淺析高校內部控制缺陷與改進措施

1、<p>　　淺析高校內部控制缺陷與改進措施</p><p>　　【摘要】 隨著我國高等教育事業(yè)的持續(xù)發(fā)展，高校在規(guī)模不斷擴大、享有越來越大的辦學自主權的同時，面臨的社會、經濟和政治環(huán)境也日趨復雜，如何利用內部控制提高高校內部管理效率、提升風險防范能力、保證資產及會計信息安全完整以及促進可持續(xù)發(fā)展成為高校管理面臨的重要課題。本文從高校內部控制的概念及意義闡述入手，剖析了當前高校內部控制在設計與運行方面存在

2、的缺陷，并針對缺陷提出了相應的改進措施。 </p><p>　　【關鍵詞】 高校內部控制 缺陷 改進措施 </p><p>　　高校是行政事業(yè)單位的重要組成部分。2012年11月，財政部發(fā)布了《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》（財會〔2012〕21號）（以下簡稱“《規(guī)范》”），于2014年1月1日起施行。《規(guī)范》的出臺，標志著內部控制規(guī)范權威依據(jù)在高校的確立以及風險管控理念的實際應用。

3、</p><p>　　一、高校內部控制的意義 </p><p>　　1、適應高校管理體制改革 </p><p>　　內部控制屬于單位內部管理的范疇，它是單位內部管理精細化的體現(xiàn)。當前，高校的辦學模式已由政府的直接管理轉變?yōu)檎暧^調控、高校自主辦學的辦學模式，高校經濟管理日趨復雜化，外部環(huán)境的變化勢必要求高校必須對其管理模式、運行機制以及內部控制體系進行革新以適應高

4、等教育體制改革。 </p><p>　　2、降低高校財務風險 </p><p>　　高校當前融資渠道的多元化以及資金構成的不斷蔓延給高校帶來了一定程度的財務風險，加強內部控制建設有利于內部經濟秩序的規(guī)范和風險評估工作的開展，為高校樹立起良好的社會形象。 </p><p>　　3、預防腐敗、有效防范舞弊 </p><p>　　隨著高校的發(fā)展和規(guī)

5、模的不斷擴大，惡性經濟案件也逐漸上升，嚴重威脅了高校的經濟安全，建立和完善內部控制體制能夠強化監(jiān)督，預防腐敗現(xiàn)象的滋生。 </p><p>　　4、提高公共服務的效率和效果 </p><p>　　市場化取向的高校公共服務改革，雖然打開了政府壟斷高等教育資源的缺口，但在一定程度上也形成了高校的競爭壓力，建立內部控制體系、規(guī)范運行管理、提高服務質量，有利于提高高校的社會效益和經濟效益。 <

6、;/p><p>　　二、目前高校內部控制存在的缺陷 </p><p><b>　　1、設計缺陷 </b></p><p>　?。?）內部控制規(guī)范不完善。由于我國尚未頒布高校內部控制的專門法規(guī)，一直以來，高校所適用的是2001年6月23日實施的《內部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范（試行）》，高校內部控制的理論依據(jù)一直沿用內部會計控制規(guī)范，對內部控制制度的執(zhí)

7、行只局限于高校會計系統(tǒng)內，內部控制在高校風險防范中的作用不夠深入。 </p><p>　?。?）內部控制制度不健全。一些高校沒有單獨制定內部控制制度，由于沒有成文的制度依據(jù)，經濟事項的運作和管理措施僅依照慣例，或者即使制定了內部控制制度，但制度流于形式，沒有體現(xiàn)不同組織機構、不同工作流程及工作性質的差異化管理，缺乏科學性、系統(tǒng)性和全面性，與實際不協(xié)調、不配套，致使制度無法落到實處，缺乏執(zhí)行力。 </p>

8、;<p>　?。?）內部控制評價體系不完善。以會計核算和會計監(jiān)督為對象的內部會計控制，較少深入到高校制度建設、組織結構等內部管理控制，內控評價停留在形式和文字層面；評價的指標僅圍繞內部會計控制內容展開，評價指標內容不完整、定性與定量指標沒有統(tǒng)一的標準；內控系統(tǒng)缺乏制度化、常規(guī)化。 </p><p><b>　　2、運行缺陷 </b></p><p>　　

9、（1）意識淡漠。風險防范意識沒有得到自上而下的重視，不能提前識別影響高校目標實現(xiàn)的各類風險，對各項經濟業(yè)務行為的全程未能進行深入、細致的梳理，對關鍵控制點把握不準，無法有效防范各種風險，造成工作被動、運行經費浪費。 </p><p>　?。?）信息溝通不暢。對外，高校與財政、銀行、政府采購中心、國庫集中支付中心等溝通銜接不夠；對內，高校同級部門間協(xié)調性差，各業(yè)務部門與財務、審計、紀檢等部門缺乏有效的溝通與交流，內

