銷售過程核算課件

1、1,六、銷售過程的核算,銷售過程核算的主要內容：確認營業(yè)收入的實現(xiàn)；計算和結轉營業(yè)成本；計算和繳納營業(yè)稅金；支付營業(yè)費用；確定營業(yè)利潤。,營業(yè)稅金及附加反映企業(yè)經(jīng)營的主要業(yè)務應負擔的營業(yè)稅、消費稅、資源稅、城市維護建設稅、教育稅附加等。其中營業(yè)稅是國家對提供各種應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的稅種。營業(yè)稅按照營業(yè)額或交易金額的大小乘以相應的稅率計算。,（1）消費稅。 　　消費稅是國家為了調節(jié)消費結構，正

2、確引導消費方向，在普遍征收增值稅的基礎上，選擇部分消費品，再征收一道消費稅。消費稅實行價內征收，企業(yè)交納的消費稅計入銷售稅金，抵減產(chǎn)品銷售收入。現(xiàn)行消費稅的征收范圍主要包括：煙，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板，汽車輪胎，摩托車，小汽車等稅目，有的稅目還進一步劃分若干子目。,（2）資源稅。 　　資源稅是國家對在我國境內開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征

3、收的稅種。資源稅按照應稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算，計算公式為： 　　應納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額 　　這里的課稅數(shù)量為：開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。資源稅是對自然資源征稅的稅種的總稱。,（3）城市維護建設稅。 　　為了加強城市的維護建設，擴大和穩(wěn)定城市維護建設資金的來源，國家開征了城市維護建設稅 城建稅與教育費附加分別按繳納的營業(yè)稅的7

4、%、3%計算繳納。,增值稅實行價外稅，也就是由消售者負擔，有增值才征稅沒增值不征稅，但在實際當中，商品新增價值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準確計算的。因此，我國也采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷售商品或勞務的銷售額，按規(guī)定的稅率計算出銷項稅額，然后扣除取得該商品或勞務時所支付的增值稅款，也就是進項稅額，其差額就是增值部分應交的稅額，這種計算方法體現(xiàn)了按增值因素計稅的原則。,上面說增值稅是實行的“價外稅”，什么是價外稅？

5、也就是價外征稅，就是由消費者負擔的。比如： 你公司向A公司購進貨物100件，金額為1000元，但你公司實際上要付給對方的貨款并不是1000元，而是10000+10000*17%（假設增值稅率為17%）=11700元。 為什么只購進的貨物價值才10000元，另外還要支付個1700元呢？因為這時，你公司做為消費者就要另外負擔1700元的增值稅，這就是增值稅的價外征收。這1700元增值稅對你公司來說就是“進項稅”。A公司收了多收了這1700元

6、的增值稅款并不歸A公司所有，A公司要把1700元增值稅上交給國家。所以A公司只是代收代繳而已，并不負擔這筆稅款,上面說增值稅是實行的“價外稅”，什么是價外稅？價外稅是根據(jù)不含稅價格作為計稅依據(jù)的稅，稅金和價格是分開的，在價格上漲時，是價動還是稅動，界限分明，責任清楚，有利于制約納稅人的提價動機，也便于消費者對價格的監(jiān)督，采用價外稅的形式，價格是多少，稅金是多少，清楚明了，消費者從中可以掌控國家調節(jié)消費的方向，從而相應的修正自己的消費方向

7、。比如： 　　你公司向a公司購進甲貨物100件，金額為10000元，但你公司實際上要付給對方的貨款并不是10000元，而是10000+10000×17%（假設增值稅率為17%）=11700元。,為什么只購進的貨物價值才10000元，另外還要支付個1700元呢？因為這時，你公司作為消費者就要另外負擔1700元的增值稅，這就是增值稅的價外征收。這1700元增值稅對你公司來說就是“進項稅”。a公司多收了這1700元的增值稅款并不歸

8、a公司所有，a公司要把1700元增值稅上交給國家。所以a公司只是代收代繳而已，并不負擔這筆稅款。再比如： 　　你公司把購進的100件貨物加工成乙產(chǎn)品80件，出售給b公司，取得銷售額15000元，你公司要向b公司收取的乙產(chǎn)品貨款也不只是15000元，而是15000+15000*17%=17550元，因為b公司這時作為消費者也應該向你公司另外支付2550元的增值稅款，這就是你公司的“銷項稅”。你公司收了這2550元增值稅額也并不歸你公司

