論財務報告列報的修訂[畢業(yè)論文+任務書+開題報告+文獻綜述]

1、<p>　　本科畢業(yè)設計(論文)</p><p><b>　　( 屆)</b></p><p>　　論文題目論財務報告列報的修訂</p><p>　　所在學院 商學院 </p><p>　　專業(yè)班級 會計學 </p&

2、gt;<p>　　學生姓名 學號 </p><p>　　指導教師 職稱 </p><p>　　完成日期 年 月 日</p><p><b>　　誠信聲明</b></p><p>

3、　　我聲明，所呈交的論文（設計）是本人在老師指導下進行的研究工作及取得的研究成果。據(jù)我查證，除了文中特別加以標注和致謝的地方外，論文（設計）中不包含其他已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果，也不包含為獲得 </p><p>　　或其他教育機構(gòu)的學位或證書而使用過的材料。我承諾，論文（設計）中的所有內(nèi)容均真實、可信。</p><p&

4、gt;　　論文（設計）作者簽名：</p><p>　　簽名日期： 年 月 日</p><p><b>　　授權(quán)聲明</b></p><p>　　學校有權(quán)保留送交論文（設計）的原件，允許論文（設計）被查閱和借閱，學校可以公布論文（設計）的全部或部分內(nèi)容，可以影印、縮印或其他復制手段保存論文（設計），學校必須嚴格按照

5、授權(quán)對論文（設計）進行處理不得超越授權(quán)對論文（設計）進行任意處置。</p><p>　　論文（設計）作者簽名：</p><p>　　簽名日期： 年 月 日</p><p>　　摘 要：財務報表作為公司對外財務報告的核心載體，其結(jié)構(gòu)、內(nèi)容及繁簡在國際充滿爭議。如何使財務報表最為及時、準確、有效地傳遞公司財務信息給使用者，是理論界和實務

6、界的共同努力方向。在國際會計準則理事會（IASB）和美國財務會計準則理事會（FASB）聯(lián)合發(fā)布的《財務報表列報初步意見》討論稿提出了顛覆性的方案，對財務報表的列報進行重大改革的具體方案，必將引起財務呈報的一次革命。</p><p>　　本文通過對財務報表列報的功能、現(xiàn)行財務報表列報的缺陷、以及金融危機的影響等方面闡述了財務報表列報修訂的背景。又對IASB與FASB關于財務報表列報的改進進行研究，包括對財務報表列報

7、的目標以及財務報表列報的變化進行闡述進而歸納出重新構(gòu)造后的財務報表列報的優(yōu)點。最后，提出了我國應堅持漸進式的財務報表列報改革的思路。</p><p>　　關鍵詞：財務報表；列報改革；國際趨同</p><p>　　Abstract：Financial statement is the core of the external financial report of a company, an

8、d it’s structure, contents and briefness of is still in the dispute around the world. How to make the financial statements most timely , accurate and effective delivery company's financial information for users is th

9、e common goal of professionals in the actual practice or theory. The International Accounting Standards Board（ IASB ） and  Financial Accounting Standards Board（ FASB ）issued the “Financial Stat</p><p>

10、　　This article firstly explains the background of the reformation by stating the functions of financial statements representation, the defect of present representation, and the effort of financial crisis. Then analyze th

11、e improvement in representation proposed by IASB and FASB , including the goal of financial report representation and the changes in representation. So it concludes the merits of the new representation .At last, it sugge

12、sts that our country should insist the advance gradually refor</p><p>　　Key Words：financial report; the reform of financial statement; the international convergence</p><p><b>　　目 錄</b&

13、gt;</p><p>　　一、財務報表列報修訂的背景1</p><p>　?。ㄒ唬┴攧請蟊砹袌笮抻喌膭右?</p><p>　　（二）現(xiàn)行財務報表列報的特點2</p><p>　?。ㄈ┈F(xiàn)存財務報表存題在的問題4</p><p>　　二、IASB與FASB關于財務報表列報的改進6</p>&l

14、t;p>　　(一) 財務報表列報應該滿足的原則6</p><p>　?。ǘ┴攬髨蟊砹袌笮碌牧袌竽繕?</p><p>　　（三）財務報表列報模式的變化8</p><p>　　三、重新構(gòu)造后的財務報表列報的優(yōu)點9</p><p>　?。ㄒ唬┤龔垐蟊砀袷降慕y(tǒng)一性，內(nèi)部信息更加簡明、清晰9</p><p>

15、　　（二）財務報表信息更全面、更實用10</p><p>　　四、對IASB與FASB觀點的再思考11</p><p>　?。ㄒ唬┬铝袌竽Ｊ较轮档藐P注的現(xiàn)實問題11</p><p>　　（二）應該堅持漸進式的財務報表分類列報改革思路12</p><p><b>　　參考文獻15</b></p>&

16、lt;p><b>　　致 謝17</b></p><p>　　財務報告是企業(yè)正式對外揭示或表述財務信息的總結(jié)性書面文件。其目標是向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，即財務報告要有助于其使用者作出經(jīng)濟決策。財務報告一般是以財務報表為核心。本文主要通過對財務報表列報的功能、現(xiàn)行財務報表列報的缺陷、以及金融危機的影響等方面

17、闡述了財務報表列報修訂的背景。又對IASB與FASB關于財務報表列報的改進進行研究，包括對財務報表列報的目標以及財務報表列報的變化進行闡述進而歸納出重新構(gòu)造后的財務報表列報的優(yōu)點。最后，提出了我國應堅持漸進式的財務報表列報改革的思路。筆者希望通過從財務報表列報的原則、列報的目標以及列報的變化等方面對《財務報表列報初步意見》（討論稿）的解讀，能更深刻地理解修訂后的財務報表列報的優(yōu)點，堅定我國漸進式財務報表列報準則國際趨同的信念。</

18、p><p>　　一、財務報表列報修訂的背景</p><p>　?。ㄒ唬┴攧請蟊砹袌笮抻喌膭右?lt;/p><p>　　隨著跨國公司不斷發(fā)展和壯大，全球經(jīng)濟一體化進程加速，跨境融資、國際貿(mào)易蓬勃發(fā)展，極大地推進了會計國際發(fā)展的需求。然而，各國會計準則的差異使得各國投資者在理解不同國家不同主體編制的財務報表方面存在困難，企業(yè)跨境融資起初需要按上市地的會計準則提供財務報表，高昂的

