高級財務會計期末復習tt

1、1《高級財務會計》期末復習 《高級財務會計》期末復習 第二章 第二章 企業(yè)合并 企業(yè)合并 ——購買法、權益結合法 購買法、權益結合法1. 1.購買日的確定：五個條件 購買日的確定：五個條件2. 2.購買成本的確定：①買價：現(xiàn)金 購買成本的確定：①買價：現(xiàn)金——實際支付 實際支付發(fā)行債券 發(fā)行債券——未來應付金額現(xiàn)值 未來應付金額現(xiàn)值發(fā)行股票 發(fā)行股票——公允市價 公允市價非現(xiàn)金資產(chǎn) 非現(xiàn)金資產(chǎn)——公允價值 公允價值②直接費用③很可能發(fā)

2、生的未來事項的金額 ②直接費用③很可能發(fā)生的未來事項的金額 3 可辨認凈資產(chǎn)公允價值的確定：凈資產(chǎn) 可辨認凈資產(chǎn)公允價值的確定：凈資產(chǎn)=資產(chǎn) 資產(chǎn)-負債 負債市價、賬面價值、重置成本、估計售價等 市價、賬面價值、重置成本、估計售價等 4. 4.購買成本與可辨認凈資產(chǎn)公允價值差額的處理： 購買成本與可辨認凈資產(chǎn)公允價值差額的處理：購買成本 購買成本>公允價值 公允價值 —— 商譽 商譽購買成本 購買成本公允價值 公允價值——

3、商譽 商譽例 2-3 2-3：支付現(xiàn)金 ：支付現(xiàn)金 ——實際支付款項 實際支付款項（1） 支付現(xiàn)金 支付現(xiàn)金 30 30 萬元。 萬元。購買成本 購買成本=實際支付價款 實際支付價款+費用 費用=300000+50000=350000 =300000+50000=350000（元） （元）凈資產(chǎn)公允價值 凈資產(chǎn)公允價值=350000 =350000（元） （元）借：流動資產(chǎn) 借：流動資產(chǎn) 220000 220

4、000固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 230000 230000貸：銀行存款 貸：銀行存款 350000 350000負 債 100000 100000 2）支付現(xiàn)金 ）支付現(xiàn)金 33 33 萬元 萬元購買成本 購買成本=實際支付價款 實際支付價款+費用 費用 =330000+50000=380000 =330000+50000=380000（元

5、） （元）凈資產(chǎn)公允價值 凈資產(chǎn)公允價值=350000 =350000（元） （元）商 譽=380000-350000=30000 =380000-350000=30000 （元） （元）借：流動資產(chǎn) 借：流動資產(chǎn) 220000 220000固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 230000 230000商譽 商譽 30000 30000貸：銀行存款 貸：銀行存

6、款 380000 380000負 債 100000 100000 例 2-4 2-4 支付現(xiàn)金：購買成本 支付現(xiàn)金：購買成本公允價值 公允價值 —— 商譽 商譽例題： 例題： 10 10 萬股，面值 萬股，面值 1 元/股，公允市價 股，公允市價 8 元/股購買成本 購買成本=股票的公允市價 股票的公允市價+直接費用 直接費用 =100000 =10000

7、0×8+50000 8+50000 =850000 =850000（元） （元） B 企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值 企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值=630000 =630000 元商譽 商譽=850000-630000=220000 =850000-630000=220000（元） （元）A 公司發(fā)行股票進行合并： 公司發(fā)行股票進行合并：借：長期股權投資 借：長期股權投資 800000 800000貸：股本 貸：股本

8、 100000 100000資本公積 資本公積 700000 700000發(fā)行費用： 發(fā)行費用：借：長期股權投資 借：長期股權投資 50000 50000貸：銀行存款 貸：銀行存款 50000 50000 將購買成本分攤到 將購買成本分攤到 可辨認資產(chǎn)和負債，確認商譽： 可辨認資產(chǎn)和負債，確認商譽： 借：銀

9、行存款 借：銀行存款 50000 50000交易性金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn) 150000 150000應收賬款 應收賬款 150000 150000其他流動資產(chǎn) 其他流動資產(chǎn) 450000 450000長期股權投資 長期股權投資 100000 100000固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)

10、 650000 650000無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 30000 30000 商譽 商譽 220000 220000貸：累計折舊 貸：累計折舊 250000 250000流動負債 流動負債 500000 500000長期負債 長期負債