10、部控制活動未得到廣泛的理解和支持。另外，某些高校仍沒有建立相應的信息網(wǎng)絡系統(tǒng)，沒有將內部控制流程嵌入高校信息網(wǎng)絡系統(tǒng)當中。 </p><p>　?。?）控制措施不力。主要表現(xiàn)在：經濟活動合同未實行歸口管理，合同文本不規(guī)范；組織結構設置及權責分配不合理，沒有建立明確的崗位責任制，各崗位之間缺乏制衡機制；預算重編制輕執(zhí)行、重支出輕評價，缺乏有效的約束機制；授權審批制度不科學，“一支筆審批”易造成大權獨攬；固定資產重購

11、輕管現(xiàn)象比較普遍，導致資產賬實不符甚至國有資產流失等。 </p><p>　?。?）缺乏有效監(jiān)督。上級主管部門對高校內部控制制度制定的科學性、落實的準確性、效果的顯著性等缺乏跟蹤監(jiān)督機制，對內部控制方面存在的問題缺乏相應的懲罰與激勵機制；由于執(zhí)行內部監(jiān)督的紀檢、審計部門是高校的內部部門，缺乏自身的獨立性，使其監(jiān)督職能不能有效發(fā)揮。 </p><p>　　三、高校內部控制改進措施 </

12、p><p>　　1、優(yōu)化內部控制環(huán)境――前提 </p><p>　　內部控制環(huán)境是一種氛圍，影響著高校全體教職工的控制意識及其實施控制的自覺性，優(yōu)化內部控制環(huán)境是促使內部控制其他要素發(fā)揮作用的前提。首先，要強化作為高校最高管理者――高校負責人的風險意識與內控意識，由此自上而下改變落后、陳舊觀念，提高內部控制建設重要性的認識。其次，鑒于內部控制具有的全面性和系統(tǒng)性，高校在樹立和增強內部控制責任意

13、識的同時，要明確崗位責任制與問責制，堅持不相容職務的分離，增強不同部門、不同人員的參與力度。再次，要將內部控制理念作為高校的組織文化理念之一廣泛宣傳，營造良好的文化氛圍。最后，因人設崗，精簡組織機構，減少管理層，促進高校組織機構之間相互制約、相互滲透和協(xié)調運轉。 </p><p>　　2、完善內部控制制度建設――依據(jù) </p><p>　　高校內部控制制度的設計，必須依據(jù)客觀規(guī)律及《規(guī)范》

14、的規(guī)定，遵循全面性、重要性、制衡性和適應性四個基本原則，結合高校自身實際，健全和完善適合本校特點的內部控制制度。深入內部控制全程，梳理預算管理、收支管理、政府采購管理、資產管理、建設項目管理、合同管理六個關鍵環(huán)節(jié)管理制度并作融合設計，實現(xiàn)高校各項經濟活動的規(guī)范化和有效化。鑒于制度的有效執(zhí)行是內部控制建設的重中之重，因此高校在加強員工內部控制意識、提升業(yè)務素養(yǎng)之外，應建立相應的約束機制，即人員的責任制、定期考核機制和必要的責任追究機制。同

15、時，還應利用《規(guī)范》頒布實施之機，對目前執(zhí)行的《規(guī)范》、《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內部控制配套指引》、《內部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范（試行）》進行全面梳理，引入分析國外先進的內部控制理念及經驗，充分吸收整合，從而促進自我完善，提升整體運行效率。 　　3、建立有效的風險評估機制――基礎 </p><p>　　風險評估是確定如何管理和控制風險的基礎。風險評估的前提條件是設立目標，只有先確立了目標，才能針對目標

16、確定風險并采取必要的行動。高校應根據(jù)其發(fā)展戰(zhàn)略目標，通過對各種客觀資料和運作事故記錄進行分析、歸納和整理，找出潛在的風險及其損失規(guī)律，即關鍵風險點，建立風險預警系統(tǒng)和風險管控體系。在分析風險概率及其風險影響程度的基礎上，根據(jù)風險性質和高校自身對風險的承受能力制定回避、承受、降低或者分擔風險等相應防范方案。風險評估的關鍵控制點在于，一是風險評估過程必須完整記錄并被恰當?shù)胤答伣o相關的責任人；二是對風險評估過程必須建立風險評估的反饋及信息溝通

