公允價值計量屬性及其運用的研究.pdf

1、計量一直是會計的核心問題。傳統(tǒng)的會計模式是以歷史成本計量為基礎(chǔ)的，但20世紀(jì)70年代以來，尤其是進(jìn)入90年代，會計環(huán)境發(fā)生了一系列巨大的變化，傳統(tǒng)的計量模式已難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，要求對其進(jìn)行改進(jìn)乃至徹底改革的呼聲越來越高。為適應(yīng)這一要求，以FASB為首的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)提出了“公允價值”這一全新的計量模式，并隨之逐步應(yīng)用和推廣至?xí)嫓?zhǔn)則中。 我國的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在1998年頒布的部分具體準(zhǔn)則中開始涉及公允價值，在隨后幾年的

2、實際運用中由于現(xiàn)實國情的限制如市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不夠、國內(nèi)相關(guān)法律尚未健全、高級經(jīng)理人和會計從業(yè)人員的素質(zhì)參差不齊，因而造成了公允價值計量屬性濫用，甚至有些經(jīng)理人和財會人員利用公允價值進(jìn)行非法操作，以獲取違法利益，給公允價值的應(yīng)用帶來了一定的難度。財政部在2001，年頒布的會計準(zhǔn)則中減少并限制了公允價值的運用。 但是在市場創(chuàng)新、金融創(chuàng)新層出不窮的環(huán)境下，尤其是衍生金融工具的出現(xiàn)，使歷史成本沒有了用武之地，公允價值成了衍生金融工具唯

3、一相關(guān)的計量屬性。回避公允價值的運用也顯然與國際潮流相左?；谏鲜鰵v史背景下，我國財政部于2006年2月15日頒布了全新的會計準(zhǔn)則，其中對公允價值的全面運用是新準(zhǔn)則的一大亮點。 我國新會計準(zhǔn)則中對公允價值計量屬性的全面引入一方面體現(xiàn)了我國加入WTO之后，為融入世界經(jīng)濟(jì)一體化而建立完整的會計準(zhǔn)則體系的迫切要求；另一方面也反映了我國會計準(zhǔn)則實現(xiàn)國際趨同化的趨勢。當(dāng)然，新準(zhǔn)則重新啟用公允價值，勢必面臨著許多問題，包括如何防止管理當(dāng)局利

4、用公允價值操縱利潤，如何建立健全與公允價值運用匹配的市場環(huán)境，完善監(jiān)管和評估機(jī)制成為當(dāng)前要解決的首要問題。 本文通過研究公允價值計量屬性的定義、本質(zhì)、與其他計量屬性的關(guān)系以及公允價值的理論基礎(chǔ)，為后文的開展做好理論鋪墊。同時，對公允價值計量屬性在國內(nèi)外的發(fā)展及運用狀況展開詳細(xì)介紹，尤其對公允價值計量屬性在我國經(jīng)歷了“用”、“棄”、“用”的過程以及我國新會計準(zhǔn)則中對公允價值計量的全面引入的背景進(jìn)行了深入研究，將論文置身于一個清晰的

5、發(fā)展背景之下。通過分析公允價值計量屬性的引入對新會計準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則產(chǎn)生的影響，具體對投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換和金融工具相關(guān)準(zhǔn)則產(chǎn)生的影響展開研究，歸納出公允價值計量屬性在實際運用中給企業(yè)及投資者帶來的影響。由于公允價值在我國的運用還未成熟，處于推廣及完善階段，因此在實踐中存在一定的現(xiàn)實障礙，因此，針對這些存在的障礙提出了相應(yīng)的對策。 本文共分為五個部分： 第一章，緒論。對本文的研究意義、研究的背景以及創(chuàng)新之處展開論述

6、。 第二章，公允價值計量屬性概述。對與公允價值的相關(guān)定義、概念、特征等進(jìn)行整理。本章分為四節(jié)闡述。第一節(jié)，對會計計量的各國定義、計量屬性的定義及我國新會計準(zhǔn)則對計量屬性的分類進(jìn)行研究；第二節(jié)，比較各國對公允價值的定義，探討公允價值的本質(zhì)；第三節(jié)，探討公允價值計量屬性的三大基本特點； 第四節(jié)，闡述公允價值與其他計量屬性之間的關(guān)系。 第三章，公允價值計量屬性的理論基礎(chǔ)。本章按三項理論基礎(chǔ)分三節(jié)進(jìn)行闡述。三項理論基礎(chǔ)分

7、別為：符合財務(wù)會計報告目標(biāo)的決策有用觀；符合經(jīng)濟(jì)收益概念以及符合相關(guān)性和可靠性質(zhì)量特征。 第四章，公允價值的運用現(xiàn)狀。對公允價值計量屬性在國內(nèi)外的運用現(xiàn)狀的進(jìn)行研究，本章分為四節(jié)。其中第三節(jié)對公允價值在我國的運用，著重介紹了公允價值在我國“用”、“棄”、“用”的過程，探討了公允價值在現(xiàn)時背景下運用的意義：第四節(jié)對新準(zhǔn)則體系中引入有關(guān)公允價值的部分重點準(zhǔn)則，進(jìn)行新舊準(zhǔn)則比較研究，分析其造成的影響。 第五章，在我國推行公允價