電大管理會(huì)計(jì)陳漢文

1、管理會(huì)計(jì),本章重點(diǎn)內(nèi)容一、管理會(huì)計(jì)的定義與目標(biāo)二、管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容三、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系,第一章 管理會(huì)計(jì)概論,第一節(jié) 管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展,一、管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生背景 管理會(huì)計(jì)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生，屬于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物。 20世紀(jì)初，自由資本主義經(jīng)濟(jì)向壟斷資本主義經(jīng)濟(jì)過渡，生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大，生產(chǎn)過程復(fù)雜，競(jìng)爭(zhēng)激烈。泰羅的科學(xué)管理理論應(yīng)運(yùn)而生。與此相適應(yīng)，標(biāo)準(zhǔn)成本制度、預(yù)算成本制度和差異分析

2、制度相應(yīng)產(chǎn)生。 20世紀(jì)40年代，機(jī)械化程度高，資本集中，經(jīng)濟(jì)危機(jī)頻發(fā)。企業(yè)管理者將重點(diǎn)轉(zhuǎn)向企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，本理利分析、責(zé)任會(huì)計(jì)廣泛應(yīng)用。,二、管理會(huì)計(jì)的發(fā)展階段 20世紀(jì)50年代以后，管理會(huì)計(jì)作為一門專門學(xué)科發(fā)展起來。1952年，世界會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)年會(huì)正式通過了管理會(huì)計(jì)這個(gè)名詞。（一）管理會(huì)計(jì)初級(jí)發(fā)展階段（傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)發(fā)展階段）20世紀(jì)50年代至70年代控制成本成為關(guān)鍵變動(dòng)成本法、預(yù)算控制、本量利分析，經(jīng)

3、營決策、長(zhǎng)期投資決策（二）管理會(huì)計(jì)高級(jí)發(fā)階段（現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)發(fā)展階段）20世紀(jì)70年代至今國際管理會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)以改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高企業(yè)以濟(jì)效益，最終實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化為根本目標(biāo)。,三、管理會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì) 作業(yè)成本法：企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)水產(chǎn)日益提高，間接費(fèi)用比重大大提高，傳統(tǒng)成本計(jì)算方法不能精確核算產(chǎn)品的成本為前提出現(xiàn)作業(yè)成本法 經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）：與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)相比，它將權(quán)益資本成本也計(jì)入資本

4、成本，能夠更準(zhǔn)確評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)。 平衡計(jì)分卡（BSC）：以企業(yè)戰(zhàn)略為核心，分別從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部營運(yùn)和學(xué)習(xí)與創(chuàng)新四方面對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，它將財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合,第二節(jié) 管理會(huì)計(jì)的定義與目標(biāo) 一、管理會(huì)計(jì)的定義 管理會(huì)計(jì)是以現(xiàn)代管理科學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)為基礎(chǔ)，以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理為目的，運(yùn)用科學(xué)的方法，通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)過程進(jìn)行預(yù)測(cè)與決策、規(guī)劃與控制以及考核與評(píng)價(jià)，為企業(yè)管理人員提供信息

5、的一種管理方法。 二、管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)（一）預(yù)測(cè)目標(biāo)（二）決策目標(biāo)（三）規(guī)劃目標(biāo)（四）控制目標(biāo)（五）評(píng)價(jià)目標(biāo),第三節(jié) 管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容和方法 一、管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容 （一）預(yù)測(cè)與決策會(huì)計(jì) 經(jīng)營預(yù)測(cè) 短期經(jīng)營決策和長(zhǎng)期投資決策 （二）規(guī)劃與控制會(huì)計(jì) 預(yù)算管理 成本控制 （三）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)與決策會(huì)計(jì)是前提，規(guī)劃與控制會(huì)計(jì)是核心，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)是保證。,二、管理

6、會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系 聯(lián)系：最終目標(biāo)都是為了改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。 區(qū)別： 職能目標(biāo)不同 會(huì)計(jì)主體不同 資料時(shí)效不同 核算依據(jù)不同 信息精確度不同 編報(bào)時(shí)間不同 法律效力不同,三、管理會(huì)計(jì)的工作程序 確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分析、報(bào)告 四、管理會(huì)計(jì)的方法 （一）預(yù)測(cè)與決策的方法 （二）