19、會計報表轉(zhuǎn)換成本增加了融資成本，因此迫切需要一套全球通用的會計準則，會計準則的國際趨同已經(jīng)成為全球的共識和發(fā)展趨勢?，F(xiàn)有財務報告的缺陷、全球金融危機的影響以及兩大準則制定機構(gòu)IASB（國際會計準則理事會）和FASB（美國會計準則委員會）的合作使得會計信息的決策有用性以及會計準則質(zhì)量等問題引起了廣泛的關注和討論，從而推動了財務報表列報的變革。</p><p>　　由于反映的信息滯后于經(jīng)濟事項的實際發(fā)生，傳統(tǒng)收益表存

20、在的一系列弊端不能滿足財務報表使用者對財務業(yè)績信息的需求。因此，20世紀90年代以來，英國會計準則委員會（ASB）、美國會計準則委員會（FASB）等會計準則制定機構(gòu)紛紛采取行動改進傳統(tǒng)收益報告。2001年7月國際會計準則理事會（IASB）啟動了業(yè)績報告項目的研究，同年8月FASB也開始了同一項目的研究。2004年，IASB和FASB認為應共同實施財務報告項目以促進會計準則的國際趨同，為此成立了兩大準則協(xié)調(diào)項目組，達成了“國際財務報告準則

21、與美國公認會計原則協(xié)調(diào)備忘錄”，雙方?jīng)Q定分三個階段實施該項目，并于2005年10月完成了第一步的議案。2006年3月，由于這個項目范圍擴展到全部財務報表的列報，變更名為“財務報表列報”。2006年3月16日，IASB發(fā)布對IAS1《財務報表列報》修訂稿的征求意見稿（Exposure Draft Proposed Amendments to IAS1 Presentation of Financial Statement-A Revise

22、d Presentation）,而FASB決定將該項目的第一步和第二</p><p>　　2007年以來，伴隨房地產(chǎn)泡沫的破滅，房屋價格的急速下跌，美國出現(xiàn)了次級房屋信貸危機，直接導致了美國金融危機的爆發(fā)，并迅速向其實體經(jīng)濟和全球金融領域傳導，引發(fā)了全球范圍內(nèi)的金融危機，使世界經(jīng)濟陷入二戰(zhàn)以來最嚴重的衰退。在本次金融危機中，一些金融界、政界人士，甚至國際組織都紛紛將矛頭指向會計準則的公允價值計量，認為公允價值是此

23、次金融危機的“幫兇”，甚至認為公允價值是穩(wěn)定金融秩序和促進經(jīng)濟復蘇。金融監(jiān)管的重大失誤和金融業(yè)的嚴重衰退是造成本次危機的主要原因，而由于會計信息真實、透明和可比在加強金融監(jiān)管以防范金融危機方面的重要作用，G20峰會呼吁會計準則制定機構(gòu)與監(jiān)管機構(gòu)進行合作，改進自己估值和準備金標準，完成一套全球統(tǒng)一的高質(zhì)量的會計準則。治理金融危機將會計準則制定問題提到了前所未有的高度。財務報告作為財務信息的載體，是會計準則直接作用的結(jié)果，財務報表列報方式的

24、改進將有助于提高會計信息的透明度和可比性。因此，在建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準則的過程中，對財務報表列報進行變革和完善也就成為必然。</p><p>　　（二）現(xiàn)行財務報表列報的特點</p><p>　　我國2006年制定的《財務報表列報》會計準則從根本上改變了傳統(tǒng)的利潤表觀理念，由重視利潤表向資產(chǎn)負債表和所有者權(quán)益變動表轉(zhuǎn)變，在會計報表體系中較多關注企業(yè)資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的質(zhì)量，為了更好地

25、實現(xiàn)股東財富最大化的財務目標，要求企業(yè)克服短期行為，關注長期發(fā)展的潛力。</p><p>　　以資產(chǎn)負債表觀為基礎，會計確認和計量的重心是資產(chǎn)和負債，對不符合資產(chǎn)、負債定義的會計事項剔除出資產(chǎn)負債表和所有者權(quán)益變動表，利潤表成為資產(chǎn)負債表的附屬產(chǎn)物。資產(chǎn)負債表觀的本質(zhì)體現(xiàn)了綜合收益的理念。綜合收益是指企業(yè)在某一期間與所有者之外的其他方面進行交易或發(fā)生其他事項所引起的凈資產(chǎn)的變動。因此，從企業(yè)資產(chǎn)增長的角度看，要看

26、凈資產(chǎn)是否增長，即所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）增加的情況下，才表明企業(yè)價值的增加，股東財富的增長。資產(chǎn)負債表觀引入了公允價值計量屬性，期末對采用公允價值計量的資產(chǎn)負債與其賬面價值的差額，無論是否實現(xiàn)，均體現(xiàn)為企業(yè)凈資產(chǎn)的增減變化。會計期間綜合收益等于利潤分配前的期末凈資產(chǎn)價值減除期初凈資產(chǎn)價值，特殊情況下，若存在投資者當期有投入的，其價值應扣除。</p><p>　　例如，在資產(chǎn)負債表中，資產(chǎn)項目列示嚴格與資產(chǎn)的定義匹配

27、資產(chǎn)負債表中列示的資產(chǎn)項目，為了體現(xiàn)資產(chǎn)負債表觀的理念，應能真實地反映資產(chǎn)預期的經(jīng)濟利益的流入。具體體現(xiàn)在以下方面：一是對于不符合資產(chǎn)定義的交易和事項一律剔除，因其不能夠再給企業(yè)帶來任何未來的經(jīng)濟利益，如待處理固定資產(chǎn)凈損失待處理流動資產(chǎn)凈損失；待攤費用等項目；二是對于資產(chǎn)發(fā)生減值，不論是長期資產(chǎn)還是流動資產(chǎn)，將計提減值準備后的資產(chǎn)余額作為該資產(chǎn)項目新的賬面價值三是對于會計與稅法產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，若因此使企業(yè)形成未來的經(jīng)濟利益，以

28、遞延所得稅資產(chǎn)項目單獨反映，同時與其他負債項目嚴格區(qū)別。資產(chǎn)負債表中列示的資產(chǎn)項目反映的是在報告時點的全部資產(chǎn)公允價值之和。</p><p>　　另外，會計準則還規(guī)定，無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出，凡符合資本化條件的，均可計入無形資產(chǎn)的成本（不符合資本化條件的，仍然計入當期費用）。在一定程度上解決了無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中價值反映不實的弊病。將能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的商譽從無形資產(chǎn)中剔除，單獨列示商譽項目。</p

29、><p>　　會計準則在會計理念上由利潤表觀轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負債觀，財務報表體系重心由傳統(tǒng)的利潤表變?yōu)橘Y產(chǎn)負債表和所有者權(quán)益變動表，促使企業(yè)著眼于企業(yè)長期戰(zhàn)略和可持續(xù)發(fā)展，這是一個巨大的突破和進步。但依舊存在不足。</p><p>　　（三）現(xiàn)存財務報表存題在的問題</p><p>　　目前通行的財務報表模式,存在著各表之間聯(lián)系松弛,各表內(nèi)在結(jié)構(gòu)不一致,不便于報表使用者進行財務