11、 200000 200000長期股權投資 長期股權投資 850000 850000作業(yè)一（ 作業(yè)一（2010.1 2010.1 已考）甲公司和乙公司為不同集團的兩家公司。有關 已考）甲公司和乙公司為不同集團的兩家公司。有關企業(yè)合并資料如下（ 企業(yè)合并資料如下（1）2008 2008 年 2 月 16 16 日，甲公司和乙公司達成合并 日，甲公司和乙公司達成合并協(xié)議，由甲

12、公司采用控股合并方式將乙公司進行合并，合并后甲公司 協(xié)議，由甲公司采用控股合并方式將乙公司進行合并，合并后甲公司 取得乙公司 取得乙公司 80 80％的股份。 ％的股份。 （2）2008 2008 年 6 月 30 30 日，甲公司以一項固定 日，甲公司以一項固定資產(chǎn)和一項無形資產(chǎn)作為對價合并了乙公司。該固定資產(chǎn)原值為 資產(chǎn)和一項無形資產(chǎn)作為對價合并了乙公司。該固定資產(chǎn)原值為 2000 2000萬元，已提折舊 萬元，已提折舊 200 2

13、00 萬元，公允價值為 萬元，公允價值為 2100 2100 萬元；無形資產(chǎn)原值為 萬元；無形資產(chǎn)原值為1000 1000 萬元，已攤銷 萬元，已攤銷 100 100 萬元，公允價值為 萬元，公允價值為 800 800 萬元（ 萬元（3）發(fā)生的直接 ）發(fā)生的直接相關費用為 相關費用為 80 80 萬元（ 萬元（4）購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 ）購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 3500 3500萬元 萬元要求（1）確定購買方。

14、 （2）確定購買日。 （3）計算確定合并成 本。 （4）計算固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的處置損益。 （5）編制甲公司在購 買日的會計分錄。 （6）計算購買日合并財務報表中應確認的商譽金額解：（ 解：（1）甲公司為購買方 ）甲公司為購買方（2）購買日為 ）購買日為 2008 2008 年 6 月 30 30 日（3）合并成本 ）合并成本=2100+800+80=2980 =2100+800+80=2980 萬元 萬元4）處置固定資產(chǎn)收益 ）處置固

15、定資產(chǎn)收益=2100-(2000-200)=300 =2100-(2000-200)=300 萬元 萬元處置無形資產(chǎn)損失 處置無形資產(chǎn)損失=（1000-100 1000-100）-800=100 -800=100 萬元 萬元（5）借 ）借:固定資產(chǎn)清理 固定資產(chǎn)清理 18 18 000 000 000 000 累計折舊 累計折舊 2 000 000 000 000貸：固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn) 20 20 00

16、0 000 000 000借：長期股權投資 借：長期股權投資 29 29 800 800 000 000無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)-- --累計攤銷 累計攤銷 1 000 000 000 000營業(yè)外支出 營業(yè)外支出-- --處置無形資產(chǎn)損失 處置無形資產(chǎn)損失 1 000 000 000 000貸：無形資產(chǎn) 貸：無形資產(chǎn) 10 10 000 000 000 000固定資產(chǎn)清理 固定資產(chǎn)清理

17、18 18 000 000 000 000銀行存款 銀行存款 800 800 000 000營業(yè)外收入 營業(yè)外收入-- --處置固定資產(chǎn)收益 處置固定資產(chǎn)收益 3 000 000 000 000（6）購買日合并財務報表中應確認的商譽金額＝ ）購買日合并財務報表中應確認的商譽金額＝2100+800+80 2100+800+80－3500 3500×80% 80%＝180 180（萬元） （萬元）導學 導

18、學 22 22：習題 ：習題 4 發(fā)行股票：購買成本 發(fā)行股票：購買成本>公允價值 公允價值 —— 商譽 商譽4、甲、乙公司為非同一控制下的兩個公司。 、甲、乙公司為非同一控制下的兩個公司。20X8 20X8 年 1 月 1 日甲公司 日甲公司以股票交換的方式對乙公司進行吸收合并，經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司發(fā)行 以股票交換的方式對乙公司進行吸收合并，經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司發(fā)行 普通股 普通股 100000 100000 股以換取乙公司全部