7、規(guī)劃與控制的方法 （三）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的方法,第二章 成本習(xí)性與變動(dòng)成本法,本章重點(diǎn)、難點(diǎn)成本習(xí)性的概念、特點(diǎn)成本按習(xí)性分類成本習(xí)性分析的方法變動(dòng)成本法與完全成本法的概念變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別,第一節(jié) 成本的概念與分類 一、成本的概念 成本是生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗費(fèi)的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價(jià)值和勞動(dòng)者投入勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值的貨幣表現(xiàn)，即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所耗費(fèi)的資金總和。

8、 從管理會(huì)計(jì)的角度看，成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對(duì)象化的，為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)。 在管理會(huì)計(jì)中，成本應(yīng)理解為廣義的成本概念。,二、成本的分類（一）成本按經(jīng)濟(jì)用途分類 制造成本，生產(chǎn)成本 非制造成本，非生產(chǎn)成本（二）成本按其應(yīng)用情況分類 財(cái)務(wù)成本 決策成本 管理成本 控制成本

9、 責(zé)任成本 （三）成本按其發(fā)生可否加以控制分類 可控成本 不可控成本,,,,,（四）成本按其與決策的關(guān)系分類 相關(guān)成本 非相關(guān)成本 （五）成本按其形成的時(shí)間分類 歷史成本 未來成本 （六）成本按其習(xí)性分類 固定成本 變動(dòng)成本,,,,,第二節(jié) 成本習(xí)性及其分析

10、 一、成本習(xí)性概述 成本習(xí)性又稱成本性態(tài)，是指在一定條件下成本總和與特定業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。 特點(diǎn)： 成本習(xí)性的相對(duì)性 成本習(xí)性的暫時(shí)性 成本習(xí)性的可能轉(zhuǎn)化性,,二、成本按其習(xí)性分類（一）固定成本概念:固定成本是指在相關(guān)范圍內(nèi)其總額不隨業(yè)務(wù)量的變化而發(fā)生任何變化的那部分成本。但就單位固定成本而言，其與業(yè)務(wù)量的增減成反比例變動(dòng)。種類：一般包括

11、房屋租賃費(fèi)（酌量性）、保險(xiǎn)費(fèi)（約束性）、廣告費(fèi)（酌量性）、管理人員薪金（約束性）、直線法計(jì)提的折舊費(fèi)（約束性）等。特征：一是總額的固定不變性，二是單位額的反比例變動(dòng)性。,,,,O,業(yè)務(wù)量,成本,固定成本總額與業(yè)務(wù)量的關(guān)系,,,,業(yè)務(wù)量,O,單位成本,單位固定成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系,固定成本的分類（1）約束性固定成本，又稱經(jīng)營能力成本。如折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、管理人員薪金等。應(yīng)從合理充分地利用其創(chuàng)造生產(chǎn)經(jīng)營能力的角度著手，提高產(chǎn)品的產(chǎn)量，

12、相對(duì)降低其單位成本。（2）酌量性固定成本，又稱選擇性固定成本。如廣告費(fèi)、租賃費(fèi)等。這類成本在保證不影響生產(chǎn)經(jīng)營的前提下應(yīng)盡量減少它們的支出總額，我們通常講的降低固定成本總額就是指降低酌量性固定成本。,（二）變動(dòng)成本 概念：是指在一定時(shí)間、一定范圍內(nèi)其總額隨業(yè)務(wù)量的變化而成正比例變化的那部分成本。 種類：直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用、變動(dòng)性非生產(chǎn)成本。 特征：一是總額的正比例變動(dòng)性；二是單位

13、額的不變性。分類：技術(shù)性變動(dòng)成本與酌量性變動(dòng)成本。,,,,,,O,O,產(chǎn)量,產(chǎn)量,成本,成本,,單位變動(dòng)成本a,變動(dòng)成本總額bx,(三)混合成本 概念：是指介于固定成本和變動(dòng)成本之間，其總額隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)但變動(dòng)不成正比例的那總分成本。 分類：階梯式混合成本 標(biāo)準(zhǔn)式混合成本 低坡式混合成本 曲線式混合成本

14、 三、成本習(xí)性分析的目的 成本控制,四、成本習(xí)性分析的方法（一）直接分析法（二）技術(shù)測(cè)定法（三）歷史資料分析法1、高低點(diǎn)法例題：迅達(dá)公司是一家生產(chǎn)電器的公司，該公司2009年上半年的運(yùn)輸費(fèi)用如表所示：,高低點(diǎn)法應(yīng)用的要點(diǎn)：一是要選好高點(diǎn)和低點(diǎn)（按業(yè)務(wù)量高、低來選，而不是根據(jù)成本的高低）二是建立方程組 y1=a+bx1 y2=a+bx2三是解方程組，求得