30、狀況、財務業(yè)績、現(xiàn)金流量之間的橫向分析,不便于報表使用者發(fā)現(xiàn)不同性質(zhì)活動對企業(yè)過去及未來的影響。首先,現(xiàn)行利潤表在表內(nèi)各項目的分類較為籠統(tǒng),例如“財務費用”中既包括融資活動的“費用”,又包括融資活動的“收入”,且構(gòu)成營業(yè)利潤的組成部分；在功能分類上較為混亂,例如營業(yè)活動、投資活動、融資活動都歸為經(jīng)營活動。其次,現(xiàn)行資產(chǎn)負債表只反映“資產(chǎn)”、“負債”的內(nèi)容、流動性和“所有者權(quán)益”形成的原因,沒有反映資產(chǎn)、負債在企業(yè)經(jīng)濟活動中的“功能”及“

31、用途”。此外,現(xiàn)金流量表中的“經(jīng)營”、“投資”、“籌資”活動的概念與利潤表、資產(chǎn)負債表中的口徑不一致,比如利潤表中的投資收益僅限于權(quán)益性投資收益和債務性利息收益,現(xiàn)金流量表中的投資活動是廣義的投資概念,包括對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的投資活動。這種不一致,將導致現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負債表和利潤表的聯(lián)系不明確、不直接,無法發(fā)揮現(xiàn)金流量表對上述兩張基本報表的分析作用。</p><p>　　財務報表信息列報不一致。&l

32、t;/p><p>　　（1）報表之間不能協(xié)同整合。在現(xiàn)行財務報表列報模式下，財務報表中交易 或事項的確認并不能使相同的事項在不同的報表中以一致的方式進行描述和分類。這使得報表之間缺乏可比性，也使報表使用者難以將某一財務報表的信息同其他財務報表中的信息對應起來。這就意味著報表使用者難以比較經(jīng)營活動現(xiàn)金流量和經(jīng)營活動收入，進而評估企業(yè)經(jīng)營活動的盈利質(zhì)量。</p><p>　?。?）多個列報備選方案

33、降低了可比性。國際財務報告準則（IFRS）和美國一般會計原則（GAAP）都允許企業(yè)采用不同的方法列報信息。這使得不同的企業(yè)可能選擇不同的列報方法，大大降低了不同企業(yè)之間財務報表的可比性，對報表使用</p><p>　?。?）存在多種列報規(guī)范和準則。雖然IFRS和GAAP都對財務報表列報作出了一定規(guī)范，但這種規(guī)范并不具體和嚴格。這種松散的規(guī)范可能導致一系列多樣化的列報格式，這些列報格式雖然在形式上都是遵循會計準則的

34、，但在細節(jié)和實質(zhì)上缺乏可比性，這正是報表使用者所不愿接受的。與此同時，資本市場的全球化和日益增長的投資機會使得人們迫切需要一套財務報表列報的通用原則。雖然目前的規(guī)范在本質(zhì)上確認和計量原則是相同的，但不同的列報方法會給報表使用者比較不同企業(yè)的財務信息帶來困難。</p><p>　　2、財務報表信息未能充分分解。IFRS和GAAP都沒能就列報的具體項目提供具體的指引，即應該提供的信息的詳細程度，應提供多少數(shù)量的具體項

35、目。缺乏列報項目的具體指引會導致列報信息格式的多樣化和不一致，這個報表使用者有效使用財務報表造成了困難，使其不能準確地理解和分析企業(yè)的活動。</p><p>　　（1）不利于報表之間的聯(lián)系。信息的不完全解構(gòu)使報表使用者很難將某一報表中的具體項目和其他報表中的項目聯(lián)系起來。例如，一個企業(yè)在其全面收益表（或利潤表）的某一欄中反映了“研究與開發(fā)支出”，而該企業(yè)卻將和研究與開發(fā)支出相關的現(xiàn)金流量及其他業(yè)務產(chǎn)生的現(xiàn)金流量合

36、并，在“其他經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”項目中反映，那么企業(yè)對研究與開發(fā)支出的現(xiàn)金需求就不能在報表中反映出來了。</p><p>　　（2）不利于分析企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。報表使用者在分析企業(yè)經(jīng)營業(yè)績時，通常要剔除資本結(jié)構(gòu)的影響，而現(xiàn)行財務報表的列報模式并不能幫助其做到這一點，因為全面收益表（或利潤表）并沒有將企業(yè)的融資活動（企業(yè)如何獲取資本）和企業(yè)的營運活動（企業(yè)怎樣利用資本創(chuàng)造價值）區(qū)分開來。因此在現(xiàn)行財務報表列報模式下，對

37、籌資活動和經(jīng)營活動的籠統(tǒng)反映并不能幫助報表使用者客觀評價企業(yè)在一個時間段內(nèi)的經(jīng)營業(yè)績。</p><p>　?。?）不利于評價業(yè)績。如有的企業(yè)將產(chǎn)品成本（材料和人工費用）和管理費用（租賃費用和水電費用）在收益表中分別匯總，有的企業(yè)則將產(chǎn)品成本（材料和人工費用）和管理費用（租賃費用和水電費用）加總在報表中合并列示，這種合并列示方法使報表使用者無法分析出企業(yè)主要經(jīng)營活動的收入和成本配比情況，也不能為企業(yè)的業(yè)績評價提供分

38、析指標。</p><p>　　3、其他問題。在有些情況下，財務報表將幾個項目匯總成一個數(shù)字列示在報表的某一項下，這掩蓋了一些重要的具有差異性的信息，進而影響了財務報表的決策有用性。另外，我國現(xiàn)行的財務報表列報準則尚還存在一些界定模糊的地方，這導致不同主體對同一項目可能采用不同的列報方式，進而降低了不同主體財務報表的可比性。例如，由于資產(chǎn)負債表中沒有要求單獨列報“遞延收益”項目，因此，上市公司關于遞延收益的列報很不

39、規(guī)范和統(tǒng)一，有些上市公司把遞延收益列入“其他非流動負債”項目，而有些公司則將其列入“流動負債”項目，甚至有的公司混同政府補助和專項應付款等。顯然，這種列報問題將影響會計信息的可比性和會計信息的有效性。</p><p>　　二、IASB與FASB關于財務報表列報的改進</p><p>　　(一) 財務報表列報應該滿足的原則</p><p>　　根據(jù)IASB&F