9、所有，你公司也要上交給國家的，所以，2550元的增值稅款也不是你公司負擔的，你公司也只是代收代繳而已。,如果你公司是一般納稅人，進項稅就可以在銷項稅中抵扣。但也有8項不能抵扣的。 　　沿用上例，你公司購進貨物的支付的進項增值稅款是1700元，銷售乙產(chǎn)品收取的銷項增值稅是2550元。由于你公司是一般納稅人，進項增值稅可以在銷項增值稅中抵扣，所以，你公司（在出售了乙產(chǎn)品獲得b公司的貨款后）上交給國家增值稅款就不是向b公司收取的2550元，

10、而是：2550-1700=850元（那1700元已在你公司購買甲貨物時加入貨款中，由a公司代收代繳過了），所以這850元是b公司在向你公司購乙產(chǎn)品時付給你公司的，通過你公司交給國家。b公司買了你公司的乙產(chǎn)品，再賣給c公司，c公司再賣給d公司……，這些過程都是要收取增值稅的，直到賣給最終的消費，也就把增值稅轉嫁到了最終消費者身上了，所以增值稅也是流轉稅。 　　如果你是一名會計，從會計分錄中也看得出來： 　　你公司向a公司購進100件貨

11、物時，分錄： 　　借：原材料 10000 　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1700 　　貸：應付賬款——a公司 11700,分錄中并沒有把收取的1700元做為公司的費用，而是做為“應交稅金”，因為你公司是一般納稅人，進項稅額可以抵扣。 　　你公司向b公司銷售80件甲產(chǎn)品時，如果B公司沒有付錢，分錄： 　　借：應收賬款——b公司 17550 　　貸：主營業(yè)務收入 15000 　　 應交稅費——應交增值稅（

12、銷項稅額） 2550 　　分錄中并沒有把向b公司收取的2550元增值稅款做為公司的業(yè)務收入，而是掛“應交稅金”，因為這并不歸你公司所有，而是應交給國家的稅收。 　　銷項稅額 - 進項稅額 = 2550 - 1700 = 850 元就是要交給國家的稅收。 　　增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。1993年12月13日，國務院發(fā)布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，12月

13、25日，財政部下發(fā)了《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》，于1994年1月1日起施行。 　　實行增值稅的優(yōu)點：第一、有利于貫徹公平稅負原則；第二、有利于生產(chǎn)經(jīng)營結構的合理化；第三、有利于擴大國際貿(mào)易往來；第四、有利于國家普遍、及時、穩(wěn)定地取得財政收入。 　　應該注意的是價外稅只是商業(yè)對商業(yè)。,12,1、營業(yè)收入的確認,收入的定義 收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利潤的總流入，包括銷售

14、商品收入、勞務收入、利息收入、使用費收入、租金收入、股利收入等，但不包括為第三方或客戶代收的款項。 收入的分類按性質分：銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產(chǎn)使用權收入按經(jīng)營業(yè)務的主次：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入收入的確認條件企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；相關的收入和成本能夠可靠地計量。,13,

15、2、銷售過程核算的賬戶設置,第四節(jié) 銷售過程主要經(jīng)濟業(yè)務核算,一、銷售過程核算的主要內容1.商品銷售收入 =不含稅單價×銷售數(shù)量2.本期應結轉主營業(yè)務成本 = 銷售商品的數(shù)量×單位商品的生產(chǎn)成本,3.消費稅額 =應稅消費品的銷售額×消費稅率4.城建稅額 =（當期的營業(yè)稅+消費稅+增值稅的應交額）×城建稅稅率,5.銷售費用 企業(yè)

16、為了銷售產(chǎn)品，需要發(fā)生產(chǎn)品的包裝費、廣告費、運輸費等費用，稱之為銷售費用，銷售費用屬于期間費用要由本期收入補償。,1. “主營業(yè)務收入”賬戶該賬戶的性質是損益類（收入）賬戶，用于核算企業(yè)在銷售產(chǎn)品、提供勞務過程中取得的收入。貸方登記已實現(xiàn)的主營業(yè)務收入，借方登記銷售退回以及期末轉入“本年利潤”賬戶貸方的數(shù)額；本賬戶月末結轉后無余額。 按銷售產(chǎn)品的類別設置明細賬。,二、銷售業(yè)務核算應設置的賬戶,2. “