15、a與b ，代入成本模型 四是預(yù)測(cè)成本。,,2、散布圖法3、回歸直線法步驟：一是假設(shè)y=a+bx 二是檢驗(yàn) 三是求a與b n ∑ xy- ∑x ∑y b= n ∑x2-(∑x)2 ∑y-b ∑x

16、 a= n 四是預(yù)測(cè)注意：對(duì)比歷史資料分析法三種方法的異同。,,,,第三節(jié) 變動(dòng)成本法及其原理 一、完全成本法和變動(dòng)成本法的概念 完全成本法是指在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，以成本按經(jīng)濟(jì)用途分類為前提，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將非生產(chǎn)成本作為期間成本的一種成本計(jì)算模式。 變動(dòng)成本法是指在計(jì)

17、算產(chǎn)品成本時(shí)，以成本習(xí)性分析為前提，只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本與非生產(chǎn)成本一起作為期間成本的一種成本計(jì)算模式。 二、變動(dòng)成本法的基本原理,三、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別應(yīng)用的前提條件不同產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同存貨成本及銷貨成本的水平不同銷貨成本的計(jì)算公式不完全相同損益確定程序不同所提供的信息用途不同,（一）應(yīng)用的前提條件不同變動(dòng)成本法首先要求進(jìn)行成本性態(tài)分析完全成本法

18、首先要求把全部成本按其發(fā)生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途分類,（二）產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同,,,,,例：弘一公司是生產(chǎn)取暖器的企業(yè)，2006年初投產(chǎn)，該年的相關(guān)生產(chǎn)資料如下表所示： 存貨及單價(jià),相關(guān)成本及費(fèi)用 單位：萬元,要求：分別用變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算該企業(yè)2006年的產(chǎn)品成本和期間成本。,（三）存貨成本及銷貨成本的水平不同,注意：變動(dòng)成本法與完全成本法的

19、單位產(chǎn)品成本不同,（四）銷貨成本的計(jì)算公式不完全相同,兩法都可以,變法可以，完法不一定！,（五）損益確定程序不同,◆營業(yè)利潤的計(jì)算方法不同 ◆所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo) 有所不同 ◆計(jì)算出來的營業(yè)利潤有可能不同,◆1.營業(yè)利潤的計(jì)算方法不同,營業(yè)收入-變動(dòng)成本=貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際-固定成本=營業(yè)利潤,變法,營業(yè)收入-營業(yè)成本=營業(yè)毛利營業(yè)毛利-非生產(chǎn)成本=營業(yè)利潤 其中： 營業(yè)成本=期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本

20、-期末存貨成本,完法,◆2.所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo)有所不同,變動(dòng)成本法使用貢獻(xiàn)式利潤表；完全成本法使用傳統(tǒng)式利潤表。,◆3.計(jì)算出來的營業(yè)利潤有可能不同,例題：弘一公司是生產(chǎn)取暖器的企業(yè)，2006---2008年產(chǎn)品的單位為100元/件，單位變動(dòng)生產(chǎn)成本為60元/件，單位變動(dòng)非生產(chǎn)成本為16元/件，每年的固定性制造費(fèi)用為100000元，每年的固定性非生產(chǎn)成本為60000元，相關(guān)生產(chǎn)資料如下表所示：

21、 產(chǎn)銷量與存貨量情況表 單位：件要求：分別按變動(dòng)成本法和完全成本法編制2006----2008年的利潤表。,,六、所提供的信息用途不同,完全成本法提供的信息能揭示外界公認(rèn)的成本與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬關(guān)系，按該法提供的成本信息有助于促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)，能刺激增產(chǎn)的積極性。,變動(dòng)成本法能夠提供科學(xué)反映成本與業(yè)務(wù)量之間、利潤與銷售量之間有關(guān)量的變化規(guī)律的信息，有助于加強(qiáng)成

22、本管理，強(qiáng)化預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制和業(yè)績(jī)考核等職能，促進(jìn)以銷定產(chǎn)，減少或避免因盲目生產(chǎn)而帶來的損失。當(dāng)單價(jià)和成本水平不變時(shí)，營業(yè)利潤額應(yīng)該直接與銷售量的多少掛鉤。,由于變動(dòng)成本法要求區(qū)分變動(dòng)成本與固定成本，可將其分解落實(shí)到有關(guān)責(zé)任單位，便于開展業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)，調(diào)動(dòng)各有關(guān)單位降低成本的積極性；而完全成本法則可能歪曲各部門努力降低成本的真實(shí)業(yè)績(jī)。,例題:某企業(yè)制造M產(chǎn)品，2006年3月份的有關(guān)資料如下：期初存貨200件，本期生產(chǎn)量800件，本