19、資產(chǎn)并承擔乙公司的全部債務， 股以換取乙公司全部資產(chǎn)并承擔乙公司的全部債務，甲公司每股面值 甲公司每股面值 1 元，經(jīng)調整確定的公允價市價 元，經(jīng)調整確定的公允價市價 3.6 3.6 元。 元。表 2-5 2-5 資產(chǎn)負債表（簡表） 資產(chǎn)負債表（簡表）20X8 20X8 年 1 月 1 日 單位：元 單位：元乙公司 乙公司 項目 項目 甲公司 甲公司賬面價值 賬面價值

20、 公允價值 公允價值貨幣資金 貨幣資金 155000 155000 125000 125000 125000 125000交易性金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn) 65000 65000 60000 60000 65000 65000應收賬款 應收賬款 120000 120000 85000 85000 85000 85000存貨 存貨 185000 185000 130000 130000 140000 140000長期股權投資 長期股權投資

21、135000 135000 80000 80000 85000 85000固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 420000 420000 270000 270000 290000 290000無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 30000 30000 15000 15000 15000 15000資產(chǎn)總計 資產(chǎn)總計 1110000 1110000 765000 765000 805000 805000短期借款 短期借款 190000 190000 165000 165

22、000 165000 165000長期借款 長期借款 310000 310000 300000 300000 300000 300000負債合計 負債合計 500000 500000 465000 465000 465000 465000股本 股本 350000 350000 200000 200000資本公積 資本公積 90000 90000 20000 20000盈余公積 盈余公積 75000 75000 55000 55000未分

23、配利潤 未分配利潤 95000 95000 25000 25000股東權益合計 股東權益合計 610000 610000 300000 300000 340000 340000負債及股東權益總計 負債及股東權益總計 1110000 1110000 765000 765000 805000 805000要求：根據(jù)上述資料編制甲公司吸收合并乙公司的會計分錄和合并完 要求：根據(jù)上述資料編制甲公司吸收合并乙公司的會計分錄和合并完 成后的會計報表

24、。 成后的會計報表。 表 2-6 2-6 （同表 （同表 2-7 2-7） 資產(chǎn)負債表（簡表） 資產(chǎn)負債表（簡表）編制單位：甲公司 編制單位：甲公司 20X8 20X8 年 1 月 1 日 單位：元 單位：元資產(chǎn) 資產(chǎn) 金額 金額 負債及所有者權益 負債及所有者權益 金額 金額貨幣資金 貨幣資金 280000 280000 短期借款 短期借款 355000 355000交易性金融

25、資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn) 130000 130000 長期借款 長期借款 610000 610000應收賬款 應收賬款 205000 205000 負債合計 負債合計 965000 965000存貨 存貨 325000 325000長期股權投資 長期股權投資 220000 220000 股本 股本 50000 50000固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 710000 710000 資本公積 資本公積 350000 350000無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 4500

26、0 45000 盈余公積 盈余公積 75000 75000 商譽 商譽 20000 20000 未分配利潤 未分配利潤 95000 95000股東權益合計 股東權益合計 970000 970000資產(chǎn)總計 資產(chǎn)總計 1935000 1935000 負債及股東權益總計 負債及股東權益總計 1935000 1935000解：甲公司吸收合并乙公司的購買成本為 解：甲公司吸收合并乙公司的購買成本為 360000 360000 元（ 元（100

27、000X3.6 100000X3.6） ，而取得乙公司凈資產(chǎn)的公允價值為 而取得乙公司凈資產(chǎn)的公允價值為 340000 340000 元，出現(xiàn)商譽 元，出現(xiàn)商譽 20000 20000 元。 元。甲公司對于發(fā)行股票吸收合并乙公司的業(yè)務應編制的會計分錄： 甲公司對于發(fā)行股票吸收合并乙公司的業(yè)務應編制的會計分錄： 借：長期股權投資 借：長期股權投資 360000 360000貸：股本 貸：股本

28、 100000 100000資本公積 資本公積 260000 260000將購買成本分攤到可辨認資產(chǎn)和負債，并確定商譽： 將購買成本分攤到可辨認資產(chǎn)和負債，并確定商譽： 借：貨幣資金 借：貨幣資金 125000 125000交易性金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn) 65000 65000應收賬款 應收賬款

29、 85000 85000存貨 存貨 140000 140000長期股權投資 長期股權投資 85000 85000固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 290000 290000無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 15000 15000商譽 商譽 20000 20000貸：短期借款 貸

