我國制造業(yè)稅收負(fù)擔(dān)及相關(guān)政策的優(yōu)化

1、制造業(yè)是一國經(jīng)濟的重要組成部分，在提升國家競爭力中發(fā)揮著重大作用。近年來，我國制造業(yè)發(fā)展迅速，但隨著經(jīng)濟形勢的變化，我國制造業(yè)的競爭優(yōu)勢在逐步降低。為了促進(jìn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，2015 年以來我國大力推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革 , 快速調(diào)整稅收政策，但仍存在制造業(yè)稅負(fù)偏重的問題。因此，如何進(jìn)一步優(yōu)化稅收政策，提升制造業(yè)實力，為制造業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的營商環(huán)境，是當(dāng)前需要研究的一個重要課題。一、我國制造業(yè)發(fā)展形勢嚴(yán)峻改革開放以來，我國制造業(yè)發(fā)展迅速，

2、實現(xiàn)了歷史性轉(zhuǎn)變，按不變價 GDP計算口徑統(tǒng)計的制造業(yè)增加值由 1978 年的 1 659.5 億元（人民幣計價）增加到2017 年的 266 798.1 億元，增加了近 160 倍，我國已成為重要的制造業(yè)大國。我國制造業(yè)增加值占全球制造業(yè)增加值比重持續(xù)上升，由 1995 年的不到 5%、2000 年的 8.5%上升到 2010 年的 18.23%、2017 年的 27.02%。相比之下，美國、日本和德國在全球制造業(yè)的比重分別由 20

3、00 年的 25.23%、17.95%和6.58%，下降到 2017 年的 16.50%、7.65%和 5.91%。隨著制造業(yè)的快速發(fā)展，我國參與全球貿(mào)易的程度不斷提升，貨物進(jìn)出口貿(mào)易總額占世界貿(mào)易總額的比重從 1978 年的 0.8%增長到 2017 年的 11.5%，其中出口額的比重由 1978 年的 0.8%提高到 2017 年的 12.8%（具體見表 1）。盡管制造業(yè)發(fā)展迅速，但是隨著全球競爭的加劇，我國制造業(yè)發(fā)展的形勢不容樂觀

4、。與發(fā)達(dá)國家相比，我國制造業(yè)總體產(chǎn)出效率不高，無論是質(zhì)量水平、關(guān)鍵技術(shù)、優(yōu)質(zhì)品牌、研發(fā)投入等都與美國、日本、德國等國家存在較大差異。工業(yè)和信息化部聯(lián)合中國工程院、原國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局在2013 ～2014 年聯(lián)合組織開展了“制造強國戰(zhàn)略研究”重大咨詢研究項目，該研究項目構(gòu)建了由規(guī)模發(fā)展、質(zhì)量效益、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、持續(xù)發(fā)展等 4 項一級指標(biāo)、18 項二級指標(biāo)構(gòu)成的制造業(yè)評價體系，將全球主要制造業(yè)國家分為三大陣營。根據(jù)研究結(jié)果，2012

5、年美國的綜合指數(shù)是 156，日本和德國分別是 121 和111，我國是 81（根據(jù)研究項目跟蹤結(jié)果顯示，2016 年我國提高到近 90）。在需要說明的是，制造業(yè)稅負(fù)是根據(jù)《中國稅務(wù)年鑒》中的年度制造業(yè)稅收總收入除以當(dāng)年的制造業(yè)增加值得出，這里的制造業(yè)稅收是稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收的稅收，不包括海關(guān)征收的關(guān)稅、船舶噸稅等稅種收入；全國宏觀稅負(fù)是根據(jù)《中國統(tǒng)計年鑒》中的年度稅收總收入除以 GDP 得出，這里的稅收收入包括關(guān)稅和船舶噸稅收入。因此，如

6、果考慮關(guān)稅和船舶噸稅，制造業(yè)稅負(fù)與全國宏觀稅負(fù)的差異可能還要大于表 2 所示。2.制造業(yè)的稅收貢獻(xiàn)總體偏高。評價制造業(yè)的稅收貢獻(xiàn)主要通過稅收彈性和稅收協(xié)調(diào)系數(shù)兩個指標(biāo)反映。通過計算 2013～2017 年的稅收彈性，筆者發(fā)現(xiàn)制造業(yè)稅收彈性變化幅度極大，2013 年為 7.70%，2014 年為 38.62%，而 2015年則 降為-35.39%，2016 年回升到 2.10%，2017 年為 26.00%，與同期制造業(yè)稅負(fù)變化相比，差異

7、較大。為了進(jìn)一步分析制造業(yè)稅收彈性的效果，筆者進(jìn)一步計算了全國總體（包括全部產(chǎn)業(yè)）稅收彈性。2013～2017 年全國總體稅收彈性分別為 19.33%、15.9%、13.8%、9.97%、17.35%，呈 V 形態(tài)勢。這表明營改增對全國整體經(jīng)濟和制造業(yè)的減稅效應(yīng)確實存在，但 2017 年后效果就不明顯了。從表 3 可知，制造業(yè)的稅收協(xié)調(diào)系數(shù)在 2012～2017 年均大于 1，說明制造業(yè)的稅收貢獻(xiàn)偏高，雖然營改增推進(jìn)的過程中，稅收協(xié)調(diào)系