內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中的作用

1、<p>　　內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中的作用</p><p>　　【摘要】 內(nèi)部審計(jì)作為一種企業(yè)組織內(nèi)部客觀獨(dú)立的監(jiān)督評(píng)價(jià)活動(dòng)，正越來(lái)越受到企業(yè)內(nèi)部的重視，在企業(yè)建設(shè)中發(fā)揮著舉足輕重的作用。本文從內(nèi)部審計(jì)出發(fā)，結(jié)合了國(guó)內(nèi)外對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的定義與認(rèn)識(shí)，圍繞著內(nèi)部審計(jì)下的企業(yè)內(nèi)部控制展開(kāi)敘述，對(duì)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)部門的控制建設(shè)中的作用做了更加深入的研究，并進(jìn)一步闡明內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中的重要作用，以

2、加強(qiáng)人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中的作用更深的認(rèn)識(shí)。 </p><p>　　【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計(jì) 企業(yè)內(nèi)部控制 應(yīng)用 建設(shè)作用 </p><p>　　內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個(gè)重要組成部分，它通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，幫助企業(yè)堵塞漏洞，增收節(jié)支，加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。就現(xiàn)代企業(yè)制度而言，內(nèi)部審計(jì)部門就是依照相關(guān)法律法規(guī)制度對(duì)企業(yè)進(jìn)行合理化規(guī)定，有效地整合人力、物力、

3、財(cái)力等資源，從根本上解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離，促使企業(yè)把全部的注意力轉(zhuǎn)移到提高效益上。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)部門把關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理，企業(yè)可以建設(shè)建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，更好的促進(jìn)企業(yè)資產(chǎn)保值增值。由于企業(yè)自我經(jīng)營(yíng)、自我發(fā)展的需要，因此迫切需要完善自身的內(nèi)部審計(jì)部門的控制系統(tǒng)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的約束機(jī)制。 </p><p><b>　　一、內(nèi)部審計(jì) </b></p><p>　　1、

4、內(nèi)部審計(jì)的定義 </p><p>　　2001年1月國(guó)際關(guān)于內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）發(fā)布新版的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》對(duì)內(nèi)部審計(jì)的全新定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種客觀獨(dú)立咨詢活動(dòng)，旨在確認(rèn)增加價(jià)值以及改善企業(yè)的運(yùn)營(yíng)。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)應(yīng)用規(guī)范系統(tǒng)的方法，評(píng)價(jià)并改善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制以及治理過(guò)程的效果，以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。 </p><p>　　我國(guó)現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)主要是按照2003年6月中國(guó)內(nèi)部審

5、計(jì)協(xié)會(huì)所發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)內(nèi)部審計(jì)的方案，即“內(nèi)部審計(jì)是針對(duì)組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！?</p><p>　　2、對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí) </p><p>　　在我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度中，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性包含兩種，一種是內(nèi)審人員履職時(shí)免受威脅，另外一種是審計(jì)企業(yè)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立，即與企業(yè)總體匯報(bào)關(guān)

6、系的獨(dú)立。這兩種企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)更具法律性。內(nèi)部審計(jì)是以評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和提高公司治理流程有效性，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)等為目的；內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注領(lǐng)域主要側(cè)重于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目標(biāo)達(dá)成、合法合規(guī)、經(jīng)營(yíng)效率等；內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍包括以企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為基礎(chǔ)，拓展到以管理領(lǐng)域?yàn)橹鞯膶徲?jì)活動(dòng)；內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)則是非法定的公認(rèn)方針和程序，如IPPF；內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)勝任能力要求從業(yè)人員具備較高的管理知識(shí)水平，以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目的，改善機(jī)

7、構(gòu)的運(yùn)作，增加價(jià)值，因此要求內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備較高的管理水平與知識(shí)。 </p><p>　　二、企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)及其要素 </p><p>　　企業(yè)內(nèi)部控制是針對(duì)專業(yè)管理制度基礎(chǔ)，以重點(diǎn)防范風(fēng)險(xiǎn)、有效監(jiān)管為目的，全方位建立過(guò)程的控制體系。要素包括：內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部監(jiān)督、信息與溝通。其中，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、人力資源政策、內(nèi)部審計(jì)、企業(yè)文化以及