40、ASB初步觀點, 財務報表列報必須滿足以下原則:</p><p>　　1、描述主體活動的內(nèi)聚性( cohesive) 的財務圖像</p><p>　　不同財務報表之間的關系應該是清晰的、互補充的?，F(xiàn)行財務報表并沒有在每張報表中按照相同的方式對信息進行描述或分類, 這使得信息使用者很難理解某張報表中的信息與其他報表中的信息之間的關系。例如, 現(xiàn)行現(xiàn)金流量準則要求列報經(jīng)營活動, 但IASB與F

41、ASB并沒有在全面收益表或資產(chǎn)負債表中包括經(jīng)營活動部分。如果使用者希望通過比較經(jīng)營收益與經(jīng)營現(xiàn)金流量來評估企業(yè)盈余質(zhì)量, 將存在困難。資產(chǎn)負債表中如果區(qū)分經(jīng)營資產(chǎn)與經(jīng)營負債, 將提供給信息使用者更為完整的數(shù)據(jù)以計算一些關鍵的財務比率, 例如經(jīng)營凈資產(chǎn)回報率。</p><p>　　為此, 主體應該將創(chuàng)造價值方面的信息(即企業(yè)業(yè)務活動信息( business activities)與融資方面的信息分開列示, 并將業(yè)務

42、活動信息進一步劃分為經(jīng)營活動(operating activities) 和投資活動( investing activities) ；將終止活動與持續(xù)活動分開列示； 將所得稅信息與資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表中其他所有信息分開列示。如果主體不能清晰地識別某項資產(chǎn)或負債是與經(jīng)營、投資或融資活動相關, 那么主體應該假設該資產(chǎn)或負債是與經(jīng)營活動相關的。</p><p>　　2、細分財務報表信息</p><

43、p>　　主體應該采用相似的方式對各張財務報表的信息進行細分, 使其有助于評估主體未來現(xiàn)金流量的數(shù)量、時間安排以及不確定性。進行信息細分時, 會計主體應該在業(yè)務項目和融資項目之間劃分其資產(chǎn)和負債, 劃分的方式最好與主體使用這些資產(chǎn)或負債的方式一致。為了按照內(nèi)聚性方式列示信息, 主體在資產(chǎn)負債表中是如何分類資產(chǎn)和負債的, 也應該在全面收益表和現(xiàn)金流量表中按照相同的項目和類別來列示資產(chǎn)負債和所有者權(quán)益變動的信息。由于現(xiàn)金等價物實際上與投

44、資類資產(chǎn)具有較強關系, 應該改變現(xiàn)行會計規(guī)范將現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物同等對待的做法,將現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物區(qū)分開。</p><p>　　（二）財報報表列報新的列報目標</p><p>　　IASB和FASB在這次改進財務報表列報的征求意見稿中提出來新的列報目標。目前的財務報表列報中，報表之間以及報表的具體構(gòu)成項目之間缺乏聯(lián)系，報表的數(shù)據(jù)信息未能充分適當?shù)胤纸?，針對這兩個主要問題，征求意見稿提出了三個

45、列報總目標，即內(nèi)在一致性目標、分解性目標和流動性與財務彈性目標。</p><p><b>　　1、內(nèi)在一致性目標</b></p><p>　　企業(yè)在提供財務信息時，應該能夠幫助報表使用者了解企業(yè)的整體經(jīng)營活動狀況。一套具有內(nèi)在一致性和協(xié)同效力的財務報表，應該能夠報表項目間的橫向聯(lián)系，切報表與報表間是相互補充、相互完善的。遵循內(nèi)在一致性目標的財務報表，應能夠清楚地列示具

46、有內(nèi)在聯(lián)系的報表信息，使之易于理解。因此，內(nèi)在一致性目標是報表使用者更高層次的列報要求，能幫助報表使用者將獨立的報表聯(lián)合起來進行分析，從而了解企業(yè)的整體財務狀況。</p><p><b>　　2、分解性目標</b></p><p>　　報表使用者的信息需求發(fā)展推動著列報模式的改進。瞬息萬變的資本市場環(huán)境促使投資者希望報表能夠提供企業(yè)為了現(xiàn)金流量的信息，幫助投資者評估現(xiàn)

47、金流量的金額、時間和風險，而信息的充分分解和有效分類匯總是分析企業(yè)現(xiàn)金流量的最佳方法。</p><p>　　根據(jù)不同項目的經(jīng)濟性質(zhì)，可以將報表列報項目分門別類，是經(jīng)濟性質(zhì)相似的項目歸集到一起，這樣可以幫助報表使用者分析企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。如果列報項目的經(jīng)濟性質(zhì)不同，報表使用者在分析現(xiàn)金流量時會區(qū)別對待。</p><p>　　3、流動性與財務彈性目標</p><p>

48、　　流動性是指企業(yè)償還到期債務的能力，具體來說包括籌集資金和運用現(xiàn)有資金產(chǎn)生現(xiàn)金流的能力。財務彈性是指企業(yè)擁有充足的資源，能夠賺取投資回報來支持未來的經(jīng)濟增長，能夠采取有效措施改變企業(yè)未來的現(xiàn)金流以應對非預期需求和機會。</p><p>　　流動性與財務彈性要求企業(yè)在列報財務報表時還應該反映企業(yè)履行到期意味和投資良好經(jīng)營項目的能力。這有助于投資在一定程度上把握企業(yè)的經(jīng)營風險，對企業(yè)績效作出合理預測，財務報告才能真

49、正幫助投資者作出特定環(huán)境下的最優(yōu)決策</p><p>　?。ㄈ┴攧請蟊砹袌竽Ｊ降淖兓?lt;/p><p>　　IASB和FASB在此次改進財務報表列報的征求意見稿中提出新的列報模式。</p><p>　　1、以更加貼近企業(yè)獲得的財務信息分類模式</p><p>　　委員會提議的財務報表列報一個重要的變化是：改變報表項目分類理念和方法，即委員會支

50、持按主題業(yè)務活動列報，根據(jù)管理層的意圖進行分類而不是按約定俗成的鑰匙分類，其理由是運用該方法編制的財務報表能反映管理層如何對待和管理經(jīng)營主體及其資源。能使管理層將其業(yè)務活動的獨特方面提供給其財務報表使用者。至于列報順序這樣在主體自身的每張報表中一致，可以按不同的順序列示報表中的部分及內(nèi)部分類，并且還有列示每一部分及其分類的小計。即為了的財務報表的分類是以“財務狀況表”為基礎的管理分類，“財務狀況表”的分類決定了“綜合收益表”和“現(xiàn)金流量

