東北財經(jīng)大學基礎(chǔ)會計課件第四章

1、第四章 賬戶與復式記賬,第一節(jié) 會計科目與賬戶,一、 會計科目1.會計科目的含義 ◆對會計要素進行分類所形成的具體項目； ◆根據(jù)會計科目設(shè)置會計賬戶是會計核算的方法之一。,2.設(shè)置會計科目的意義 ◆系統(tǒng)、分類反映會計要素內(nèi)容的需要。 ◆滿足信息使用者了解會計信息的需要。 ◆設(shè)置會計賬戶，核算經(jīng)濟業(yè)務(wù)的需要。,3.會計科目設(shè)置原則 ■必須結(jié)合會計要素的特

2、點，全面反映會計要素內(nèi)容。 ■既要符合對外報告的要求，又要滿足內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。 ■既要適應(yīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)展需要，又要保持相對穩(wěn)定。 ■統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合。 ■應(yīng)簡明、適用。,4.會計科目的級次（1）總分類科目 ◆ 一級科目或總賬科目。 ◆ 對會計要素的具體內(nèi)容進行總括分類形成的會計科目（如“應(yīng)收賬款” 等）。 ◆ 是進行總分類核算的依據(jù)，提供總括指標。

3、◆ 一般由會計制度統(tǒng)一制定（見教材P.55）。,80 000元,注意：《企業(yè)會計制度》與《基礎(chǔ)會計》教材對會計科目的不同分類方法 ◆利潤類歸并入所有者權(quán)益類； ◆收入類與費用類的一部分合并為損益類； ◆費用類的一部分獨立為成本類。,◆◆◆◆◆ 《基礎(chǔ)會計》教材對會計科目的分類方法,（2）明細分類科目 ◆對總分類科目所含內(nèi)容再作詳細分類形成的會計科目（如“應(yīng)收賬款—沿海公司” 等）

4、。 ◆是進行明細分類核算的依據(jù)。 ◆可根據(jù)會計制度規(guī)定和企業(yè)核算需要設(shè)置。,80 000元,50 000元,30 000元,二、會計賬戶1.會計賬戶的含義 ▲ 設(shè)置依據(jù)：根據(jù)會計科目設(shè)置； ▲ 基本特征：具有一定格式； ▲ 主要作用：分類、連續(xù)的記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工具。 ▲ 重要地位：會計核算的一種專門方法。,2.會計賬戶與會計科目的關(guān)系（1）相互聯(lián)系 ▲會計賬戶根據(jù)會計科目設(shè)置，會計科目就是會計賬戶的名稱

5、。,,▲反映的經(jīng)濟（會計要素）內(nèi)容相同。會計科目規(guī)定了核算的內(nèi)容及核算方法;會計賬戶則用以具體反映特定的經(jīng)濟內(nèi)容.,（2）相互區(qū)別 ▲ 外表形式不同：會計賬戶必須具有一定的格式，會計科目則沒有。 ▲ 發(fā)揮作用不同：會計賬戶則是用來具體記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工具（手段），會計科目是對會計要素具體內(nèi)容分類形成的項目（標志）。,3.賬戶的基本結(jié)構(gòu)（1）賬戶基本結(jié)構(gòu)的含義 ◇賬戶的全部結(jié)構(gòu)中用來登記增加額、減少額和余額的那部分結(jié)構(gòu)。,

6、（2）賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡化形式——T形賬戶,4.會計賬戶能夠提供的金額指標,5.會計賬戶的設(shè)置方法 ★根據(jù)會計制度規(guī)定的會計科目設(shè)置。 ★根據(jù)本企業(yè)會計要素的具體內(nèi)容設(shè)置。,第二節(jié) 復式記賬原理,一、復式記賬的基本含義及其特征 1.基本含義 ◆對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都以相等的金額在兩個或兩個以上有關(guān)賬戶中相互聯(lián)系的進行登記，借以反映會計對象具體內(nèi)容增減變化的一種記賬方法。,2.基本特征—與單式記賬法相比較 (1

7、)需要設(shè)置完整的賬戶體系。 (2)對所有會計要素的增減變化需要全面、系統(tǒng)的反映。 (3)對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要在起碼兩個賬戶中進行等額記錄。 (4)可以對一定時期會計賬戶的記錄進行綜合試算。,二、復式記賬的理論依據(jù) ●資金運動的內(nèi)在規(guī)律性。即各種業(yè)務(wù)的發(fā)生，起碼會引起兩個會計要素（或同一要素中兩個項目）發(fā)生增減變化。體現(xiàn)了如下規(guī)律: 運用會計方法把兩個或兩個以上的變動記錄下來，即復式