30、：短期借款 165000 165000長期借款 長期借款 300000 300000長期股權投資 長期股權投資 360000 360000補充例題 補充例題 ：20*6 20*6 年 6 月 30 30 日， 日，P 公司向 公司向 S 公司的股東定向增發(fā) 公司的股東定向增發(fā)1000 1000 萬股普通股（每股面值為 萬股普通股（每

31、股面值為 1 元，市價為 元，市價為 8.75 8.75 元） 元） ，對 ，對 S 公司進行吸收合并，并于當日取得 司進行吸收合并，并于當日取得 S 公司凈資產(chǎn)。 公司凈資產(chǎn)。 （吸收合并，非 （吸收合并，非同一控制）資產(chǎn)負債表（簡表） 同一控制）資產(chǎn)負債表（簡表）項目 項目 P 公司 公司（賬面金 （賬面金 額） 額）S 公司（賬面 公司（賬面金額） 金額）S 公司 公司（公允價 （公允價 值） 值）貨幣資金 貨幣資金 4312.5

32、0 4312.50 450 450 450 450存貨 存貨 6200 6200 255 255 450 450應收賬款 應收賬款 3000 3000 2000 2000 2000 2000長期股權投資 長期股權投資 5000 5000 2150 2150 3800 3800固定資產(chǎn)凈值 固定資產(chǎn)凈值 7000 7000 3000 3000 5500 5500無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 4500 4500 500 500 1500 1500資產(chǎn)

33、合計 資產(chǎn)合計 30012.5 30012.5 8355 8355 13700 13700短期借款 短期借款 2500 2500 2250 2250 2250 2250應付賬款 應付賬款 3750 3750 300 300 300 300其他負債 其他負債 375 375 300 300 300 300負債合計 負債合計 6625 6625 2850 2850 2850 2850股本 股本 7500 7500 2500 2500資本公積

34、 資本公積 5000 5000 1500 1500盈余公積 盈余公積 5000 5000 500 500未分配利潤 未分配利潤 5887.50 5887.50 1005 1005所有者權益合計 所有者權益合計 23387.50 23387.50 5505 5505 10850 10850負債及所有者權 負債及所有者權 益合計 益合計30012.50 30012.50 8355 8355采用購買法對上述吸收合并業(yè)務進行會計處理。 采用購買

35、法對上述吸收合并業(yè)務進行會計處理。 P 公司的購買成本 公司的購買成本=1000 =1000×8.75 8.75 =8750 =8750 萬元 萬元差額 差額=8750-10850= =8750-10850= -2100 -2100 萬元 萬元借：貨幣資金 借：貨幣資金450 450存貨 存貨 450 450應收賬款 應收賬款 2000 2000長期股權投資 長期股權投資 380

36、0 3800固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 5500 5500無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 1500 1500貸：短期借款 貸：短期借款 2250 2250應付賬款 應付賬款 300 300其他負債 其他負債 300 300股本 股本 1000 1000資本公積 資本公積 7750 7750 （股本溢價）

37、（股本溢價）營業(yè)外收入 營業(yè)外收入 2100 2100 （差額） （差額）2. 2.權益結合法 權益結合法 ——同一控制 同一控制 賬面價值 賬面價值 17 17權益結合法要點： 權益結合法要點： 1．會計政策不一致，合并日進行報表項目的調整； ．會計政策不一致，合并日進行報表項目的調整； 2. 2. 取得資產(chǎn)和負債按賬面價值計量，差額調整資本公積（留存收 取得資產(chǎn)和負債按賬面價值計

38、量，差額調整資本公積（留存收益） 益） ； 3．被合并企業(yè)在合并日前的 ．被合并企業(yè)在合并日前的盈利 盈利作為合并方利潤的一部分并入合并 作為合并方利潤的一部分并入合并企業(yè)的報表，而不構成合并方的投資成本 企業(yè)的報表，而不構成合并方的投資成本;（盈余公積、未分配利 （盈余公積、未分配利潤） 潤） 4. 4.直接相關費用發(fā)生時計入當期損益 直接相關費用發(fā)生時計入當期損益;5. 5.為合并發(fā)行債券或承擔其他債務支付的費用計入債券或債務的初始