51、表”的分類。</p><p>　　變革后的財務報表內(nèi)容的分解將包括三個層次：第一層次是按經(jīng)濟活動功能進行的分組，討論稿建議將企業(yè)的活動分為五組，即經(jīng)營活動組、籌資活動組、所有者權(quán)益組、終止經(jīng)營活動組和所得稅組；第二層次是按活動與企業(yè)核心目標關系進行的分類信息，必然經(jīng)營活動組中的“營業(yè)類”用來反映管理層認為與企業(yè)核心目標相關的資產(chǎn)、負債以及使用這些資產(chǎn)、負債在主營業(yè)務活動中取得的收入、產(chǎn)生的費用；第三層次則是按活動

52、的經(jīng)濟性質(zhì)進行分項，必然將總收入分解為批發(fā)收入和零售收入。這種結(jié)構(gòu)從財務狀況、綜合業(yè)績、現(xiàn)金流量三個不同角度反映了企業(yè)的營業(yè)活動、投資活動、籌資活動、所得稅、終止經(jīng)營、權(quán)益等不同功能活動的過程與結(jié)果。</p><p>　　2、報表信息的分組和分類</p><p>　　報表使用者在分析企業(yè)經(jīng)營業(yè)績時，通常要剔除資本結(jié)構(gòu)的影響。因此企業(yè)應分別反映一起的價值創(chuàng)造和資金籌集情況，因此企業(yè)應分別反映

53、企業(yè)的經(jīng)營活動和籌資活動的資產(chǎn)與負責。</p><p>　　經(jīng)營活動的資產(chǎn)和負債被劃分為經(jīng)營組，被管理當局視為持續(xù)經(jīng)營活動的資產(chǎn)和負債。經(jīng)營活動通常與生產(chǎn)商品、提供勞務、價值增值相關。經(jīng)營組資產(chǎn)和負債的交易對象通常是客戶、供應商和雇員，與這些交易對象進行的活動才和價值創(chuàng)造相關。</p><p>　　經(jīng)營組還應進一步劃分為營運類和投資類。對管理層而言，營運類的資產(chǎn)和負債與企業(yè)經(jīng)營核心目的相關

54、，在企業(yè)的主營業(yè)務中使用，是企業(yè)主要收入和費用的驅(qū)動因素；投資類的資產(chǎn)和負債與企業(yè)經(jīng)營核心目的不直接相關，企業(yè)主要使用投資類資產(chǎn)和負債來賺取資本利得，比如利息、股利和市價的上升等。</p><p>　　融資組主要包括融資資產(chǎn)和融資負債。融資資產(chǎn)和融資負債與IFRS 和GAAP 當前定義的金融資產(chǎn)和金融負債相同，都是為企業(yè)的經(jīng)營活動和其他相關活動籌集資金，支持企業(yè)的價值增長。</p><p>

55、;　　表1 變革后財務報表的框架</p><p>　　三、重新構(gòu)造后的財務報表列報的優(yōu)點</p><p>　　新修訂的“討論稿”通過改變財務報表披露的內(nèi)容和格式,進一步強化了“決策有用觀”，按管理層意圖對業(yè)務、籌資活動的信息分類能夠反映管理層如何受托管理企業(yè)及其資源。因此，此次改革真正實現(xiàn)了“決策有用觀”和“受托責任觀”的相互結(jié)合。</p><p>　　（一）三張

56、報表格式的統(tǒng)一性，內(nèi)部信息更加簡明、清晰</p><p>　　首先，三大報表都將分別以營業(yè)和籌資為大類來反映企業(yè)信息,分類的方法在財務狀況表、綜合收益表和現(xiàn)金流量表中都一致,以營業(yè)和籌資的分類形式列報資產(chǎn)和負債將清楚地展現(xiàn)主體在營業(yè)活動和籌資活動中所使用的凈資產(chǎn),也使得調(diào)整后的財務狀況表將能夠完整清晰地反映財務報表項目之間的關系,并將企業(yè)經(jīng)濟活動與財務報表有機地連接起來,有利于報表使用者看清企業(yè)經(jīng)濟活動的來龍去脈

57、。</p><p>　　其次，通過綜合收益表中的其他綜合收益將實現(xiàn)綜合收益表與財務狀況表和現(xiàn)金流量表的勾稽銜接。討論稿提議的綜合收益表列報模式取消了現(xiàn)有方法下允許主體在收益表、綜合收益表(兩表法)或者是在權(quán)益變動表中列示其他綜合收益信息的選擇權(quán),要求所有主體將提供單一的綜合收益表,并將其他綜合收益單獨示在其中。該報表將包括當期利潤、損失、凈收益的小計數(shù)以及綜合收益的總計數(shù)。因為綜合收益表中有與其他財務報表相同的分

58、組和種類,改進后的綜合收益表將能夠方便地比較不同財務報表間的影響,例如,有助于報表使用者評估經(jīng)營性資產(chǎn)和負債的變化如何產(chǎn)生經(jīng)營收入和現(xiàn)金流量。</p><p>　　再次,將所得稅與財務狀況表和現(xiàn)金流量表中的其他信息分開列報,并在三大報表中實現(xiàn)對照反映。討論稿中要求在綜合收益表中分別列示與經(jīng)營和籌資活動、終止經(jīng)營活動以及其他綜合收益項目有關的所得稅信息,并且在財務狀況表和現(xiàn)金流量表中單獨列報所得稅信息,這將有助于更

59、好地反映所得稅所引起的企業(yè)資產(chǎn)、負債以及現(xiàn)金流變化情況,提供更加有助于投資決策的財務信息。</p><p>　?。ǘ┴攧請蟊硇畔⒏妗⒏鼘嵱?lt;/p><p>　　改革后的財務報表作為一個整體, 更好地反映了會計主體的財務圖像。“經(jīng)營類資產(chǎn)負債——經(jīng)營類收益——經(jīng)營類現(xiàn)金流”、“投資類資產(chǎn)負債——投資類收益——投資類現(xiàn)金流”、“業(yè)務項目資產(chǎn)負債——業(yè)務項目收益——業(yè)務項目現(xiàn)金流”、“融資

60、項目資產(chǎn)負債——融資項目收益——融資項目現(xiàn)金流”之間的關系更加清晰明了, 從而能夠更好地分析企業(yè)盈余質(zhì)量、企業(yè)各類資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力等重要信息, 實現(xiàn)財務報表與財務報告的目標。能夠引入經(jīng)營類資產(chǎn)(或凈資產(chǎn)) 收益率、投資類資產(chǎn)(或凈資產(chǎn)) 收益率、業(yè)務項目資產(chǎn)(或凈資產(chǎn)) 收益率、經(jīng)營類現(xiàn)金凈流入與凈收益比、投資類現(xiàn)金凈流入與凈收益比等指標衡量不同類資產(chǎn)收益率和創(chuàng)造現(xiàn)金流的能力。</p><p>　　此外，改