8、記賬。,三、復式記賬的基本原則 1. 以反映資金運動內(nèi)在規(guī)律的會計等式為記賬基礎(chǔ)。,2.對每項業(yè)務(wù)必須在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中等額記錄。,3.必須按經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式影響的類型記錄。,4.定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡。 根據(jù)以上原則進行復式記賬，一定會計期間的所有賬戶之間會形成如下兩個方面的自動平衡關(guān)系：,理解“定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡”應(yīng)注意的問題 ★必須是一定會計期間內(nèi)賬戶的發(fā)生額和

9、余額的匯總，才會存在上述平衡關(guān)系。不同會計期間賬戶之間不會存在平衡關(guān)系。,★必須是一定會計期間內(nèi)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關(guān)系。部分賬戶之間不會存在平衡關(guān)系。,★“平衡”絕非指單個賬戶借方、貸方發(fā)生額的相等關(guān)系。在某一個賬戶中，其借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額之間一般不會存在平衡關(guān)系。,四、復式記賬的作用 ▲能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供有用的會計信息。 ▲能夠清晰地反映資金運動的來龍去脈，便于對業(yè)務(wù)內(nèi)容

10、的了解和監(jiān)督。 ▲能夠運用平衡關(guān)系檢驗賬戶記錄有無差錯。,第三節(jié) 借貸記賬法,一、借貸記賬法的產(chǎn)生與演進 1.產(chǎn)生——大約在12-- 13世紀起源于商品經(jīng)濟比較發(fā)達的意大利，總結(jié)于14世紀末，并逐漸流傳于全世界。 2.演進——借、貸二字最初只表示借貸資本家與貸款人與借貸人之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系及其增減變化，隨著會計記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容的豐富，逐漸演變?yōu)閱渭儽硎靖鞣N財產(chǎn)物資增減變化的記賬符號。,二、借貸記賬法的

11、含義 ◆以“借”和“貸”作為記賬符號的一種記賬方法。 作為記賬方法，都有其特定的記賬符號，用來表示“增加”或“減少”。 ◆復式記賬法的一種。,三、借貸記賬法的內(nèi)容 1.記賬符號 ◆記賬符號——借貸記賬法為“借”、“貸”二字。 ◆主要作用——表示“增加”或“減少”；賬戶中的登記方向。 借方（左方） 貸

12、方（右方） ◆符號含義：表示增減，但對于六類性質(zhì)不同的賬戶具有不同的含義。,2.賬戶結(jié)構(gòu) ◆基本含義：增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法。 (1)資產(chǎn)、費用類賬戶結(jié)構(gòu) ★重要說明：期末時如果將費用類賬戶當期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶，則費用類賬戶沒有期末余額。也不會有下期期初余額。,(2)負債、所有者權(quán)益、收入和利潤類賬戶結(jié)構(gòu) ★重要說明：期末時如果將收入類賬戶的當期發(fā)

13、生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶，則收入類賬戶沒有期末余額。也不會有下期期初余額。,(3)資產(chǎn)負債類雙重性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu) 雙重性質(zhì)賬戶:在一個賬戶中既核算資產(chǎn)類會計要素內(nèi)容，又核算負債類會計要素內(nèi)容的賬戶。,3.記賬規(guī)律（規(guī)則） ●有借必有貸 —— 賬戶登記方向。 ●借貸必相等 —— 賬戶登記金額。 舉例見教材P.69—70（例4-1～4-5）,●有借必有貸●借貸必相等●★ 例4-

14、1～4-5包含了經(jīng)濟業(yè)務(wù)的四種基本類型,4.會計分錄的編制與賬戶對應(yīng)關(guān)系 (1)會計分錄的含義 ●經(jīng)濟業(yè)務(wù)在登記賬戶前預先確定的應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。 ●在實際工作中，會計分錄是填寫在記賬憑證上的。,(2)編制會計分錄的基本方法 【例4-1】收到投資者投入資本800 000元存入銀行。,(3)教學中會計分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求 (4)舉

15、例見教材P.71—72（例4-1～4-5）,(5)會計分錄的種類 ◆簡單會計分錄——由兩個賬戶組成的會計分錄。 ◆復合（復雜）會計分錄——由兩個以上賬戶所組成的會計分錄。 【例4-6】公司購材料貨款30 000元。其中20 000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)10 000元。,會計分錄： 借： 原材料 30 000（購入材料總額） 貸：銀行存款 20 0

16、00（已支付貨款） 貸：應(yīng)付賬款 10 000（尚未支付款）,(5)復合會計分錄的分解 【例4-6 】公司購材料貨款30 000元。其中20 000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)10 000元。,（6）兩個重要名詞（見教材P.71） ◆賬戶對應(yīng)關(guān)系：復式記賬時一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的幾個賬戶之間存在的相互依存系。 【例】收到投資者投資存入銀行， “銀行存款”與“實收資本”賬戶就建立

