探析營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的影響

1、<p>　　探析營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的影響</p><p>　　【論文摘要】按照“營(yíng)改增”的步驟，“十二五”期間，營(yíng)業(yè)稅全部改征為增值稅，此項(xiàng)改革能減少重復(fù)征稅的現(xiàn)象，減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)了稅收制度的改革，中小微企業(yè)稅負(fù)減輕的力度最大，可是面對(duì)幾乎占地方收入半壁江山的營(yíng)業(yè)稅的消失，地方稅將何去何從，論文將梳理營(yíng)業(yè)稅改征增值稅必要性和所面臨的地方可用財(cái)力減少、如何體現(xiàn)稅收差異優(yōu)惠、政府間財(cái)政體制重構(gòu)等問(wèn)題。 <

2、;/p><p>　　【論文關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 作用問(wèn)題 </p><p>　　中圖分類號(hào)： D922.22 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A </p><p>　　“營(yíng)改增”是一項(xiàng)“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的改革，所謂“營(yíng)改增”是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的簡(jiǎn)稱，增值稅作為中國(guó)第一大稅種，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅能消除重復(fù)征稅的現(xiàn)象，從而減輕社會(huì)的稅負(fù)壓力，但是營(yíng)改增牽扯到中央和地方稅收分成、地方新增稅種的開(kāi)辟，以

3、及機(jī)構(gòu)和人員的變動(dòng)等問(wèn)題。 </p><p>　　一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的作用 </p><p>　　增值稅是我國(guó)的第一大稅種，而營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)的地方的第一大稅種，長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行征收的，工業(yè)和商業(yè)企業(yè)主要征收增值稅，服務(wù)業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等主要征收營(yíng)業(yè)稅，但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，兩稅并存的弊端日益顯現(xiàn)。 </p><p>　　第一,“營(yíng)改增”起到的作

4、用是減稅的作用。營(yíng)改增全面推開(kāi)，以增值稅替代營(yíng)業(yè)稅，預(yù)估減稅規(guī)模達(dá)到了1200億。中國(guó)的增值稅營(yíng)業(yè)稅并行體制下，營(yíng)業(yè)稅按照企業(yè)的銷售額或營(yíng)業(yè)額征收，無(wú)法抵扣，這就是造成了重復(fù)征稅。對(duì)一些中間環(huán)節(jié)偏多的行業(yè)，因每一道環(huán)節(jié)都征收營(yíng)業(yè)稅，會(huì)增加企業(yè)的是稅負(fù)，企業(yè)為減免稅負(fù)，偏向大而全的企業(yè)發(fā)展方向，這也阻礙了社會(huì)專業(yè)化分工的發(fā)展進(jìn)程。 </p><p>　　第二，“營(yíng)改增”實(shí)現(xiàn)了稅收制度的改革，簡(jiǎn)單說(shuō)是“改制”——改革

5、了稅收制度。這怎么去理解？只涉及到兩個(gè)稅種怎么能說(shuō)是改制呢？其實(shí)它的影響不僅是這兩個(gè)稅種，而是對(duì)整個(gè)稅收制度產(chǎn)生影響。原來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅，替代了營(yíng)業(yè)稅后，整個(gè)稅制得到進(jìn)一步簡(jiǎn)化，稅制改革的基本方向是簡(jiǎn)化稅制，盡可能減少稅種?，F(xiàn)代的稅制是復(fù)合稅制，多層次、多環(huán)節(jié)征收，非單一稅制。但復(fù)合稅制并不意味著要很多稅種，如此會(huì)使稅制非常復(fù)雜。所以簡(jiǎn)化稅制有利于降低征管成本，有利于溝通，尤其是便于社會(huì)理解此稅制。在這個(gè)角度上，營(yíng)改增實(shí)現(xiàn)了我們整個(gè)稅制的進(jìn)