61、革后的財務報表, 將價值創(chuàng)造信息與籌資信息區(qū)分開, 更有利于信息使用者對會計主體的價值創(chuàng)造活動進行分析評價。傳統(tǒng)上, 財務會計因為計量的限制并不能發(fā)揮經(jīng)濟學界所提出的反映企業(yè)價值的作用而備受責難。會計學收益和經(jīng)濟學收益在概念上也相差甚遠。改革后的財務報表分類列報, 雖然仍不能反映會計主體的價值, 但卻將企業(yè)的價值創(chuàng)造業(yè)務與價值創(chuàng)造結(jié)果更好地連接起來, 對分析企業(yè)的價值具有重要意義。例如, 重新分類后的財務報表, 經(jīng)營類資產(chǎn)負債、經(jīng)營類現(xiàn)

62、金流和經(jīng)營類收益和費用的關系清晰明了, 有助于更好地分析企業(yè)未來價值創(chuàng)造能力。</p><p>　　四、對IASB與FASB觀點的再思考</p><p>　　與現(xiàn)有財務報表按照會計要素分類不同,討論稿主張根據(jù)管理層意圖對報表項目進行分類,使得財務報表能夠根據(jù)主體業(yè)務活動列報，并能夠反映管理層如何看待和管理一個主體及其資源,使得管理層能夠向報表使用者傳遞主體業(yè)務方面的獨特信息——相似的資產(chǎn)、

63、負債分別在不同的業(yè)務(活動)中發(fā)揮不同的作用。IASB和FASB的初步意見雖然優(yōu)點鮮明，但也存在著一些有待進一步改進的地方。因此，針對財務報表列報國際趨同問題，我國的正確態(tài)度應該是在深入學習討論稿觀點的同時，積極且深入地開展相關理論研究促進新報表分類模式的適應性。</p><p>　?。ㄒ唬┬铝袌竽Ｊ较轮档藐P注的現(xiàn)實問題</p><p>　　1、企業(yè)各項活動的分類視具體情況而定</p

64、><p>　　新列報模式要求企業(yè)在分部報告中分別反映各分部的經(jīng)營活動和融資活動。例如，一個企業(yè)存在三個報告分部：制造分部、金融服務分部和零售分部，每個分部都有金融工具投資。在制造分部，金融負債為該分部日常經(jīng)營活動提供資金，所以被劃分為融資負債；在金融服務分部，其主要經(jīng)營業(yè)務為利用金融資產(chǎn)賺取收益，因此被劃分為經(jīng)營活動中的經(jīng)營資產(chǎn)；在零售分部，金融工具被用于賺取收益，但不為零售業(yè)務提供資金支持，因此被劃分為投資資產(chǎn)。由

65、此可見，對列報項目的分類要從企業(yè)各項活動的經(jīng)濟實質(zhì)出發(fā)，分析該項目在企業(yè)經(jīng)濟活動中所起的主要作用，不能僅憑字面含義草率歸類。</p><p>　　2、分類隨資產(chǎn)或負債的使用情況發(fā)生變化</p><p>　　資產(chǎn)或負債的使用情況會隨時間推移發(fā)生改變。當一個企業(yè)購置土地用于投資，而后卻在該土地上建造廠房時，土地的用途發(fā)生了變化，理論上應當重新分類。這種變化促使企業(yè)必須考慮當某資產(chǎn)的性質(zhì)發(fā)生變化

66、時，是否需要以及如何在財務報表中反映資產(chǎn)或負債使用方式的變化。此外，還應制定具體準則，防止企業(yè)利用重分類進行盈余操縱。</p><p>　　3、一種資產(chǎn)（或負債）項目具有多種功能</p><p>　　企業(yè)的總部建筑一般作為經(jīng)營性資產(chǎn)，但管理層也可能將其作為房地產(chǎn)投資，所以在具體列報時要考慮分類的適當性，其中一種解決方案是以該資產(chǎn)的</p><p><b>

67、　　主要功能進行分類。</b></p><p>　　除此之外，現(xiàn)金收支通常涉及多項企業(yè)活動且不易分解，因此對現(xiàn)金的列報通常按其主要用途全部歸入某一類。對每筆現(xiàn)金收支進行功能分析是不現(xiàn)實的，即使可行也不符合成效益原則。</p><p>　　基于這些現(xiàn)實問題，筆者認為既然我國會計準則已與國際會計準則實質(zhì)性趨同，現(xiàn)行的財務報表列報系統(tǒng)運作良好，目前尚沒有充分理由對其進行根本性變革。另

68、外，若采納討論稿的意見，那么報表提供者的編報難度和編報成本都將大大增加。因此，我國現(xiàn)階段還不宜對財務報表列報進行系統(tǒng)性的改革，必須堅持漸進式改革的思路來推動財務報表列報的國際趨同。我們在肯定現(xiàn)行財務報表列報準則的前提下，針對某些方面適時地進行一系列改革。</p><p>　?。ǘ搱猿譂u進式的財務報表分類列報改革思路</p><p>　　1、堅持漸進式的財務報表分類列報改革思路<

69、/p><p>　　重新構(gòu)建的財務報表, 實際上是對現(xiàn)有財務報表分類列報模式的根本性變革,它在理論上具有一些顯著的優(yōu)點。但是, 是否將這種理論層面的探討立即上升為對我國既有財務報表準則的根本性變革呢? 葛家澍、杜興強(2002) 認為, 財務報告的改革應該堅持漸進式改革思路。本文認為, 這種觀點也適合于財務報表分類列報改革, 目前尚沒有充分理由直接采納IASB /FASB的分類列報意見, 尚不需要對我國財務報表準則進行

70、根本性變革。理由主要包括三點:</p><p>　　第一, 新的分類列報的有用性有待檢驗。列報改革的根本目的是提高信息的決策有用性, 然而, 在新的標準得以應用并具備資本市場經(jīng)驗數(shù)據(jù)檢驗之前,如何評判表內(nèi)信息分類列報重構(gòu)是否合理呢? 實驗研究法可以在資本市場缺乏交易數(shù)據(jù)的情況下, 通過科學合理的實驗設計和執(zhí)行, 對實務進行模擬, 事先對某項決策的可能影響進行評估分析。同時應該認識到, 一方面, 實驗有效性和科學性