17、起了對應(yīng)關(guān)系。 一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系是固定的，不可隨意“拉郎配”。 ◆對應(yīng)賬戶：分錄中存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶。 【例】在上例中，“銀行存款”與“實收資本”賬戶就互為對應(yīng)賬戶。,5.試算平衡 (1)試算平衡的含義 ◆根據(jù)會計等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性的技術(shù)方法。,(2)試算平衡的基本方法 ①發(fā)生額平衡法

18、 發(fā)生額即在一定會計期間內(nèi)賬戶所登記的增加額和減少額。 ◆平衡公式：,◆平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則 —有借必有貸，借貸必相等。,,◆平衡依據(jù)—一定時期內(nèi)全部賬戶發(fā)生額合計。 以上部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬戶登記如下：,◆平衡方法—編制“總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表”,②余額平衡法 ◆平衡公式：,◆平衡原理—會計等式的平衡原理。,◆平衡依據(jù)—一定時期末全部賬戶余額。

19、 以上部分賬戶的余額的情況如下：,◆平衡方法—編制“總分類賬戶余額試算平衡表”,總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表,,第四節(jié) 總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記,一、總賬與明細賬的含義及其關(guān)系1.總分類賬戶 ◆按照總分類科目設(shè)置，僅以貨幣計量單位登記,提供總括核算資料的賬戶。2.明細分類賬戶 ◆明細分類賬戶——按照明細分類科目設(shè)置，提供詳細核算資料的賬戶。除以貨幣計量單位登記外,必要時還要采用實物計量單位等。,,3.

20、總賬與明細賬的關(guān)系 ■ 控制與被控制的關(guān)系?？傎~對其所屬明細賬起統(tǒng)馭作用；明細賬則對其所隸屬的總賬起輔助作用。 ■相互配合的關(guān)系。核算內(nèi)容相同，它們提供的核算資料相互補充。,二、總賬與明細賬的平行登記1.平行登記的含義 ◆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，既在有關(guān)的總賬賬戶進行登記，又要在其所屬的明細分類賬戶中登記的做法。,2.平行登記的要點 ◆登記內(nèi)容相同 ◆登記方向相同 ◆登記金額相同,

21、3.平行登記舉例：見教材P.78-84【例4-8】公司從利民材料廠購入甲、乙、丙三種材料，各為12 000元（40噸）、40 000元（100件）、10 000元（20箱）。貨款62 000元尚未支付。 借：原材料—甲材料 12 000 借：原材料—乙材料 40 000 借：原材料—丙材料 10 000 貸：應(yīng)付賬款—

22、利民材料廠 62 000 ★ 注意會計分錄編制上的變化。在分錄中既要寫出總分類科目，又要寫出明細分類科目，以便于分別進行總賬和明細賬的登記。,【例4-9】生產(chǎn)領(lǐng)用甲、乙、丙三種材料，分別為18 000元、60 000元、4 000元。 假定生產(chǎn)M、N兩種產(chǎn)品各消耗41 000元。 借：生產(chǎn)成本—M產(chǎn)品 41 000 借：生產(chǎn)成本—N產(chǎn)品 41 000

23、 貸：原材料—甲材料 18 000 貸：原材料—乙材料 60 000 貸：原材料—丙材料 4 000 ※“生產(chǎn)成本”：成本類（資產(chǎn)類）賬戶，核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種耗費。借方登記增加數(shù)；貸方登記減少數(shù)；余額在借方。,★★ 注意賬戶登記上的變化。 賬

24、戶的登記見教材P.79～80。 ▲根據(jù)平行登記的要點，既要登記有關(guān)的總賬，又要登記有關(guān)的明細賬，以便于詳細反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容。 ▲有些明細賬（如“原材料”明細賬）既要登記金額，又要登記數(shù)量（稱為數(shù)量金額式賬頁）。,4.總賬與明細賬試算平衡方法——編制試算表。,也可采用公式平衡。如“原材料”本期期初余額、本期借方發(fā)生額： 總賬期初余額95000 = 明細賬期初余額合計95000（15000+80000） 總

25、賬借方發(fā)生額62000 = 明細賬借方發(fā)生額合計62000(12000+40000+10000） 總賬貸方發(fā)生額82000 = 明細賬貸方發(fā)生額合計82000(18000+60000+4000） 總賬期末余額75000 = 明細賬期初余額合計75000（9000+60000 +6000）,復習思考題 1．什么叫會計科目？什么叫會計賬戶？會計賬戶與會計科目的關(guān)系是怎樣的？ 2．會計賬戶的基本