8、社會(huì)責(zé)任等，這些都是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)系統(tǒng)分析識(shí)別經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理整合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，做出應(yīng)對(duì)策略等。企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，包括日常監(jiān)督檢查和專項(xiàng)檢查，以此評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，及時(shí)加以改進(jìn)。企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)信息與

9、溝通是企業(yè)準(zhǔn)確、及時(shí)地收集傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)信息，以確保信息在企業(yè)內(nèi)部、外部之間進(jìn)行有效溝通交流。 </p><p>　　三、內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè) </p><p>　　1、內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的應(yīng)用 </p><p>　　內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的應(yīng)用可以從以下的幾個(gè)方面入手，分別是：實(shí)物、賬務(wù)、規(guī)則、責(zé)任人等。以實(shí)物為例，審計(jì)部門可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部的存

10、貨、固定資產(chǎn)以及貨幣資金的時(shí)點(diǎn)狀態(tài)、期間狀況進(jìn)行合理審計(jì)。如：固定資產(chǎn)構(gòu)建及處置審計(jì)、存貨清查審計(jì)、資金收支審計(jì)等。以賬務(wù)為例，審計(jì)部門可由因銷售商品、提供或者勞務(wù)產(chǎn)生等的債權(quán)債務(wù)產(chǎn)生依據(jù)，對(duì)企業(yè)銷售過(guò)程和時(shí)間狀態(tài)進(jìn)行審計(jì)。如：賬期審計(jì)，回款期審計(jì)，壞賬審批審計(jì)。以規(guī)則為例，內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部制度、任務(wù)、計(jì)劃、標(biāo)準(zhǔn)、流程等執(zhí)行的過(guò)程以及結(jié)果進(jìn)行審計(jì)。如：目標(biāo)完成情況審計(jì)，供應(yīng)商入圍政策執(zhí)行審計(jì)，采購(gòu)審批流程審計(jì)，預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)，折

11、扣權(quán)限與審批審計(jì)。以責(zé)任人為例，內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人進(jìn)行期間責(zé)任、期末狀態(tài)等進(jìn)行審計(jì)，如：責(zé)任人目標(biāo)成本審計(jì)，負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。 </p><p>　　2、內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的作用 </p><p>　　企業(yè)內(nèi)部執(zhí)行預(yù)算方面，內(nèi)部審計(jì)可設(shè)定預(yù)算系統(tǒng)的功能，根據(jù)設(shè)定預(yù)算項(xiàng)目以及財(cái)務(wù)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)指標(biāo)與預(yù)算數(shù)據(jù)、預(yù)算指標(biāo)對(duì)比分析，找出差異的原因，監(jiān)管企業(yè)內(nèi)部專

12、項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)來(lái)源總額和分項(xiàng)金額以及支出總額和分項(xiàng)金額來(lái)檢查專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的來(lái)源和支出的執(zhí)行情況；檢查收支執(zhí)行情況是否存在超支現(xiàn)象，檢查專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出是否存在串戶和不規(guī)范核算情況。監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)，對(duì)銷售業(yè)務(wù)的監(jiān)控，使銷售數(shù)據(jù)在系統(tǒng)中實(shí)時(shí)更新，這樣可以及時(shí)對(duì)銷售的收入、單位成本、單位利潤(rùn)等銷售數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，使企業(yè)管理人員能及時(shí)掌握市場(chǎng)狀況，尤其是同一產(chǎn)品在不同市場(chǎng)的銷售價(jià)格等情況，以便做進(jìn)一步的市場(chǎng)戰(zhàn)略調(diào)整。 </p>&l

13、t;p>　　企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管制方面，系統(tǒng)中財(cái)務(wù)系統(tǒng)的實(shí)時(shí)監(jiān)控，是通過(guò)相關(guān)監(jiān)控程序?qū)ω?cái)務(wù)核算系統(tǒng)中日常核算數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤、監(jiān)督來(lái)實(shí)現(xiàn)的，如果財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)的處理出現(xiàn)背離審計(jì)界限或參數(shù)的情況，監(jiān)控程序會(huì)自動(dòng)向?qū)徲?jì)人員發(fā)出信號(hào)?？刂破髽I(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)規(guī)范以及現(xiàn)金坐支：可以根據(jù)現(xiàn)金坐支檢查公式進(jìn)行監(jiān)控。異常憑證監(jiān)控：審計(jì)人員可以根據(jù)會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的規(guī)定自行定義異常憑證中的科目對(duì)應(yīng)關(guān)系，憑證發(fā)生時(shí)系統(tǒng)可以及時(shí)提示并記錄這些異常對(duì)應(yīng)關(guān)系憑證，