6、一步簡(jiǎn)化。 </p><p>　　第三，對(duì)中小微企業(yè)稅負(fù)減輕的力度最大?！盃I(yíng)改增”本身對(duì)中小微企業(yè)有減稅效果。對(duì)中小微企業(yè)減稅效果和對(duì)大企業(yè)減稅的效果是不一樣的——一是就業(yè)。中小微企業(yè)是就業(yè)的主力軍，把他們激活了意味著穩(wěn)定了就業(yè)；二是不僅穩(wěn)定了就業(yè)，更有利于擴(kuò)大就業(yè)。為何？稅負(fù)減輕了，等于創(chuàng)業(yè)的門檻降低了，任何創(chuàng)業(yè)都是從小到大，不可能創(chuàng)業(yè)就是大企，從小企開(kāi)始創(chuàng)業(yè)，創(chuàng)業(yè)門檻降低意味著潛在的創(chuàng)業(yè)者增多，從潛在的創(chuàng)業(yè)者

7、變成現(xiàn)實(shí)的創(chuàng)業(yè)者更容易了。此意義上崗位多了，就業(yè)就擴(kuò)大了。所以不僅是穩(wěn)定現(xiàn)有企業(yè)的崗位、穩(wěn)定就業(yè)，同時(shí)有利于擴(kuò)大就業(yè)。由此還可以推出一個(gè)結(jié)論：有創(chuàng)業(yè)的激勵(lì)作用。門檻降低了，原來(lái)不想創(chuàng)業(yè)的人想創(chuàng)業(yè)了，想創(chuàng)業(yè)的人真的創(chuàng)業(yè)了?，F(xiàn)在強(qiáng)調(diào)微觀搞活了，實(shí)際是激活它，“營(yíng)改增”在這方面產(chǎn)生的效果相當(dāng)明顯。 </p><p>　　二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅所造成的問(wèn)題 </p><p>　　第一，需要解決的一個(gè)

8、問(wèn)題是地方可用財(cái)力減少的問(wèn)題。營(yíng)業(yè)稅改增值稅是1994年分稅制改革的歷史遺留問(wèn)題。在目前的分稅制體制下，營(yíng)業(yè)稅是地方第一大稅種，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，中央分享75%，地方分享25%，營(yíng)業(yè)稅又是地方政府收入，即便稅收收入不變，地方政府收入也會(huì)減少75%?；诂F(xiàn)實(shí)，中央決定試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，暫時(shí)擱置了在收入分配上的爭(zhēng)議，而優(yōu)先考慮了增值稅制度變革目標(biāo)，但這并不是長(zhǎng)遠(yuǎn)之計(jì)，當(dāng)試點(diǎn)推向全國(guó)，或是要

9、進(jìn)行增值稅立法時(shí)，這一分享比例就不得不塵埃落定了，這是增值稅擴(kuò)圍將要面臨的最大問(wèn)題。而此時(shí)地方將缺乏能提供穩(wěn)定收入的主體稅種，雖然從理論上，房產(chǎn)稅能擔(dān)當(dāng)?shù)胤街黧w稅種的角色，但我國(guó)房產(chǎn)稅尚處于試點(diǎn)階段，短期內(nèi)難以在全國(guó)范圍內(nèi)普遍推廣，而呼聲很高的資源稅也不足以在全國(guó)范圍內(nèi)擔(dān)任地方稅種的龍頭?；蛘甙凑宅F(xiàn)行試點(diǎn)的方案，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，那么理論上也存在地方財(cái)力小幅缺口彌補(bǔ)問(wèn)題，是開(kāi)征新的地方稅源，還是加大中央的財(cái)政轉(zhuǎn)移力度，還需

10、要進(jìn)一步討論。 </p><p>　　第二，分設(shè)國(guó)、地兩套機(jī)構(gòu)是推行分稅制的產(chǎn)物，在我國(guó)的稅收征管系統(tǒng)中，存在國(guó)稅和地稅兩套人馬，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以后，如何協(xié)調(diào)兩套系統(tǒng)之間的關(guān)系。營(yíng)業(yè)稅原來(lái)都是地方稅務(wù)局征的，現(xiàn)在如果一部分營(yíng)業(yè)稅改成增值稅的話，到底是由國(guó)稅局還是地稅局征，在征收管理方面還需要協(xié)調(diào)一下。稅務(wù)機(jī)構(gòu)“合二為一”，固然能夠從根本上降低稅收征管成本、減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，避免“搶稅”矛盾，而且納稅人、企業(yè)要同

