全面質(zhì)量管理理論在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中的應(yīng)用與研究

1、<p>　　全面質(zhì)量管理理論在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中的應(yīng)用與研究</p><p>　　摘要：審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線。目前，國內(nèi)外對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的精細(xì)化管理研究處在起步階段，該項(xiàng)研究屬于內(nèi)部審計(jì)和企業(yè)質(zhì)量管理兩類學(xué)科的“交叉空白地帶”。文章結(jié)合甘肅移動(dòng)審計(jì)工作實(shí)踐對目前內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題進(jìn)行了分析，并創(chuàng)新提出了運(yùn)用全面質(zhì)量管理理論進(jìn)一步提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的方法和對策， 是探索審計(jì)質(zhì)量控制新模式的

2、一次有益嘗試。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：全面質(zhì)量管理；內(nèi)部審計(jì)；甘肅移動(dòng) </p><p>　　近年來，甘肅移動(dòng)面臨公司在大力借助流量經(jīng)營、互聯(lián)網(wǎng)全面發(fā)展的時(shí)刻，內(nèi)部審計(jì)如何在高投資、高成本的壓力下防范企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量，如何將管理理念和戰(zhàn)略構(gòu)思落地，已經(jīng)成為審計(jì)人員亟需思考的主要課題。全面質(zhì)量管理――曾經(jīng)締造了無數(shù)企業(yè)輝煌的西方管理文化，能夠給甘肅移動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理體系

3、建設(shè)帶來怎樣的啟示呢？筆者擬通過這種全面質(zhì)量管理方法對甘肅移動(dòng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制進(jìn)行研究，探索提高審計(jì)質(zhì)量的模式，并針對存在的問題提出對策。 </p><p>　　一、全面質(zhì)量管理的基本含義 </p><p>　　全面質(zhì)量管理（Total Quality Management）是指在社會(huì)的推動(dòng)下，企業(yè)中所有部門，所有組織，所有人員都以產(chǎn)品質(zhì)量為核心，把專業(yè)技術(shù)、管理技術(shù)和數(shù)理統(tǒng)計(jì)技術(shù)集合在一

4、起，建立起一套科學(xué)嚴(yán)密高效的質(zhì)量保證體系，控制生產(chǎn)過程中影響質(zhì)量的因素，以優(yōu)質(zhì)的工作、最經(jīng)濟(jì)的辦法提供滿足用戶需要產(chǎn)品的全部活動(dòng)。全面質(zhì)量管理在管理上的意義超出了統(tǒng)計(jì)意義，它不是單純技術(shù)方法的引用，而是一種全新的管理模式，代表著一個(gè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的管理理念。 </p><p>　　二、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的主要問題 </p><p>　　內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制與企業(yè)的發(fā)展之間存在一定的戰(zhàn)略匹配關(guān)系，

5、重視審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)工作永恒的主題，是企業(yè)防范和控制風(fēng)險(xiǎn)的有力保障。目前，甘肅移動(dòng)審計(jì)質(zhì)量管理工作還存在以下問題： </p><p>　　1.質(zhì)量管理制度執(zhí)行不嚴(yán)格，是制約審計(jì)質(zhì)量管理水平提升的直接原因 </p><p>　　目前，甘肅移動(dòng)在審計(jì)質(zhì)量管理控制中的主要問題表現(xiàn)在計(jì)劃和實(shí)施階段。審計(jì)計(jì)劃方案是審計(jì)的工作大綱，對整個(gè)審計(jì)過程具有約束力，是審計(jì)工作不可缺少和簡化的基礎(chǔ)環(huán)

6、節(jié)。由于時(shí)間和審計(jì)資源的限制，有些項(xiàng)目未開展縝密的審前調(diào)查，造成制定的審計(jì)方案操作指導(dǎo)性不強(qiáng)。 </p><p>　　2.缺乏量化評價(jià)指標(biāo)體系，是制約審計(jì)質(zhì)量管理水平提升的關(guān)鍵因素 </p><p>　　由于缺乏科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牧炕笜?biāo)體系來衡量內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量水平，甘肅移動(dòng)對審計(jì)質(zhì)量的控制手段依然主要靠定性的管理來實(shí)現(xiàn)，難以運(yùn)用現(xiàn)代的管理科學(xué)技術(shù)、IT技術(shù)等來實(shí)現(xiàn)精確控制和管理。具體表現(xiàn)為：評價(jià)