14、并提示這些異常憑證所涉及的內(nèi)控制度缺陷。 　　分管企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)分析方面，允許設(shè)置、組合財(cái)務(wù)分析工具提供的方法，定義分析的標(biāo)準(zhǔn)，以及違反標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)論，形成具體的分析方案，并且每一條分析，可以預(yù)先設(shè)置其分析結(jié)果，通過(guò)分析的結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)管理過(guò)程中發(fā)生的問(wèn)題。設(shè)置疑點(diǎn)分類監(jiān)控的方法，將在審計(jì)作業(yè)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的審計(jì)疑點(diǎn)根據(jù)重要性原則進(jìn)行監(jiān)控提示，幫助審計(jì)主管明確審計(jì)詳查的方向?？刂破髽I(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)指標(biāo)方面，系統(tǒng)定義好的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，設(shè)置指標(biāo)數(shù)值范圍、指標(biāo)數(shù)

15、值趨勢(shì)、指標(biāo)同比數(shù)、指標(biāo)預(yù)算數(shù)的控制。對(duì)現(xiàn)金、銀行存款賬戶大額收支監(jiān)控限額的設(shè)定，對(duì)收支的金額過(guò)大或數(shù)量過(guò)多時(shí)，監(jiān)控程序會(huì)自動(dòng)向?qū)徲?jì)人員發(fā)</p><p>　　審計(jì)企業(yè)內(nèi)部相關(guān)作業(yè)方面，幫助審計(jì)工作人員依照法律規(guī)定和企業(yè)授權(quán)開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督作業(yè)，實(shí)時(shí)監(jiān)控，及時(shí)預(yù)警和查處違法違規(guī)問(wèn)題。并通過(guò)對(duì)審計(jì)作業(yè)實(shí)際進(jìn)度和計(jì)劃進(jìn)度進(jìn)行比較，設(shè)置計(jì)劃進(jìn)度，完成差異指標(biāo)監(jiān)控，當(dāng)出現(xiàn)較大差異時(shí)，及時(shí)進(jìn)行監(jiān)控提示，幫助審計(jì)主管及時(shí)了解在審

16、計(jì)作業(yè)中可能存在的問(wèn)題及嚴(yán)重程度。監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部重大違規(guī)金額方面，可設(shè)置違規(guī)金額分類標(biāo)準(zhǔn)的方法，監(jiān)控在審計(jì)作業(yè)過(guò)程中查清的違規(guī)金額，幫助審計(jì)主管根據(jù)重要性原則進(jìn)行監(jiān)控提示，提示審計(jì)主管審計(jì)項(xiàng)目在違規(guī)金額方面的重大程度。對(duì)企業(yè)內(nèi)部違規(guī)問(wèn)題應(yīng)急，設(shè)置對(duì)違規(guī)問(wèn)題重要性標(biāo)準(zhǔn)，監(jiān)控在審計(jì)作業(yè)過(guò)程中違規(guī)問(wèn)題的屬性和重要性，幫助審計(jì)主管判別問(wèn)題嚴(yán)重性程度，提示審計(jì)主管審計(jì)項(xiàng)目在違規(guī)問(wèn)題方面的嚴(yán)重程度。 </p><p>　　3、

17、內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì) </p><p>　　新形勢(shì)下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)呈現(xiàn)出總體發(fā)展趨勢(shì)為：內(nèi)部審計(jì)由合規(guī)導(dǎo)向型向管理導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變，使審計(jì)工作方法標(biāo)準(zhǔn)化、職能組織集中化；通過(guò)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制培養(yǎng)企業(yè)自己的經(jīng)理。 </p><p>　　內(nèi)部審計(jì)由合規(guī)導(dǎo)向型向管理導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變。企業(yè)調(diào)查顯示，有三分之一的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)為管理導(dǎo)向型或偏向管理導(dǎo)向型，以增加企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的附加值；大型國(guó)有企業(yè)應(yīng)

