,,2024/1/21,,2.最適方法規(guī)則《辦法》第二十一條：“選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法”，即無(wú)需按照可比非受控價(jià)格法、再銷(xiāo)售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤(rùn)法、利潤(rùn)分割法和其他符合獨(dú)立交易原則的方法的順序測(cè)試擬使用的方法。但是，納稅人必須說(shuō)明選用某一種方法的理由（《辦法》第十四條（五））。,,2024/1/21,,,2024/1/21,,3.可比性分析轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)際

11、表現(xiàn)在兩個(gè)層次，第一個(gè)層次是企業(yè)自行進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易定價(jià)，第二個(gè)層次是稅務(wù)機(jī)關(guān)不同意企業(yè)的定價(jià)，進(jìn)而予以調(diào)整時(shí)的定價(jià)。雙方對(duì)調(diào)整結(jié)果的贊同基于可比性分析。,,2024/1/21,交易各方的功能和風(fēng)險(xiǎn)功能：研發(fā)、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、廣告等企業(yè)為發(fā)揮功能所使用資產(chǎn)的相似程度風(fēng)險(xiǎn)：研發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)、分銷(xiāo)等,合同條款交易標(biāo)的、數(shù)量、價(jià)格收款方式和條件交貨條件售后服務(wù)范圍和條件提供附加勞務(wù)的約定合同的修改權(quán)、有效期、終止或續(xù)簽權(quán)利,經(jīng)濟(jì)環(huán)

12、境所屬行業(yè)和地理區(qū)域，市場(chǎng)規(guī)模和層級(jí)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況，市場(chǎng)占有率消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)力，商品或勞務(wù)的可替代性生產(chǎn)要素價(jià)格，運(yùn)輸成本、政府管制,可比性分析,交易對(duì)象的特性有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量、數(shù)量勞務(wù)的性質(zhì)和范圍無(wú)形資產(chǎn)類(lèi)型、交易形式、期限、范圍、預(yù)期收益,經(jīng)營(yíng)策略-創(chuàng)新和開(kāi)發(fā)策略、多元化經(jīng)營(yíng)策略、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略、市場(chǎng)占有策略,2024/1/21,,,,2024/1/21,,,功能是企業(yè)“正在做的事情”、風(fēng)險(xiǎn)是“承擔(dān)的不確定性”。若承

13、擔(dān)了某項(xiàng)功能，則多數(shù)情況下會(huì)承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。一般來(lái)講，承擔(dān)的功能、風(fēng)險(xiǎn)越多，回報(bào)也應(yīng)該越多，相應(yīng)地利潤(rùn)率也應(yīng)該越高。另一方面，功能少、風(fēng)險(xiǎn)低的企業(yè)，雖然不期待高回報(bào)率，但較低的穩(wěn)定的利潤(rùn)還是應(yīng)該享有的。,2024/1/21,,國(guó)稅函〔2007〕236號(hào)：在我國(guó)設(shè)立的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)，根據(jù)國(guó)外母公司的總體經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，按照產(chǎn)品訂單從事產(chǎn)品加工制造，只承擔(dān)單一生產(chǎn)功能，企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策、產(chǎn)品研發(fā)、銷(xiāo)售等功能均由國(guó)外母公司或其他關(guān)聯(lián)公司承擔(dān)。

14、由于這些企業(yè)不承擔(dān)決策、市場(chǎng)開(kāi)發(fā)、營(yíng)銷(xiāo)等功能，相應(yīng)也不應(yīng)當(dāng)承擔(dān)由于企業(yè)集團(tuán)決策失誤、開(kāi)工不足、產(chǎn)品滯銷(xiāo)等原因帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和損失。按照轉(zhuǎn)讓定價(jià)的國(guó)際通行原則，只承擔(dān)單一生產(chǎn)功能的企業(yè)通常應(yīng)保持一定的利潤(rùn)率水平，原則上不應(yīng)該出現(xiàn)虧損。,,2024/1/21,選定數(shù)據(jù)庫(kù)（如：BVD）中所有上市公司,與企業(yè)處于經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境類(lèi)似地區(qū)的公司,從事相同或類(lèi)似業(yè)務(wù)的公司,可取得相關(guān)年度公開(kāi)數(shù)據(jù)的公司,功能、風(fēng)險(xiǎn)等可比性強(qiáng)的公司,可比業(yè)務(wù)占主導(dǎo)地位的公司,