71、有賴于實驗設計水平, 我國會計和審計領域在應用實驗研究上, 雖然已有一定成果, 但總體仍處于起步階段; 另一方面, 實驗效果不能等價于實際經(jīng)濟生活的執(zhí)行效果。因此, 實驗研究只能作為研究新準則的參考, 不能成為決定因素。</p><p>　　第二, 我國2006年的會計準則改革, 已經(jīng)得到了國際會計準則理事會、歐盟、香港、美國等重要國家或地區(qū)或機構(gòu)的正面和積極的肯定, 我國會計準則已與國際會計準則實質(zhì)性趨同或等效

72、于國際會計準則; 在國內(nèi)監(jiān)管層面, 通過對2007年和2008年新會計準則運行情況的調(diào)查統(tǒng)計, 財政部和證監(jiān)會對新準則的執(zhí)行情況總體上持肯定態(tài)度; 在學術(shù)界, 一些學者對新會計準則的會計信息市場反應、盈余管理和盈余質(zhì)量等方面展開了一系列研究, 這些研究總體上對新會計準則在提高盈余質(zhì)量、提高會計信息價值相關性等方面持肯定態(tài)度。</p><p>　　第三, 若采納IASB /FASB的觀點, 對財務報表分類列報進行系

73、統(tǒng)性改革, 對現(xiàn)有會計系統(tǒng)將產(chǎn)生深刻影響, 將不可避免地產(chǎn)生較大的學習成本、執(zhí)行成本。</p><p>　　2、開展相關理論研究促進新報表分類模式的適應性</p><p>　　IASB和FASB的合作項目研究中非常重視理論研究和利用理論研究的成果,往往在提議進行項目研究時,就已經(jīng)明確該項目的范圍和采納的方法要考慮相關的研究和他人的建議。雖然有的項目是使用者導向的項目,但實務問題的解決不能離

74、開理論。我國財務報告的改進中也有必要重視和加強相關理論的研究。</p><p>　　首先,需要對財務報表列報討論稿中有關概念進行研究和介紹,使我國的會計人員能夠理解和適應。比如“非持續(xù)經(jīng)營類”這一概念及其列報方式;“綜合收益”概念與凈利潤之間的區(qū)別;討論稿提出的報表附注中“從現(xiàn)金流量到綜合收益的調(diào)節(jié)表”等概念和問題。</p><p>　　其次,對新的報表信息分類模式下可能出現(xiàn)的新問題進行前

75、瞻性的研究,促進新的分類方法在我國的適應性。例如,雖然通過將報表進行更新和更細的分類會有效地提高報表的決策有用性,但這些分類更多的是依賴于管理層的意見和看法來進行的,新分類方法是否又給管理層留下操縱利潤的空間,尤其是操縱資產(chǎn)、負債或收益的結(jié)構(gòu)以獲得更漂亮的財務指標的空間。</p><p>　　再如,報表信息第一層次的分類改變了,那么,財務報表的要素要不要隨之改變? 如果改變,它將對交易和事項的初步確認有何影響?

76、這些問題都需要理論界和實務界共同努力進行深入的研究和探討。</p><p>　　國際財務報告準則正在并將在今后幾年繼續(xù)進行重大變革,全球會計準則持續(xù)趨同是一個漸進過程而非一蹴而就。IASB計劃在2011年完成對金融工具、收入、財務報表列報等重大項目的修訂。我們應當密切關注IASB和FASB的動向,緊密跟蹤國際財務報告準則修訂的形勢,從我國實際出發(fā)及時采取相應的對策,盡可能避免產(chǎn)生新的實質(zhì)性差異。同時,我國作為與國

77、際財務報告準則持續(xù)趨同的新興轉(zhuǎn)型國家,應該積極對討論稿提供論證意見,以期修訂的財務報表列報準則能夠充分考慮發(fā)展中國家尤其是新興轉(zhuǎn)型國家的特殊性,提高國際準則在新興轉(zhuǎn)型國家的適應能力,降低國際趨同準則的實施成本。</p><p>　　總之, 財務報表列報改革是一個會計理論界、實務界和準則制定機構(gòu)都非常關注的問題，它也牽涉到各方面的利益協(xié)調(diào)。本文在對財務報表列報修訂的背景的深入研究、對IASB于FASB關于財務報表列

78、報的改進的充分理解以及對重新構(gòu)造后的財務報表列報優(yōu)點的總結(jié)的基礎上，對我國向國際準則趨同的方式進行詳細分析，并提出了一個合理化的趨同意見——漸進式的財務報表改革。IASB和FASB的初步意見主張根據(jù)管理層意圖對報表項目進行分類,使得財務報表能夠根據(jù)主體業(yè)務活動列報，并能夠反映管理層如何看待和管理一個主體及其資源。但討論稿仍然存在著一些有待進一步改進的地方。因此，針對財務報表列報國際趨同問題，我國的正確態(tài)度應該是在深入學習討論稿觀點的同時

79、，積極且深入地開展相關理論研究促進新報表分類模式的適應性。</p><p><b>　　參考文獻</b></p><p>　　[1] 財政部.企業(yè)會計準則[Z].企業(yè)會計準則第30號—財務報表列報準則. 2006-2-15</p><p>　　[2] 只建克，高建華.IASB/FAS B《財務報表列報初步意見》討論稿的反饋意見分析[J

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86、gt;　　[20] Christian Leuz.Economic and Peter Wysocki Consequences of Financial  </p><p>　　Reporting and Disclosure Regulation: A Review an

87、d Suggestion for Future </p><p>　　Research.http://ssrn.com/abstract=1105398</p><p>　　[21] FASB. Preliminary Views on Financial Statement Presentation. Financial Accounting Se

88、ries，2008</p><p><b>　　致 謝</b></p><p>　　本論文在寫作過程中，得到了于老師、校外導師張的悉心指導。從論文的選題、提綱的擬定、結(jié)構(gòu)的安排直至完稿審定，兩位老師悉心指導，對本論文的順利完成給予了最大的幫助。老師嚴謹治學的態(tài)度和淵博的學識也使我受益匪淺，他們對本論文多次提出了修改意見，既提高了本論文的水準，也提高了我的理論水平和

89、實踐能力，對我在今后的工作和學習將產(chǎn)生積極的影響。在大學四年中，各位老師淵博精深的學識、誨人不倦的育人精神以及嚴謹?shù)慕虒W態(tài)度，給我留下了深刻的印象。</p><p>　　在商學院學習的四年中，我受益于許多老師的教誨和啟迪，在此我要感謝商學院會計系的全體老師，他們的辛勤耕耘和工作為我們創(chuàng)造了非常優(yōu)秀的學習環(huán)境，教給了我許多做人的道理。在我們即將離開校園的時候，他們?nèi)栽谀瑹o聞地為他們熱愛的教育事業(yè)奉獻著，在此向他們