17、主營業(yè)務成本”賬戶 該賬戶的性質是損益類（成本費用）賬戶，用來核算企業(yè)已銷售產(chǎn)品的實際成本。 借方登記從“庫存商品”賬戶結轉的已銷售產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本，貸方登記月末結轉到“本年利潤”賬戶借方的數(shù)額；本賬戶月末結轉后無余額。 按產(chǎn)品類別設置明細賬。,3. “營業(yè)稅金及附加”賬戶 該賬戶的性質是損益類（費用支出）賬戶，用來核算企業(yè)營業(yè)稅金及附加，包括消費稅、城市維護建設稅和教育費附

18、加等。 該賬戶借方登記按規(guī)定稅率計算出的應繳納的稅金及附加，貸方登記月末結轉到“本年利潤“賬戶借方的數(shù)額；本賬戶結轉后無余額。 按經(jīng)營業(yè)務類別、品種設置明細賬。,提示：1、増值稅是抵扣稅制不在這里——“營業(yè)稅金及附加”核算，而是放在“應交稅費——應交增值稅”中反映。2、由于生產(chǎn)經(jīng)營自用而引起的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地稅使用稅、印花稅在“管理費用”賬戶核算。3、由于生產(chǎn)經(jīng)營投資而引起的房產(chǎn)稅、車船使用

19、稅、土地稅使用稅、印花稅則在本賬戶——“營業(yè)稅金及附加”核算。,4. “銷售費用”賬戶 該賬戶的性質是損益類（費用）賬戶，用來核算企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中發(fā)生的各項費用。 借方登記企業(yè)銷售產(chǎn)品過程中實際發(fā)生的銷售費用，貸方登記期末結轉到“本年利潤”賬戶借方的數(shù)額；本賬戶期末結轉后無余額。,5. “應交稅費”賬戶 “應交稅費”賬戶屬于負債類賬戶，用來核算應交納的各種稅費。 貸方登記企

20、業(yè)應交納的各種稅費；借方登記實際繳納或抵扣沖減的各種稅費；期末該賬戶一般為貸方余額，表示企業(yè)應交而未交的稅費數(shù)額。 其明細賬戶可按應交稅費的種類設置。,6. “應收賬款”賬戶 “應收賬款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動應收取的款項。 借方登記應向購貨單位收取的貨款以及為購貨單位墊付的運雜費等；貸方登記已經(jīng)收回的貨款及代墊運雜費等；期末一般為借方余額，表示購貨單

21、位暫欠的貨款或代墊的運雜費等。,7. “應收票據(jù)”賬戶 “應收票據(jù)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 借方登記銷售商品產(chǎn)品或提供勞務收到的商業(yè)匯票額；貸方登記收到的購貨方支付的票據(jù)款或向銀行辦理貼現(xiàn)的應收票據(jù)額；余額在借方表示未到期的應收票據(jù)額。,8. “預收賬款”賬戶 屬于負債類科目，其貸方登記已預收的貨款和購貨單位已補付

22、的貨款；其借方登記產(chǎn)品銷售實現(xiàn)時應收的貨稅款和已退回購貨單位多付的貨款；期末余額一般在貸方，反映尚未結清的預收貨款數(shù)；,例：某工業(yè)企業(yè)接受F公司的一批訂貨合同，按合同規(guī)定，貨款金額總計為400000元（不包括增值稅），預計6個月完成。訂貨方F公司預付貨款50%，另50%待產(chǎn)品完工發(fā)出后再支付。增值稅稅率為17%.根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務，應作如下賬務處理：,①收到預付的50%貨款200000元。 　　借：銀行存款  

23、60;           200000 　　　貸：預收賬款——預收F公司  200000 ②6個月后，產(chǎn)品完工并按合同發(fā)給了F公司。 　　借：預收賬款——預收F公司         468000 　　　貸：主

24、營業(yè)務收入                      400000 　　　　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 68000 ③收到F公司補付的貨稅款268000元，已存入開戶銀行。 　　借：銀行存款&

25、#160;             268000 　　　貸：預收賬款——預收F公司  268000,9. “其他業(yè)務收入”賬戶 如材料物資及包裝物銷售、無形資產(chǎn)轉讓、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租、運輸、廢舊物資出售收入等。 在“其他業(yè)務收入”賬戶下，