17、機制。高校風險評估的組織形式可以考慮建立包括財務、管理、法律、信息、安全等方面的專家技術人員組成的風險管理委員會，定期對各項經濟業(yè)務行為的全程進行深入細致的梳理，并作出全面、系統(tǒng)和客觀的評估。 </p><p>　　4、運用適用的控制活動――手段 </p><p>　　控制活動是確保風險反應被執(zhí)行的政策和程序，它貫穿于高校的所有職能部門和崗位。首先，高校應在選定風險應對策略后結合經濟活動的

18、性質、范圍、規(guī)模等情況，采取包括不相容職務分離、授權審批、會計系統(tǒng)、財產保護、預算、單據(jù)控制以及歸口管理等控制活動，做到各經濟業(yè)務流程手續(xù)完備、相關文件、記錄和憑證完整，以達到有效控制。其次，除了對高校經營管理的各個方面實行全方位的有效控制外，還應對預算、收支、政府采購、資產、工程建設項目以及合同管理等重要環(huán)節(jié)和關鍵崗位實行重點控制。最后，嚴格執(zhí)行“三重一大”等重大經濟事項的集體決策制度，對大額資金使用、大宗設備采購、基本建設等重大經濟

19、事項的內部決策采取集體研究的方式決定，最大限度地防止濫用權力等不良現(xiàn)象的發(fā)生。 </p><p>　　5、建立高效的內部控制信息系統(tǒng)――條件 </p><p>　　信息與溝通是高校管理所需的信息被識別、獲得并及時、準確地傳遞，以便全體員工履行職責。COSO認為，信息和溝通要素在內部控制這個整體框架中起著神經中樞的作用，將內部控制的其他要素有機地聯(lián)系在一起。因此，高校內部控制有效程序的關鍵在

20、于是否在適當?shù)臅r間取得適應的信息。高校首先要建立合適的、具備全方位的信息系統(tǒng)工程，將經濟活動及其內部控制流程嵌入到信息系統(tǒng)中，尤其注重以會計信息為核心的銜接。其次，將信息治理與內部控制相結合，保證信息的搜集、存儲、加工、輸出和使用各個環(huán)節(jié)的正常運行，確保有關信息的準確獲取并接受廣泛監(jiān)督，從而有效地實現(xiàn)管理目標。對內部控制信息系統(tǒng)建設應實施歸口管理，減少人為操縱因素，保護信息安全。 </p><p>　　6、構建獨

21、立的內部控制評價與監(jiān)督系統(tǒng)――保障 </p><p>　　監(jiān)督與評價是內部控制得到有效實施的有力保障，它能促進高校內部控制的健全性和合適性。高校現(xiàn)階段當務之急是應盡快在內部建立一個相對獨立的內控監(jiān)督機構，以保證內部控制監(jiān)督的獨立性和權威性。其次，應強化教職工代表大會的職能作用，使之成為高校內部控制的最高監(jiān)督機構。另外，借鑒企業(yè)的做法，定期聘請注冊會計師對內部控制體系予以評價，借助政府和社會的外部審計力量對高校內部

22、控制進行雙重監(jiān)督。由于內部控制評價屬于事后控制的范疇，側重于分析控制的結果，因此通過對控制過程進行考核并作出評價，確定高校內部控制的健全程度與內部控制體系的可信賴程度，完成信息反饋并提交缺陷報告。目前，內部控制評價要解決的關鍵問題是建立科學和適用的內部控制評價指標體系，由于當前高校內部控制評價指標主要圍繞內部會計控制內容展開，極少涉及內部管理控制層面，因此明確高校內部控制評價指標十分必要，必須選取能囊括高校辦學運營全部環(huán)節(jié)的指標。同時，

23、作為非營利組織，高校應探索建立以利益相關者為主的監(jiān)督和評價機制，健全社會對高校發(fā)展監(jiān)督的長效機制。 </p><p><b>　　四、結語 </b></p><p>　　“得控則強，失控則弱，無控則亂，不控則敗”。高校內部控制體系建設既是一項系統(tǒng)工程，又是一個動態(tài)改進的管理過程，隨著高校教育、科研事業(yè)的發(fā)展壯大，高校應結合自身所處的經濟環(huán)境變化適時改進和完善內控管理模

24、式，減少高校辦學風險，促進高校管理水平的提升，從而實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標。 </p><p>　　（注：本文系廣東海洋大學2013年人文社會科學研究資助項目“高校內部控制缺陷及改進措施研究”階段性成果。） </p><p><b>　　【參考文獻】 </b></p><p>　　[1] 財政部：行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）[Z].財會〔2

25、012〕21號. </p><p>　　[2] 財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會：企業(yè)內部控制基本規(guī)范[Z].財會〔2008〕7號. </p><p>　　[3] 財政部：內部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范（試行）[Z].財會〔2001〕41號. </p><p>　　[4] 王衛(wèi)星、趙剛：高校內部控制評價指標體系的構建與應用[J].審計與經濟研究，2008（6）.