15、可比公司的篩選過(guò)程,關(guān)聯(lián)交易比重較低的公司,（其他篩選條件）,,最終可比公司,篩選條件須根據(jù)行業(yè)、企業(yè)的功能、風(fēng)險(xiǎn)和使用資產(chǎn)特征、交易類(lèi)型及條件而設(shè)定，也與選擇使用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法有關(guān)在比較分析前，需要對(duì)本企業(yè)與可比公司之間的差異進(jìn)行合理調(diào)整，如：可比性調(diào)整功能差異調(diào)整會(huì)計(jì)差異差異特殊因素（非正常損失等）調(diào)整,2024/1/21,,4.轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法（1）可比非受控價(jià)格法可比非受控價(jià)格法以非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的與關(guān)聯(lián)交易相同或類(lèi)似

16、業(yè)務(wù)活動(dòng)所收取的價(jià)格作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格。（案例）,,2024/1/21,,（2）再銷(xiāo)售價(jià)格法再銷(xiāo)售價(jià)格法以關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷(xiāo)售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品的公平成交價(jià)格。公平成交價(jià)格=再銷(xiāo)售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格×（1-可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率）可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易收入凈額×100%（案例）,,2024/1/21,,（3）成本加成法成本

17、加成法以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格。 公平成交價(jià)格=關(guān)聯(lián)交易的合理成本×（1+可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率）可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易成本×100% （案例）,,2024/1/21,,（4）交易凈利潤(rùn)法以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤(rùn)率指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤(rùn)。利潤(rùn)率指標(biāo)包括資產(chǎn)收益率、銷(xiāo)售利潤(rùn)率、完全成本加成率、貝里比率等。（案例）,,202

18、4/1/21,,（5）利潤(rùn)分割法利潤(rùn)分割法根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對(duì)關(guān)聯(lián)交易合并利潤(rùn)的貢獻(xiàn)計(jì)算各自應(yīng)該分配的利潤(rùn)額。利潤(rùn)分割法分為一般利潤(rùn)分割法和剩余利潤(rùn)分割法。,,2024/1/21,,一般利潤(rùn)分割法根據(jù)關(guān)聯(lián)交易各參與方所執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及使用的資產(chǎn)，確定各自應(yīng)取得的利潤(rùn)。剩余利潤(rùn)分割法將關(guān)聯(lián)交易各參與方的合并利潤(rùn)減去分配給各方的常規(guī)利潤(rùn)的余額作為剩余利潤(rùn)，再根據(jù)各方對(duì)剩余利潤(rùn)的貢獻(xiàn)程度進(jìn)行分配。（實(shí)訓(xùn)案例）,,2024/1/

19、21,三、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整程序,轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查和調(diào)整大致可分為：選案與案頭審計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查與資料獲取、分析評(píng)估、第一次協(xié)商、稅務(wù)局內(nèi)部審議、第二次協(xié)商、確定最終方案和實(shí)施調(diào)整與跟蹤管理等八個(gè)步驟。（圖）,,2024/1/21,,是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系？ 是是否存在關(guān)聯(lián)交易？ 是是否符合獨(dú)立交易原則？ 否是否減少我國(guó)稅收？