26、結(jié)構(gòu)是怎樣的？ 3．什么叫復式記賬？復式記賬的理論依據(jù)是什么？ 4．采用復式記賬法時應(yīng)遵循哪些基本原則？,5．什么叫借貸記賬法？ 6．借貸記賬法記賬符號的含義是怎樣的？ 7．借貸記賬法下各類賬戶的結(jié)構(gòu)是怎樣的？ 8．什么叫總分類賬戶與明細分類賬戶？ 9．總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記的要點包括哪些？,思考題 1．什么叫會計

27、科目？設(shè)置會計科目有什么意義？ 2．設(shè)置會計科目時應(yīng)遵循哪些原則？ 3．什么叫總分類科目？什么叫明細分類科目？設(shè)置總分類科目和明細分類科目的意義是什么？ 4．什么叫會計賬戶？會計賬戶的基本結(jié)構(gòu)是怎樣的？,5．會計賬戶能夠提供的金額指標？這些指標是怎樣形成的？ 6．什么叫復式記賬？其理論依據(jù)是什么？ 7．復式記賬應(yīng)遵循哪些基本原則？有哪些作用？

28、8．什么叫借貸記賬法？應(yīng)從哪幾個方面理解和把握借貸記賬法的基本內(nèi)容？ 9．借貸記賬法的記賬符號是什么？如何理解這些記賬符號的含義？,10．借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)是怎樣的？ 11．借貸記賬法的記賬規(guī)則是什么？其含義是什么？ 12．什么叫會計分錄？怎樣編制借貸記賬法下的會計分錄？ 13．會計分錄有哪些種類？會計分錄包括哪幾部分基本內(nèi)容？ 14．什么叫賬戶對應(yīng)關(guān)系？什么叫

29、對應(yīng)賬戶？,15．什么叫試算平衡？借貸記賬法試算平衡的基本方法有哪幾種？ 16．借貸記賬法的發(fā)生額平衡法是根據(jù)什么原理建立的？其平衡依據(jù)是什么？ 17．借貸記賬法的余額平衡法是根據(jù)什么原理建立的？其平衡依據(jù)是什么？ 18．什么叫總分類賬戶總分類賬戶與明細分類賬戶？二者的關(guān)系是怎樣的？,19．什么叫總分類賬戶與明細分類賬戶之間的平行登記？平行登記的要點有哪些？ 20．怎樣理解會

30、計賬戶與會計對象、會計要素、會計科目和會計等式之間的關(guān)系？,作業(yè)題： 見《〈基礎(chǔ)會計〉習題與案例》P.46～52。補充作業(yè)題：,一、資料某企業(yè)本月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）收到投資者投入的貨幣資金投資400 000元，已存入銀行。（2）用銀行存款30 000元購入不需要安裝設(shè)備一臺。（3）購入材料一批，買價和運費計15 000元，貨款尚未支付。（4）從銀行提取現(xiàn)金3 000元備用。（5）從銀行取得臨時借款3

31、00 000元，存入銀行。（6）用銀行存款35 000元償還應(yīng)付賬款。（7）生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料一批，價值12 000元。（8）用銀行存款100 000元償還短期借款。,二、目的： 練習掌握借貸記賬法下的會計分錄編制方法、賬戶登記方法和試算平衡方法。 資料：該企業(yè)三月初有關(guān)總分類賬戶的余額如下：（1）現(xiàn) 金 1300元 （2）銀行存款 216 000元（3）原 材 料

32、 2 4 700元 （4）固定資產(chǎn) 460 000元（5）生產(chǎn)成本 35 000元 （6）短期借款 100 000元（7）應(yīng)付賬款 50 000元 （8）實收資本 587 000元,三、要求：通過本次習題課，我們主要練習記賬方法的有關(guān)內(nèi)容，大家應(yīng)在對有關(guān)借貸記賬法各個要點全面掌握的基礎(chǔ)上，完成本次練習的內(nèi)容（1）根據(jù)所給經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分

33、錄；（2）根據(jù)給出余額資料的賬戶開設(shè)并登記有關(guān)總分類賬戶（開設(shè)T形賬戶即可）；（3）根據(jù)賬戶的登記結(jié)果編制“總分類賬戶發(fā)生額及余額試算表”。參考答案,1．根據(jù)所給經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄。（1）借：銀行存款 400 000 貸：實收資本 400 000（2）借：固定資產(chǎn) 30 000 貸：銀行存款

34、 30 000（3）借：原材料 15 000 貸：應(yīng)付賬款 15 000（4）借：現(xiàn)金 3000 貸：銀行存款 3 000（5）借：銀行存款 300 000 貸：短期借款

35、 300 000 （6）借：應(yīng)付賬款 35 000 貸：銀行存款 35 000 （7）借：生產(chǎn)成本 12 000 貸：原材料 12 000（8）借：短期借款 100 000 貸：銀行存款