淺析同一控制下和非同一控制下企業(yè)合并的差異

1、<p>　　淺析同一控制下和非同一控制下企業(yè)合并的差異</p><p>　　摘要：2006年財政部發(fā)布的新企業(yè)會計準則中，對企業(yè)合并會計處理的基本原則、商譽處理等進行了規(guī)范。并將企業(yè)合并按照控制對象的不同，分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并兩種情形。企業(yè)合并在當前的經(jīng)濟發(fā)展形勢下是一個必然的趨勢，從中涉及到合并雙方在會計處理方式上有所不同，企業(yè)合并在新準則中有了新的變化，本文擬從三個方面進

2、行分析解讀兩種合并方式下的會計處理方法。 </p><p>　　關鍵詞：控制 企業(yè)合并 權益法 購買法 </p><p>　　1 合并的類型及各自的特性不同 </p><p>　　1.1 同一控制下企業(yè)合并的主要特性 </p><p>　　參與合并的企業(yè)受同一主體或者相同的多方主體控制的就被稱為同一控制下的企業(yè)合并，該控制并不是暫時的（一般超

3、過1年）。比如，子公司甲和子公司乙都受母公司M的控制，那么如果子公司甲對子公司乙進行控股合并，就屬于同一控制下的企業(yè)合并，甲公司需要支付給乙公司的股東即M公司和其他少數(shù)股東合并對價，該對價形成了甲公司對乙公司的投資。合并后子公司乙成為子公司甲的子公司，也就是乙公司成為原母公司M的孫公司，合并后多了一個報告主體，即子公司甲也需要編制合并報表。同一控制下的企業(yè)合并其實可以理解為企業(yè)集團內(nèi)部的法人治理結構的調(diào)整。 </p>&l

4、t;p>　?、偃绻菑淖罱K的控制方的角度來觀察，也可以說被合并方的凈資產(chǎn)并沒有發(fā)生變化，賬面上的價值也沒有因此改變。②一般不會以兩方議定的價格作為核算基礎，因為該類合并常見于關聯(lián)方之間，很難保證交易作價的公允，如果一定要以此為核算基礎的話，可能會適得其反。 </p><p>　　1.2 非同一控制下的企業(yè)合并的主要特性 </p><p>　　非同一控制下的企業(yè)合并是相對于同一控制下的

5、企業(yè)合并的，它的企業(yè)合并不受同一主體或相同的多個主體控制。 </p><p>　　兩者不同的方面在于企業(yè)合并其構成的長期股權投資的處理方式上。一般情況下，企業(yè)合并其長期股權投資的初始投資成本在同一控制下的企業(yè)是取得的被合并方的凈資產(chǎn)賬面價值的相應份額，但是在非同一控制下的企業(yè)中它是合并成本，即在企業(yè)合并的過程中合并方為了進行企業(yè)合并所支付的一切費用。 </p><p>　?、俜峭豢刂葡碌?/p>

6、企業(yè)合并成本包括合并中支付的有關對價的公允價值以及合并中發(fā)生地直接相關費用。②非同一控制下的企業(yè)合并成本高于被購買方的所有價值加起來的話，那兩者的差額就是商譽。③非同一控制下的企業(yè)合并成本小于被購買方的所有價值加起來的話，那兩者的差額計入當期損益。 </p><p>　　2 會計處理原則不同 </p><p>　　同一控制下的企業(yè)合并，只要不是從少數(shù)的幾個股東中購買的股權，就應該遵守以下的

7、一些相關原則： </p><p>　?、僭诤喜⒌倪^程中不能夠產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負債，所有的被合并方的資產(chǎn)和負債在合并的過程中都已經(jīng)被確定了，僅限于賬面上原有的被確認的資產(chǎn)和負債。 </p><p>　?、诓荒芤驗榘l(fā)生合并就把被合并方原賬面上的各項資產(chǎn)和負債的價值改變。 </p><p>　　如果兩方的會計政策不一致的話，應該以合并方的為準，被合并方的資產(chǎn)和負債經(jīng)合并方的

8、會計政策調(diào)整后，應該以調(diào)整后的口徑納入合并數(shù)據(jù)。 </p><p>　　③資產(chǎn)的處置不包括合并方在合并的過程中所得到的凈資產(chǎn)的入賬價值和為了進行企業(yè)合并所花費的對價之間的差額，而且合并當期利潤表也不受這個差額的影響，但所有者權益相關項目會因此而調(diào)整。 </p><p>　　④合并方在編制合并財務報表的時候，如果是同一控制下的控股合并，應該把在合并后形成的報告主體從一開始合并的時候就一體化的

9、保留下來，合并財務報表中應該包括在合并以前合并雙方實現(xiàn)的留存收益。 </p><p>　　合并財務報表中，如果要對所有者權益的內(nèi)部進行調(diào)整，應該以合并方的資本公積為限，按照持股比例計算出在合并日以前被合并方實現(xiàn)的留存收益，然后把其歸屬到合并方的部分自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。 </p><p>　　3 會計處理方法不同 </p><p>　　3.1 同一控制下企業(yè)合并的

10、會計核算 </p><p>　　3.1.1 同一控制下企業(yè)合并核算時采用權益結合法。同一控制下的企業(yè)合并，在合并的過程中，合并方如果要想取得被合并方的控制權，一定要向被合并方支付一定的費用，這些費用可能包括資產(chǎn)、負債、債券等，所有這些都被稱為合并成本，這也是長期股權投資的初始投資成本。無論采取哪種方式支付的，所支付的賬面價值都會和長期股權投資的初始投資成本有一定的差額，而這個差額就是資本公積；資本公積可以在很大程

11、度上影響留存收益。如果合并對價是合并方發(fā)行的權益性證券，那么股份就是發(fā)行股份的面值總額，而這個面值總額也會和長期的股權投資的初始投資成本有一定的差額，這個差額可以有效的控制資本公積；資本公積可以在很大程度上影響留存收益。當期損益應包括合并方在合并時所產(chǎn)生的各項相關費用；發(fā)行債券及其債務的初始計量金額應包括企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金等；權益性證券溢價收入可以被在發(fā)行權益性證券的過程中所產(chǎn)生的各項費用抵減，如果不能沖

12、減的，可以留存收益。 </p><p>　　3.1.2 合并費用的處理。為了進行企業(yè)合并所有的花費應該及時的計入當期損益；為了進行企業(yè)合并所發(fā)行的證券等的手續(xù)費、傭金等，應該計入所發(fā)行債券及其他債務的初始計量金額，并且這些費用可以抵減權益性證券溢價收入，如果不能沖減的，可以留存收益。 </p><p>　　3.1.3 合并方合并財務報表的編制。在企業(yè)合并關系形成后，如果是母子公司關系的，應

13、該由母公司進行合并財務報表的編制。在合并資產(chǎn)負債表中，應該按照被合并方的資產(chǎn)、負債的價值進行計量；在合并利潤表中，不應該把被合并方在合并之前創(chuàng)造的利潤算到里面，它只能把在合并期間的各項價值包括在內(nèi)；參與合并各方自合并當期期初至合并日的現(xiàn)金流量是合并的現(xiàn)金流量表的主要內(nèi)容。 </p><p>　　3.1.4 同一控制下企業(yè)合并應披露的信息。在同一控制下企業(yè)合并的一些信息應該公開透明的，比如判斷是否屬于同一控制下的企