20、 是轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查與調(diào)整,,2024/1/21,,1.選案與案頭審計(jì)選案的標(biāo)準(zhǔn)：七種情況2.現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查與資料獲取現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查人員必須在2名以上，出具《稅務(wù)檢查證》并送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書(shū)》，做好《詢(xún)問(wèn)（調(diào)查）筆錄》并交當(dāng)事人核對(duì)確認(rèn)等。調(diào)取資料應(yīng)出具的文書(shū)：稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)取資料應(yīng)出具的文書(shū)有《調(diào)取賬簿資料通知書(shū)》、《調(diào)取賬簿資料清單》、《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》。,,2024/1/21,,3.分析評(píng)估按可比性分析和風(fēng)險(xiǎn)功能評(píng)估的方法與思路進(jìn)行資

21、本性調(diào)整：一般不作資本性調(diào)整，確需調(diào)整的，層報(bào)總局批準(zhǔn)。訂單加工企業(yè)：應(yīng)保持一定的利潤(rùn)率水平。抵消交易：應(yīng)還原。四分位法：按照不低于中位值的原則確定企業(yè)利潤(rùn)水平。,,,,2024/1/21,,4.第一次協(xié)商協(xié)商的內(nèi)容是稅務(wù)機(jī)關(guān)擬定的《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整方案》，做好《協(xié)商內(nèi)容記錄》并簽字確認(rèn)。若協(xié)商達(dá)成一致，則稅務(wù)機(jī)關(guān)確定最終調(diào)整方案，向企業(yè)送達(dá)《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書(shū)》，進(jìn)行調(diào)整。若協(xié)商不一致，進(jìn)入下一步程序。,,,2024/

22、1/21,,5．稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部審核企業(yè)對(duì)《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整方案》有異議的，企業(yè)應(yīng)提交相關(guān)資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審核，做出審議決定，并向企業(yè)送達(dá)《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書(shū)》。,,2024/1/21,,6．第二次協(xié)商企業(yè)對(duì)《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書(shū)》有異議的，應(yīng)自收到通知書(shū)之日起7日內(nèi)書(shū)面提出，與稅務(wù)機(jī)關(guān)再次協(xié)商。若企業(yè)無(wú)異議或逾期未提出異議的，稅務(wù)機(jī)關(guān)確定最終調(diào)整方案，向企業(yè)送達(dá)《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書(shū)》，進(jìn)行調(diào)整。,,2024/1

23、/21,,7．確定最終方案，實(shí)施調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)確定最終調(diào)整方案，向企業(yè)送達(dá)《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書(shū)》。8．跟蹤管理稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)納稅調(diào)整后，應(yīng)自企業(yè)被調(diào)整的最后年度的下一年度起5年內(nèi)實(shí)施跟蹤管理。在跟蹤管理期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)在跟蹤年度的次年6月20日之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供跟蹤年度的同期資料，依《辦法》第三章“同期資料管理”的規(guī)定執(zhí)行。,,2024/1/21,,9.處罰未按照要求申報(bào)資料、保存資料的處罰：由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并

24、依照征管法第六十條、第六十二條的規(guī)定，可處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。,,2024/1/21,,企業(yè)拒絕提供同期資料等關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)資料，或者提供虛假、不完整資料：由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬(wàn)元以上五萬(wàn)元以下的罰款。,,2024/1/21,,罰息：稅款所屬納稅年度最后一日與補(bǔ)稅期間同期的央行貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)，并按一年365天折算日利息率；提供相關(guān)資料的，只按基準(zhǔn)利

25、率計(jì)息。利息不得稅前扣除。追加利息及罰息金額=補(bǔ)稅額 x （同期人民幣貸款基準(zhǔn)年利率+5%） x [(計(jì)息結(jié)束日-計(jì)息開(kāi)始日）/ 365)],,2024/1/21,,1. 公司盈利嗎? 公司過(guò)去有無(wú)虧損情況?2. 公司是否向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付大額勞務(wù)費(fèi)或者特許權(quán)使用費(fèi)? 3.公司是否在當(dāng)?shù)爻袚?dān)了市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)并創(chuàng)造無(wú)形資產(chǎn)?4.公司與位于避稅港的關(guān)聯(lián)企業(yè)是否有業(yè)務(wù)往來(lái)?5.公司資產(chǎn)負(fù)債表上是否有關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款? 是否就這些貸款