26、應按其他業(yè)務的種類，如“材料銷售”、 “包裝物出租” 、“代購代銷” 等設置明細賬，進行明細核算。本賬戶期末應無余額。,[例1]大華公司將一批生產(chǎn)用的原材料讓售給興達公司，專用發(fā)票列明材料價款10 000元，增值稅額1 700元，共計11 7 00元，另以銀行存款代墊運費1 200元（運費發(fā)票已轉交）材料已經(jīng)發(fā)出，同時收到興達公司開出并承兌的商業(yè)匯票。大華公司應記錄： 借：應收票據(jù)──興達公司　　　　　　12 900

27、 　　　 貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 1 200 　　 其他業(yè)務收入──材料銷售　　　　　　10 000 　　　 應交稅金──應交增值稅（銷項稅額） 1 700,[例2]大華公司原租給甲工廠的一批包裝物，到期不能收回，該批包裝物押金8 000元，應收而未收的租金200元、增值稅額34元，逾期未退還的包裝押金為7 766元(8 000－200一34)，按規(guī)定應繳納

28、增值稅1 128元(6638×17％)。,,（1）沒收押金，抵扣應收而未收的租金，記： 　　借：其他應付款──存入保證金──甲工廠　 8 000 　　　貸：其他應收款──甲工廠　　　　　　　234 　　　其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　6 638 　　　應交稅金──應交增值稅(銷項稅額)　　　　　1 128,10. “其他業(yè)務成本”賬戶 是指企業(yè)轉讓無形資產(chǎn)、出租固定資產(chǎn)、出售材料的實際成本，企業(yè)從事

29、其他多種經(jīng)營，加工業(yè)生產(chǎn)、商業(yè)貿(mào)易、運輸和服務等也應納入其他業(yè)務成本進行管理。 企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務成本，借記本科目，貸記“原材料”、“周轉材料” 等科目，期末應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。,下列可通過其他業(yè)務成本核算的業(yè)務是（　　）?！　.計提出租固定資產(chǎn)的折舊　　B.企業(yè)購買商品支付的增值稅　　C.銷售商品時產(chǎn)生的消費稅　　D.出售無形資產(chǎn)所有權交納的營業(yè)稅,答案：A　　解析：

30、選項B單獨在“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目中核算；選項C計入營業(yè)稅金及附加；選項D最后計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。,三、銷售業(yè)務核算的賬務處理【例21】12日,銷售給本市外貿(mào)公司A產(chǎn)品300件，每件售價400元，貨款共計120 000元，增值稅稅率17%，貨款收到存入銀行。,借：銀行存款 140 400 貸：主營業(yè)務收入

31、120 000 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 20 400,【例22】12日,按照銷售合同，向外地某市榮鑫貿(mào)易公司發(fā)出商品A產(chǎn)品100件，每件售價400元，B產(chǎn)品60件，每件售價500元，貨款共計70 000元，并墊付商品運雜費3000元。增值稅稅率17%。價款尚未收到。編制會計分錄如下：,借：應收賬款—榮鑫貿(mào)易公司 84 900 貸：主營業(yè)務收入—A產(chǎn)品

32、 40 000 —B產(chǎn)品 30 000 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）11 900 銀行存款 3000,【例24】31日,結轉本月已售產(chǎn)品的成本（A產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本為218元，B產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本為356

33、.5元）。借：主營業(yè)務成本—A產(chǎn)品 87 200 —B產(chǎn)品 21 390 貸：庫存商品—A產(chǎn)品 87 200 —B產(chǎn)品 21 390,【例25】31日，根據(jù)規(guī)定的稅率計算出應交城市維護建設稅13 300元。應交教育費附加408元。借：

34、營業(yè)稅金及附加 13 708 貸：應交稅費—城市維護建設稅 13 300 —教育費附加 408,【例26】31日,以銀行存款支付銷售A產(chǎn)品包裝運輸費400元，B品包裝運輸費250元。 借：銷售費用 650 貸：銀行存款

35、 650【例27】31日,以銀行存款向海天廣告事務所支付廣告費用3 500元。 借：銷售費用 3 500 貸：銀行存款 3 500,下面以為民公司2008年9月發(fā)生的有關經(jīng)濟業(yè)務為例。【例1】 9月9日，售給利群公司甲產(chǎn)品200件，每件單價1 500元，共計300 000元，增值稅專用發(fā)票列示增值稅51 000元，該款全部收到存入銀行。,該經(jīng)濟業(yè)務表明，銷售產(chǎn)品

36、主營業(yè)務收入增加記入“主營業(yè)務收入”賬戶的貸方，發(fā)生增值稅(銷項稅額)，記入“應交稅費”賬戶的貸方；同時收到全部款項存入銀行記入“銀行存款”賬戶的借方。其會計分錄：借：銀行存款 351 000 貸：主營業(yè)務收入——甲產(chǎn)品 300 000 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 51 000,【例2】9月12日開出支票付廣