90、表示深深的謝意！</p><p>　　本科畢業(yè)設計（論文）</p><p><b>　　任 務 書</b></p><p>　　題 目 論財務報表列報的改革 </p><p>　　學 院 商 學 院

91、 </p><p>　　專 業(yè) 會 計 學 </p><p>　　班 級 </p><p>　　學 號

92、 </p><p>　　學生姓名 </p><p>　　指導教師 </p><p><b>　　一、主要任務與目標</b></p><p>　　在商學院規(guī)

93、定的畢業(yè)論文撰寫期間內(nèi)，根據(jù)師生共同商定的畢業(yè)論文選題《論財務報表列報的變革》，綜合運用本科階段所學專業(yè)知識和相關學科知識，撰寫一篇具有一定的理論價值和應用價值、篇幅不少于8000字的畢業(yè)論文。要求通過畢業(yè)論文的撰寫能夠?qū)ω攧請蟊砹袌笥懈顚哟蔚恼J識，對報表列報修訂背景有進一步了解，對IASB與FASB關于財務報表列報的改進進行研究，包括對財務報表列報的目標以及財務報表列報的變化的研究。以及對財務報表列報的改進的觀點進行進一步深思，提出

94、相應的建議。希望通過對本課題研究能夠提升其專業(yè)理論水平。</p><p>　　二、主要內(nèi)容與基本要求</p><p>　　（一）研究的主要內(nèi)容 </p><p>　　課題研究集中于以下幾個方面：首先，闡述財務報表修訂的背景，包括現(xiàn)行財務報表列報的特點和存在的問題及修訂的動因；其次，關于IASB和FASB對財務報表列報改進的研究，包括對IASB與FASB關于列報修訂的

95、歷程回顧，財務報表列報的三個的目標的闡述及財務報表列報變化的解釋；再次，分析重構(gòu)后的財務報表列報的優(yōu)點，主要是使資產(chǎn)負債表、綜合收益表、現(xiàn)金流量表格式統(tǒng)一，內(nèi)部聯(lián)系更加簡明、清晰；最后，對IASB與FASB觀點進行再思考，包括新列報形式下值得思考的現(xiàn)實問題和我國應該堅持漸進式的財務報表列報改革的思路。</p><p><b>　　（二）基本要求</b></p><p>

96、;　　根據(jù)畢業(yè)論文(設計)參考選題及老師所提供的主要中英文參考書目（文獻），檢索相關中文文獻的數(shù)量要求不得少于20篇，外文翻譯的外文文獻不得少于2篇。嚴格按照畢業(yè)論文撰寫進度和計劃，完成文獻資料的收集、開題報告的撰寫、外文文獻的翻譯以及畢業(yè)論文的撰寫等項工作。在文獻資料的收集、閱讀基礎上，認真整理國內(nèi)外專家研究成果，歸納主要觀點，并加以評述，形成文獻綜述；開題報告應反映該課題的最新研究成果與發(fā)展動態(tài)，力求層次清晰、格式規(guī)范；外文文獻應與

97、畢業(yè)論文密切相關，翻譯應忠實原文、語言流暢，且單詞數(shù)量不少于2000個；畢業(yè)論文應邏輯結(jié)構(gòu)完整、觀點鮮明、內(nèi)容充實、論證充分、格式規(guī)范，力求有所創(chuàng)新。</p><p><b>　　三、計劃進度</b></p><p>　　2010.11.05—2010.11.22 完成畢業(yè)論文選題</p><p>　　2010.11.23—2011.01

98、.10 完成文獻綜述、開題報告及外文翻譯</p><p>　　2011.02.21—2011.03.11 完成畢業(yè)論文初稿，確定實習單位</p><p>　　2011.03.12—2011.05.03 畢業(yè)實習，修改論文</p><p>　　2011.05.04—2011.05.12 畢業(yè)論文定稿</p><p>　　

99、2011.05.23—2011.06.03 畢業(yè)論文答辯</p><p><b>　　四、主要參考文獻</b></p><p>　　[1] 財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準則講解[M].北京：人民出版社，2008.12</p><p>　　[2] 劉永澤.程立軍. 中級財務會計[M].大連：東北財經(jīng)出版社，2007,2</p>

100、<p>　　[3] 劉玉廷. 關于中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)全面趨同[J]. 會計研究, 2009, (9):6-9.</p><p>　　[4] 張金若,宋穎.關于企業(yè)財務報表分類列報的探討[J]. 會計研究, 2009,(9):29-35</p><p>　　[5] 陳敏. 即將到來的報表革命[J]. 新理財, 2009, (7):70-74. </p&g

101、t;<p>　　[6] 柯思宇. 從IASB與FASB最新全面收益表演變看全面收益對我國會計的影響[J]. 理論界, 2009, (6):210-211.</p><p>　　[7] 金成曉,等1美國金融危機的根源、影響及我國的對策分析[J]1稅務與經(jīng)濟, 2009, (4):1–51</p><p>　　[8] 葛家澍. 試評IASB /FASB聯(lián)合概念框架的某些改進——截

102、至2008年10月16日的進展[J]. 會計研究, 2009, (4)：3-11.</p><p>　　[9] 周萍. FASB和IASB財務業(yè)績報告項目研究回顧與評價[J]. 會計研究, 2007, (9):35-41.</p><p>　　[10] Financial Statement Presentation——Introduction to Staff Draft of Exp

103、osure Draft http://www.fasb.org/cs/ContentServer?</p><p>　　[11] Stella H.M.Smith. Multivariate decision accuracy and the presentation of accounting information.[J]System Accounting Forum,2004;28</p>&

104、lt;p>　　指導教師 年 月 日</p><p>　　系 主 任 年 月 日</p><p>　　本科畢業(yè)設計（論文）</p><p>　　開 題 報 告</p><p&

105、gt;　　題 目 論財務報表列報的改革 </p><p>　　一、論文選題的背景、意義</p><p><b>　?。ㄒ唬┻x題背景</b></p><p>　　財務報表是財務會計對外報告的主體和核心。如何使財務報表最為及時、準確、有效地傳遞公司財務信息給使用者, 一直是會計理論和實務工

106、作者為之努力的一個方向。如何通過更為合理的項目分類來描述一個主體業(yè)務活動的內(nèi)在一致的財務狀況、預測主體未來現(xiàn)金流量、評價主體的流動性和財務彈性，對報表使用者做出相關決策是至關重要的。報表列報方式?jīng)Q定財務報表中所披露信息的質(zhì)量以及價值。各國會計學者均致力于財務報表列報準則的研究，希望找到最為有效、合理的列報方式充分地披露企業(yè)的重要信息。我國現(xiàn)行的財務報表列報準則中規(guī)定個報表按要素分類列示，而FASB與IASB《財務報表列報初步意見》（討論