7、指標(biāo)難以量化，控制體系難以標(biāo)準(zhǔn)化，考核體系執(zhí)行力度不夠、客戶需求重視不夠等，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)效率較低、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高等問題。 </p><p>　　因此，甘肅移動(dòng)目前的審計(jì)質(zhì)量管理水平還不能滿足公司戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型發(fā)展的需要，風(fēng)險(xiǎn)防范和把控能力需進(jìn)一步提高，運(yùn)用新的模式強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制迫在眉睫。 </p><p>　　三、全面質(zhì)量管理理論在內(nèi)部審計(jì)工作中應(yīng)用的可行性分析 </p><

8、p>　　1.兩種學(xué)科在管理特質(zhì)的要求上具有一致性 </p><p>　　一般來說，適合進(jìn)行質(zhì)量管理的通常是那些技術(shù)要求比較復(fù)雜、工作量比較繁重、不確定因素較多、各類資源有限的管理項(xiàng)目。而審計(jì)項(xiàng)目本身具有工作強(qiáng)度較大、處理關(guān)系復(fù)雜、承擔(dān)責(zé)任重大、審計(jì)資源緊缺等特征，完全與全面質(zhì)量管理的特質(zhì)相吻合。 </p><p>　　2.降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部外部監(jiān)管環(huán)境的要求 </p>

9、<p>　　公司內(nèi)外大量的違規(guī)腐敗案例表明，企業(yè)的內(nèi)部控制體系出現(xiàn)了重大漏洞，或內(nèi)部的監(jiān)督防控體系形同虛設(shè)。因此，一旦發(fā)生重大的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量事故，對企業(yè)造成的后果和影響都不堪設(shè)想。提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不僅是企業(yè)加強(qiáng)反腐倡廉體系建設(shè)的需要，也是社會(huì)、國家健康發(fā)展的需要。 </p><p>　　四、基于全面管理模式的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制對策 </p><p>　　1.選取關(guān)鍵質(zhì)量特性指標(biāo)，建

10、立“以數(shù)字說話”的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn) </p><p>　　根據(jù)全面質(zhì)量管理方法論的要求，可采用流程圖分析、因果矩陣、帕累托等多種工具，通過訪談、調(diào)查問卷、測試等多種方式，對內(nèi)部審計(jì)的客戶需求進(jìn)行篩選、計(jì)算和確定。筆者認(rèn)為，可選取審計(jì)報(bào)告完整性（Y1）、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性（Y2）、審計(jì)評價(jià)適當(dāng)性（Y3）、審計(jì)建議操作性（Y4）、審計(jì)流程規(guī)范性（Y5）、審計(jì)結(jié)果信息化程度（Y6）6個(gè)關(guān)鍵質(zhì)量特性（CTQ，CriticalTo-Qua

11、lity）指標(biāo)作為定量評價(jià)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的指標(biāo)，對評價(jià)指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化和量化評分。 </p><p>　　以“審計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性”這一評價(jià)指標(biāo)為例，可以將其細(xì)分為三種類型的數(shù)據(jù)： </p><p>　　A型數(shù)據(jù)：定義為十分重要的數(shù)據(jù)，不允許出現(xiàn)錯(cuò)誤。如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵結(jié)論數(shù)據(jù)、竣工決算審計(jì)結(jié)論性數(shù)據(jù)等； </p><p>　　B型數(shù)據(jù)：定義為一般數(shù)據(jù)，即使出現(xiàn)錯(cuò)誤，對于

12、審計(jì)報(bào)告整體而言影響不大。如內(nèi)控審計(jì)、審計(jì)調(diào)查等審計(jì)項(xiàng)目中非關(guān)鍵數(shù)據(jù)； </p><p>　　C型數(shù)據(jù)：定義為允許在一定誤差范圍內(nèi)的數(shù)據(jù)。如工程施工結(jié)算中審計(jì)結(jié)論數(shù)據(jù)誤差在5%內(nèi)均可視為可接受。 </p><p>　　針對每種不同類型的數(shù)據(jù)，又制定了相應(yīng)的計(jì)算公式和評分標(biāo)準(zhǔn)，具體得分為Y2=Y21*Y22*Y23，計(jì)算公式見下表： </p><p>　　從上表可以看