37、告費5 000元。,支付廣告費使銷售費用增加記入“銷售費用”賬戶的借方，同時銀行存款減少記入“銀行存款”賬戶的貸方。其會計分錄：借：銷售費用 5 000 貸：銀行存款 5 000,【例3】9月18日銷售甲產(chǎn)品給天馬公司160件，單價1 500元，共計240 000元，增值稅額為40 800元。商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到。,這是一筆賒銷的經(jīng)濟業(yè)務

38、，商品已經(jīng)發(fā)出，主營業(yè)務收入和應交增值稅均增加，分別記入“主營業(yè)務收入”賬戶貸方和“應交稅費”賬戶的貸方；由于貨款尚未收到，應將全部款項記入“應收賬款”賬戶的借方，表示債權的增加。其會計分錄：借：應收賬款——天馬公司 280 800 貸：主營業(yè)務收入 240 000 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 40 800,【例4】9月20日，售給利群公司乙產(chǎn)品10

39、0件，單價1 000元，共計100 000元，增值稅額17 000元，收到該公司一張期限為3個月，面額為117 000元的不帶息商業(yè)匯票。,這是一筆收到商業(yè)匯票的銷售業(yè)務，記入“應收票據(jù)”賬戶的借方，同時記入“主營業(yè)務收入”和“應交稅費”賬戶的貸方。其會計分錄：借：應收票據(jù)——利群公司 117 000 貸：主營業(yè)務收入 100 000 應交稅費——

40、應交增值稅(銷項稅額) 17 000,【例5】9月25日，收到天馬公司前欠貨款280 800元，存入銀行。,這筆經(jīng)濟業(yè)務一方面記入“銀行存款”賬戶的借方，另一方面記入“應收賬款”賬戶的貸方，表示對天馬公司債權的沖銷。其會計分錄：借：銀行存款 280 800 貸：應收賬款——天馬公司 280 800,【例6】9月30日，結轉本月已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。其中甲產(chǎn)品360件，單位成

41、本為900元，共計324 000元；乙產(chǎn)品100件，單位成本500元，共計50 000元。,已售產(chǎn)品成本結轉的意義在于，一方面售出產(chǎn)品庫存產(chǎn)品減少；另一方面售出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是當期的主營業(yè)務成本，應抵消收入形成利潤。其會計分錄：借：主營業(yè)務成本——甲產(chǎn)品 324 000 ——乙產(chǎn)品 50 000

42、 貸：庫存商品——甲產(chǎn)品 324 000 ——乙產(chǎn)品 50 000,【例7】9月30日，經(jīng)計算本月銷項稅額為108 800元，進項稅額為39 950元，確定本月應交增值稅額為68 850元。按照應交增值稅的7％計算應交城市維護建設稅，按3％計算應交

43、教育費附加。,應交城市維護建設稅＝68 850×7％＝4 819.5(元)應交教育費附加＝68 850×3％＝2 065.5(元),本月應交城市維護建設稅和教育費附加，應記入“營業(yè)稅金及附加”賬戶的借方；同時，由于還未上交，所以應記入“應交稅費”賬戶的貸方。其會計分錄：借：營業(yè)稅金及附加 6 885 貸：應交稅費——應交城市維護建設稅

44、 4 819.5 ——應交教育費附加 2 065.5,57,3、銷售過程核算舉例（P213）,[例46]銷售給福建電信公司終端產(chǎn)品A3 500件，增值稅專用發(fā)票所列的單價200元，價款700 000元，增值稅額119 000元，款項收到存入銀行。 [例47]銷售給江蘇電信公司終端產(chǎn)品B產(chǎn)品2 000件，增值稅專用發(fā)票所列的單價265元，

45、價款530 000元，增值稅額90 100元，款項尚未收到。[例48]售給上海電信公司終端產(chǎn)品A4 500件，增值稅專用發(fā)票所列的單價200元，貨款900 000元，增值稅額153 000元，已收到對方開出的承兌期為3個月的商業(yè)匯票。[例49]以銀行存款支付銷售商品廣告費60 000元。 [例50]企業(yè)對外出售塑料米一批，取得收入50 000元，增值稅額8 500元，款項存入銀行。 [例51]月末，結轉本月已銷終端產(chǎn)品A8000