18、努力向國(guó)際接軌，從傳統(tǒng)的合規(guī)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)向管理導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)，幫助企業(yè)提升價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)工作方法在企業(yè)范圍內(nèi)逐步標(biāo)準(zhǔn)化。企業(yè)調(diào)查顯示，67%的企業(yè)的內(nèi)審標(biāo)準(zhǔn)化處在一個(gè)平均水平，掌握高標(biāo)準(zhǔn)化內(nèi)部審計(jì)體系企業(yè)比內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化開(kāi)展度低的企業(yè)多出了17%。內(nèi)部審計(jì)職能組織由分散化管理向集中化管理轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)職能的集中化管理有助于企業(yè)執(zhí)行較為簡(jiǎn)單的標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)流程，同時(shí)確保企業(yè)更加有效地部署內(nèi)部資源。由此可見(jiàn)，大部分的國(guó)際大型企業(yè)都對(duì)其內(nèi)部審

19、計(jì)職能進(jìn)行集中化的管理。這種方式不僅有利于內(nèi)部審計(jì)資源的調(diào)動(dòng)，也增加了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)的獨(dú)立性以及公司董事會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的管控。大型國(guó)有企業(yè)應(yīng)努力與國(guó)際先進(jìn)實(shí)踐靠攏，集中化管理內(nèi)部審計(jì)職能，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型。 </p><p>　　企業(yè)傾向由內(nèi)部審計(jì)機(jī)制培養(yǎng)自己的經(jīng)理。企業(yè)完成了對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員要求上的重大轉(zhuǎn)變，內(nèi)審成為準(zhǔn)經(jīng)理培養(yǎng)的一個(gè)重要步驟，審計(jì)師成為企業(yè)各業(yè)務(wù)職能部門準(zhǔn)經(jīng)理的候選人。調(diào)查顯示，大部分（80

20、%以上）的企業(yè)采用了招聘合乎崗位需求的審計(jì)師，并通過(guò)行之有效的職業(yè)生涯培養(yǎng)方法，最終使審計(jì)師晉升成為企業(yè)準(zhǔn)經(jīng)理的內(nèi)審人力資源戰(zhàn)略。大型國(guó)有企業(yè)應(yīng)參考國(guó)際大型企業(yè)的做法，增加內(nèi)部審計(jì)職位的吸引力，為企業(yè)招攬了大量高素質(zhì)的人才從事內(nèi)部審計(jì)工作。調(diào)整內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)發(fā)展方向，吸引更多高素質(zhì)的人才加入到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的隊(duì)伍當(dāng)中來(lái)。 </p><p>　　總之，內(nèi)部審計(jì)已成為現(xiàn)代企業(yè)生存和發(fā)展內(nèi)部控制系統(tǒng)中所不可或缺的組成部

21、分。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)從各方面幫助并支持內(nèi)部控制職能的發(fā)揮，在改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境、促進(jìn)企業(yè)信息溝通、評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)督企業(yè)活動(dòng)等諸多方面都發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)工作的重要性已不言而喻。所以我們應(yīng)采取有效措施，學(xué)習(xí)并借鑒國(guó)外內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，不斷完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，使內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制系統(tǒng)中發(fā)揮更大作用。但由于目前企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員結(jié)構(gòu)較單一，企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展要求，盡快培養(yǎng)出相應(yīng)的一批內(nèi)部審計(jì)高素質(zhì)人才。要保證審計(jì)人員具備滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的

22、需求，重視各相關(guān)專業(yè)如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)營(yíng)管理、市場(chǎng)營(yíng)銷、計(jì)算機(jī)、法律等知識(shí)的培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)考核，不斷進(jìn)行知識(shí)的更新，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)競(jìng)爭(zhēng)力，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的要求。 </p><p><b>　　【參考文獻(xiàn)】 </b></p><p>　　[1] 程新生、張宜：中國(guó)制造業(yè)上市公司內(nèi)部審計(jì)模式實(shí)證研究[J].審計(jì)研究，2005（1）. </p>