39、 為合并發(fā)行債券或承擔其他債務支付的費用計入債券或債務的初始計量金額；發(fā)行股票的費用抵減溢價收入，不足的沖減留存收益。 計量金額；發(fā)行股票的費用抵減溢價收入，不足的沖減留存收益。 權益結合法 權益結合法-企業(yè)合并 企業(yè)合并2、A 公司和 公司和 B 公司分別為甲公司控制下的兩家子公司。 公司分別為甲公司控制下的兩家子公司。A 公司于 公司于 20X8 20X8年 5 月 10 10 日自甲公司處取得 日自甲公司處取得 B 公司 公司

40、 100% 100%的股權，合并后 的股權，合并后 B 公司仍維 公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。為進行該項企業(yè)合并， 持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。為進行該項企業(yè)合并，A 公司發(fā)行了 公司發(fā)行了1000 1000 萬股本公司普通股（每股面值 萬股本公司普通股（每股面值 1 元）作為對價。假定 元）作為對價。假定 A,B A,B 公司采 公司采用的會計政策相同。合并日， 用的會計政策相同。合并日，A 公司及 公司及 B 公司的所有者權益構

41、成如表 公司的所有者權益構成如表3-2 3-2 所示。 所示。表 3-2 3-2 A 公司和 公司和 B 公司所有者權益構成 公司所有者權益構成 單位：萬元 單位：萬元項目 項目 A 公司 公司 B 公司 公司股本 股本 7000 7000 1000 1000資本公積 資本公積 2000 2000 350 350盈余公積 盈余公積 1500 1500 650 650未分配利潤 未分配利潤 3500 3500 1500 15

42、00合計 合計 14000 14000 3500 3500要求：根據(jù)上述資料，編制 要求：根據(jù)上述資料，編制 A 公司在合并日的賬務處理以及合并工作 公司在合并日的賬務處理以及合并工作底稿中應編制的調整分錄和抵消分錄。 底稿中應編制的調整分錄和抵消分錄。 解： 解： （1）A 公司在合并日應進行的會計處理 借：長期股權投資 35000000 貸：股本

43、 10000000資本公積——股本溢價 25000000 進行上述處理后，A 公司在合并日編制合并資產(chǎn)負債表時，對于企業(yè) 合并前 B 公司實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的 2150 萬元應恢復為 留存收益。本題中 A 公司在確認對 B 公司的長期股權投資后，其資本 公積的賬面余額為 4500 萬元（2000+2500） ，假定其中資本溢價或股 本溢價的金額為 3000 萬元。 （2）在合并工作底

44、稿中應編制的調整分錄 借：資本公積 21500000 貸：盈余公積 6500000未分配利潤 15000000 （3）在合并工作底稿中應編制的抵消分錄 借：股本 10000000 資本公積 3500000

45、盈余公積 6500000 未分配利潤 15000000 貸：長期股權投資 35000000第三章 第三章 股權取得日合并報表 股權取得日合并報表購買法：非同一控制下的企業(yè)合并 購買法：非同一控制下的企業(yè)合并 1、20X8 年 7 月 31 日乙公司以銀行存款 1100 萬元取得丙公司可辨認 凈資產(chǎn)份額的

46、 80%。乙、丙公司合并前有關資料如表 3-1 表示（合并 各方無關聯(lián)關系）。 表 3-1 資產(chǎn)負債表（簡表）20X8 年 7 月 31 日 單位：萬元丙公司 項目 乙公司賬面價值 公允價值貨幣資金 1280 60 60應收賬款 220 400 400存貨 300 500 500固定資產(chǎn)凈值 1800 800 900資產(chǎn)總計 3600 1760 1860短期借款 360 200 200應付賬款 40

47、 40 40長期借款 600 360 360負債合計 1000 600 600股本 1600 500資本公積 500 200盈余公積 200 160未分配利潤 300 300所有者權益合計 2600 1160 1260要求：編制乙公司合并日會計分錄。編制乙公司合并日合并報表抵消 分錄。 解：1.乙公司合并日的會計分錄借：長期股權投資 11000000貸：銀行存款 1100

48、0000 2..乙公司在編制股權取得日合并資產(chǎn)負債表時，應將乙公司的長期 股權投資項目與丙公司的所有者權益項目抵消。其中： 合并商譽=企業(yè)合并成本-合并中取得的被合并方可辨認凈資產(chǎn)公允價 值份額 =11000000-（12600000x80%）=920000（元） 少數(shù)股東權益=12600000x20%=2520000(元) 應編制的抵消分錄 借：固定資產(chǎn) 1000000股本

49、 5000000 資本公積 2000000 盈余公積 1600000 未分配利潤 3000000 商譽 920000 貸：長期股權投資 11000000少數(shù)股東權益 25200003所有者權益合計 2600