11、時(shí)到兩個(gè)稅務(wù)局注冊(cè)登記，而且同時(shí)有兩個(gè)稅務(wù)局上門找你收稅，或者同時(shí)要到兩個(gè)稅務(wù)局大廳報(bào)稅，納稅成本比較高。從降低納稅成本和經(jīng)濟(jì)學(xué)界的角度來(lái)說(shuō)，合并比較好，但涉及到人怎么安排的問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)構(gòu)將要面臨的是減員，還有領(lǐng)導(dǎo)干部的重新配置安排問(wèn)題也很棘手，這也許才正是國(guó)稅地稅合并的難點(diǎn)之所在。 </p><p>　　第三，現(xiàn)行的分稅制是中央先行決定與省以下分稅，然后是省決定與市以下分稅?？h域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r如何，直接關(guān)系到中

12、國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的整體發(fā)展?fàn)顩r。到后來(lái)，特別是農(nóng)村稅費(fèi)改革之后，基層政府失去了最重要的財(cái)源。目前其實(shí)就是要通過(guò)“省管縣”的財(cái)政體系的調(diào)整，來(lái)保障縣一級(jí)在公共服務(wù)和社會(huì)管理上的財(cái)力投入。財(cái)力是當(dāng)務(wù)之急，用財(cái)政體制，保障縣一級(jí)在公共服務(wù)上的投入，約束縣一級(jí)財(cái)力的濫用。因此，當(dāng)我們?cè)谘芯咳绾胃母锖屯晟剖∫韵仑?cái)政體制的同時(shí)，更應(yīng)該關(guān)注涉及營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)征增值稅的整個(gè)財(cái)政體制的問(wèn)題。 </p><p>　　在增值稅“擴(kuò)圍”后，為了彌

13、補(bǔ)地方財(cái)政收入的損失，一個(gè)思路是相應(yīng)提高增值稅的地方分享比例。然而，這顯然會(huì)進(jìn)一步加劇現(xiàn)行增值稅收入分享體制的弊病。鑒于此，希望能夠借著增值稅“擴(kuò)圍”這一契機(jī)，重新構(gòu)建我國(guó)政府間財(cái)政體制。但是，建立這樣一個(gè)新的體制對(duì)既有利益分配格局的沖擊也是顯而易見(jiàn)的，在這一體制中如何兼顧各方面的利益，從而獲取地方政府的支持，將是增值稅“擴(kuò)圍”改革能否取得成功的關(guān)鍵。 </p><p>　　最后，“營(yíng)改增”可能只是拉開(kāi)未來(lái)中國(guó)改

14、革帷幕的一點(diǎn)，從經(jīng)濟(jì)發(fā)展角度，地方政府越來(lái)越要求多中心治理的架構(gòu)和當(dāng)前中央集權(quán)的經(jīng)濟(jì)治理架構(gòu)有矛盾沖突，所以開(kāi)啟了分稅制的大幕，但僅僅有“營(yíng)改增”是不夠的，還將出現(xiàn)更多的稅制的改革。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　【1】樓繼偉，《中國(guó)政府之間財(cái)政關(guān)系再思考》，中國(guó)財(cái)政出版社2013年出版 </p><p&g

15、t;　　【2】劉尚希，《分稅制的是與非》，《經(jīng)濟(jì)研究參考》2012年第7期 </p><p>　　【3】周飛舟，《以利為利，財(cái)政關(guān)系與地方》，上海三聯(lián)書(shū)店，2012年 </p><p>　　【4】李琪，《我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改增值稅問(wèn)題淺析》【J】財(cái)經(jīng)屆，2012年 </p><p>　　【5】劉隆亨，中國(guó)財(cái)稅法學(xué)【M】.北京：法律出版社，2010年 </p>