13、出，通過對評價(jià)指標(biāo)的分級、量化和建立評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，就成功地將以往無法量化的審計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性指標(biāo)予以量化，從而達(dá)到提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。最終通過評價(jià)“有效性系數(shù)”K1-K6來具體衡量內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量（Y），從而達(dá)到運(yùn)用統(tǒng)計(jì)學(xué)工具來研究和分析問題的目的，尋找解決方案和改進(jìn)空間，全面提供審計(jì)質(zhì)量控制的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。 </p><p>　　2.追本溯源，建立問題的多級原因分析模型開展管理審計(jì) </p>

14、<p>　　近年來，甘肅移動(dòng)的內(nèi)審工作在不斷向管理審計(jì)、增值審計(jì)延伸，在發(fā)現(xiàn)問題的同時(shí)，能否透過現(xiàn)象看本質(zhì)、發(fā)現(xiàn)深層次的管理原因顯得尤為重要。因此，在開展項(xiàng)目時(shí)要找出問題的關(guān)鍵原因，并層層深入，最終定位每個(gè)問題的主要誘因所在。公司建立了問題多級原因分析模型，作為第二代HRA（ Human Reliability Analysi人因可靠性分析）中代表性方法，通過CREAM追溯分析方法提出獨(dú)特的認(rèn)知模型和框架，具有追溯和預(yù)測的

15、雙向分析功能，我們基于此方法對發(fā)現(xiàn)問題的根原因進(jìn)行追溯分析。 　　近期，公司開展了客戶服務(wù)管理專項(xiàng)審計(jì)工作，并運(yùn)用根原因分析法最終找到影響公司客戶滿意度提升的100個(gè)主要制約因素，主要反映在流程跟蹤反饋執(zhí)行缺失、一線員工能力培養(yǎng)管理匱乏等八大癥結(jié)方面。項(xiàng)目得到管理層的高度評價(jià)和充分肯定，審計(jì)內(nèi)部影響力顯著提升，是公司運(yùn)營全面質(zhì)量管理方法開展管理審計(jì)的一次有益嘗試。 </p><p>　　3.強(qiáng)化質(zhì)量管理風(fēng)險(xiǎn)意識

16、，建立嚴(yán)格的審計(jì)質(zhì)量復(fù)核和評估機(jī)制 </p><p>　　全面質(zhì)量管理方法最后的環(huán)節(jié)是控制階段，包括建立標(biāo)準(zhǔn)化的過程修訂，采取諸如工作指導(dǎo)手冊、過程控制計(jì)劃等措施維持改進(jìn)結(jié)果，監(jiān)控工作流程，使改善后的過程處于穩(wěn)定狀態(tài)，最終保證解決實(shí)際問題，帶來實(shí)質(zhì)性收益。 </p><p>　　審計(jì)復(fù)核的可操作性實(shí)質(zhì)上就是要審計(jì)復(fù)核工作做到效率性和效果性的統(tǒng)一，最終達(dá)到審計(jì)復(fù)核工作的目的，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

17、和控制審計(jì)質(zhì)量。實(shí)際操作中應(yīng)做到以下三點(diǎn)：一是應(yīng)設(shè)置項(xiàng)目實(shí)施流程表，從審前調(diào)查一直到審計(jì)跟蹤、審計(jì)檔案形成，要用流程來控制，此表的一個(gè)重要作用就是可以防范審計(jì)程序出現(xiàn)差錯(cuò)。二是制定審計(jì)復(fù)核工作規(guī)則。具體規(guī)定三級復(fù)核中各級復(fù)核的范圍、程序以及責(zé)任追究，明確三級復(fù)核的責(zé)權(quán)關(guān)系，對重大審計(jì)項(xiàng)目則必須由審計(jì)復(fù)核委員會(huì)共同復(fù)核，并形成集體意見。三是細(xì)化三級復(fù)核的內(nèi)容。如對重大審計(jì)項(xiàng)目綜合報(bào)告的復(fù)核就要包括報(bào)告的依據(jù)是否充分、報(bào)告的結(jié)構(gòu)是否合理、報(bào)

18、告的內(nèi)容是否真實(shí)、報(bào)告的建議是否具有針對性、可操作性等方面。 </p><p>　　綜上所述，全面質(zhì)量管理在審計(jì)工作的應(yīng)用，不僅為審計(jì)人員創(chuàng)新開展質(zhì)量控制提供了良好的方法指引，而且可以實(shí)現(xiàn)以價(jià)值提升為導(dǎo)向的審計(jì)工作機(jī)制，是一種內(nèi)部審計(jì)的文化變革，勢必對企業(yè)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型產(chǎn)生積極影響。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p&g

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