50、1000 3600 1000 220 2820負債及所有者權益 總計 3600 1400 5000 1000 220 4220例題： 例題：A、B 公司分別為甲公司控制下的兩家子公司。 公司分別為甲公司控制下的兩家子公司。A 公司于 公司于 2006 2006年 3 月 10 10 日自母公司 日自母公司 P 處取得 處取得 B 公司 公司 100 100％的股權，合并后 ％的股權，合并后 B 公司仍 公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。

51、為進行該項企業(yè)合并， 維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。為進行該項企業(yè)合并，A 公司發(fā) 公司發(fā)行了 600 萬股本公司普通股(每股面值 1 元)作為對價。假定 A、B 公司采用 的會計政策相同。合并日，A 公司及 B 公司的所有者權益構成如下：A 公司 B 公司項目 金額 項目 金額股本 3600 股本 600資本公積 1000 資本公積 200盈余公積 800 盈余公積 400未分配利潤 2000 未分配利潤 800合計 7400 合計 2

52、000要求：根據(jù)上述資料，編制 A 公司在合并日的賬務處理以及合并工作 底稿中應編制的調整分錄和抵銷分錄。 解：（1）A 公司在合并日的賬務處理：借：長期股權投資 20 000 000貸：股本 6 000 000資本公積 14 000 000（2）合并工作底稿中的調整分錄借：資本公積 12 000 000貸：盈余公積 4 000 000未分配利潤 8 000 000（3）合并工作底稿中

53、的抵銷分錄借：股本 6 000 000資本公積 2 000 000盈余公積 4 000 000未分配利潤 8 000 000貸：長期股權投資 20 000 0004. 4. A 公司和 公司和 B 公司同屬于 公司同屬于 S 公司控制。 公司控制。2008 2008 年 6 月 30 30 日Ａ公司發(fā)行 日Ａ公司發(fā)行普通股 普通股 100000 100000 股（每股面值１元）自 股（每股面

54、值１元）自 S 公司處取得 公司處取得 B 公司 公司 90 90％的股 ％的股權。假設Ａ公司和Ｂ公司采用相同的會計政策。合并前， 權。假設Ａ公司和Ｂ公司采用相同的會計政策。合并前，A 公司和 公司和 B公司的資產(chǎn)負債表資料如下表所示： 公司的資產(chǎn)負債表資料如下表所示：Ａ公司與Ｂ公司資產(chǎn)負債表2008 年 6 月 30 日 單位：元項目 Ａ公司 Ｂ公司（賬 面金額）Ｂ公司 （公允價 值）現(xiàn)金 310000 250000 250000交易

55、性金融資產(chǎn) 130000 120000 130000應收賬款 240000 180000 170000其他流動資產(chǎn) 370000 260000 280000長期股權投資 270000 160000 170000固定資產(chǎn) 540000 300000 320000無形資產(chǎn) 60000 40000 30000資產(chǎn)合計 1920000 1310000 1350000短期借款 380000 310000 300000長期借款 620000 400

56、000 390000負債合計 1000000 710000 690000股本 600000 400000 －資本公積 130000 40000 －盈余公積 90000 110000 －未分配利潤 100000 50000 －所有者權益合計 920000 600000 670000要求：根據(jù)上述資料編制 A 公司取得控股權日的合并財務報表工作底 稿。 解：對 B 公司的投資成本=600000×90%=540000（元） 應增加的

57、股本=100000 股×1 元=100000（元） 應增加的資本公積=540000－100000＝440000（元） A 公司在 B 公司合并前形成的留存收益中享有的份額： 盈余公積=B 公司盈余公積 110000×90%=99000（元） 未分配利潤=B 公司未分配利潤 50000×90%=45000（元） A 公司對 B 公司投資的會計分錄： 借：長期股權投資 540 000 貸：股本

58、 100 000 資本公積 440 000 結轉 A 公司在 B 公司合并前形成的留存收益中享有的份額： 借：資本公積 144 000 貸：盈余公積 99 000 未分配利潤 45 000 A 公司取得控股權日的合并財務報表工作底稿如下表所示。 公司取得控股權日的合并財務報表工作底稿如下表所示。抵銷分錄 合并數(shù)項目 Ａ公司 Ｂ公司 合計 借方 貸方現(xiàn)金 31

59、0000 250000 560000 560000交易性金融 資產(chǎn)130000 120000 250000 250000應收賬款 240000 180000 420000 420000其他流動資產(chǎn) 370000 260000 630000 630000長期股權投資 810000 160000 970000 540000 430000固定資產(chǎn) 540000 300000 840000 840000無形資產(chǎn) 60000 40000 1000

60、00 100000資產(chǎn)合計 2460000 1310000 3770000 540000 3230000短期借款 380000 310000 690000 690000長期借款 620000 400000 1020000 1020000負債合計 1000000 710000 1710000 1710000股本 700000 400000 1100000 400000 700000資本公積 426000 40000 466000 4000

61、0 426000盈余公積 189000 110000 299000 110000 189000未分配利潤 145000 50000 195000 50000 145000少數(shù)股東權益 60000 60000所有者權益 合計1460000 600000 2060000 1520000抵消分錄合 計 600000 600000在編制合并財務報表時，應將 A 公司對 B 公司的長期股權投資與 B 公 司所有者權益中 A 公司享有的份額抵銷，少

62、數(shù)股東在 B 公司所有者權 益中享有的份額作為少數(shù)股東權益。抵消分錄如下： 借：股本 400 000 資本公積 40 000盈余公積 110 000 未分配利潤 50 000 貨：長期股權投資 540 000 少數(shù)股東權益 60 000四章 四章 1、甲公司 、甲公司 20X8 20X8 年 1 月 1 日以貨幣資金 日以貨幣資金 100000 100000 元對乙公司投資，取

63、元對乙公司投資，取得其 得其 100% 100%的股權。乙公司的實收資本為 的股權。乙公司的實收資本為 100000 100000 元， 元，20X8 20X8 年乙公司實 年乙公司實現(xiàn)凈利潤 現(xiàn)凈利潤 20000 20000 元，按凈利潤的 元，按凈利潤的 10% 10%提取法定盈余公積，按凈利潤的 提取法定盈余公積，按凈利潤的30% 30%向股東分派現(xiàn)金股利。 向股東分派現(xiàn)金股利。在成本法下甲公司個別財務報表中“長期股權投資”和“投

64、資收益” 項目的余額情況如表 4-1 所示。 表 4-1 成本法下甲公司個別財務報表中的“長期股權投資”和“投資 收益”余額余額及股利 長期股權投資—B 公司投資收益20X8 年 1 月 1 日 10000020X8 乙公司分派股利 600020X8.12.31 余額 100000 6000要求：20X8 年末按照權益法對子公司的長期股權投資進行調整，編制 在工作底稿中應編制的調整分錄。 解：成本法下，甲公司對乙公司分派的股利應編制的會

65、計分錄為： 借：應收股利 6000貸：投資收益 6000 甲公司在編制 20X8 年度合并財務報表時，應在其合并工作底稿中， 將乙公司的長期股權投資從成本法調整為權益法。應編制的調整分錄 如下： 按權益法確認投資收益 20000 元并增加長期股權投資的賬面價值： 借：長期股權投資 20000 貸：投資收益

66、 20000 對乙公司分派的股利調減長期股權投資 6000 元： 借：應收股利 6000 貸：長期股權投資 6000 抵消原成本法下確認的投資收益及應收股利 6000 元： 借：投資收益 6000 貸：應收股利 6000 經(jīng)過

67、上述調整后，甲公司編制 20X8 年度合并財務報表前， “長期股權 投資”項目的金額為 114000 元， “投資收益”項目的金額為 20000 元。 2、甲公司于 、甲公司于 20X7 20X7 年年初通過收購股權成為乙公司的母公司。 年年初通過收購股權成為乙公司的母公司。20X7 20X7 年末甲公司應收乙公司賬款 末甲公司應收乙公司賬款 100 100 萬元； 萬元；20X8 20X8 年末，甲公司應收乙公司賬 年末，甲公司應收乙

68、公司賬款 50 50 萬元。甲公司壞賬準備計提比例為 萬元。甲公司壞賬準備計提比例為 4% 4%。要求：對此業(yè)務編制 要求：對此業(yè)務編制 20X8 20X8 年合并財務報表抵消分錄。 年合并財務報表抵消分錄。解：將上期內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備抵消時： 借：應收賬款——壞賬準備 40000 貸：未分配利潤——年初 40000 將內(nèi)部應收賬款與內(nèi)部應付賬款抵消時： 借：應付賬