23、期銷售量900件，每件售價(jià)70元。期初存貨和本期生產(chǎn)產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本為30元，本期單位固定成本15元，上期單位固定成本是10元。銷售費(fèi)用全部是固定的，為15000元。(存貨采用先進(jìn)先出法) 要求：(1)編制變動(dòng)成本法下的損益表； (2)編制完全成本法下的損益表。,解:（１）變動(dòng)成本法下的損益表： 銷售收入　　　　　　　　?。叮常埃埃霸?減：變動(dòng)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本　　　　　　?。玻罚埃埃霸?變動(dòng)非生產(chǎn)成本

24、 0變動(dòng)成本合計(jì) ２７０００貢獻(xiàn)邊際　　　　　　　　?。常叮埃埃霸?減：固定成本 固定生產(chǎn)成本　　　　　１２０００元(15*800 )　　固定非生產(chǎn)成本(銷售費(fèi)用)１５０００元 固定成本合計(jì) 2 7 0 0 0元營業(yè)利潤　　　　　　　　　?。梗埃埃?/p>

25、元,（２）完全成本法下的損益表： 銷售收入　　　　?。叮常埃埃霸?減：營業(yè)成本 期初存貨成本　　　８０００元 本期生產(chǎn)成本 變動(dòng)生產(chǎn)成本　　 ２４０００元 (30*800 ) 固定生產(chǎn)成本　?。保玻埃埃霸?(15*800)減：期末存貨　　 ４５００元 (45*100 )營業(yè)成本合計(jì)　　 ３９５００元 營業(yè)毛利　　　　?。玻常担埃霸?減：營業(yè)費(fèi)用(非生產(chǎn)成本) １５０００元 營業(yè)利潤

26、　　　　　　　　?。福担埃霸?例題：已知：某企業(yè)只生產(chǎn)經(jīng)營一種產(chǎn)品，1997年開始投產(chǎn)，當(dāng)年生產(chǎn)量為500件，銷售量為300件，期末存貨量為200件，銷售單位為100元/件。當(dāng)期發(fā)生的有關(guān)成本資料如下表所示： 單位：元,該企業(yè)從1997年至1999年連續(xù)三年各年的存貨量和產(chǎn)銷量資料如下表所示，該企業(yè)存

27、貨計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法。 存貨量和產(chǎn)銷量資料 單位：件要求：分別編制各年貢獻(xiàn)式利潤表和傳統(tǒng)式利潤表。,,產(chǎn)生營業(yè)利潤差額的原因分析：只有一個(gè)因素影響：固定性制造費(fèi)用 營業(yè)利潤差額=完全成本法下的營業(yè)利潤－變 動(dòng)成本法下的營業(yè)利潤=期末存貨吸收的固定性制造費(fèi)用－期初存貨釋放的固定性制造用,四、變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：揭示了利潤和業(yè)務(wù)量之間的正常

28、關(guān)系，促使企業(yè)重視銷售工作；提供的成本信息有利于科學(xué)地時(shí)行成本分析和控制提供的成本、收益資料便于企業(yè)進(jìn)行短期經(jīng)營決策簡(jiǎn)化了成本核算工作。缺點(diǎn)：變動(dòng)成本法的產(chǎn)品成本觀念不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；受相關(guān)范圍的制約，不適應(yīng)長(zhǎng)期決策的需要；現(xiàn)實(shí)中的問題----對(duì)所得稅、投資者的影響。,第三章本量利分析,本章重難點(diǎn)：本量利分析的基本公式貢獻(xiàn)毛益及相關(guān)指標(biāo)單一品種的保本分析多品種本量利分析本量利關(guān)系圖,第一節(jié) 本量利分析概

29、述 一、本量利分析的含義 本量利（CVP）分析，是對(duì)成本、業(yè)務(wù)量、利潤之間相互關(guān)系進(jìn)行分析的一種簡(jiǎn)稱，是在成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)上，對(duì)成本、業(yè)務(wù)量、利潤三者之間的依存關(guān)系進(jìn)行的分析。 二、本量利分析的基本公式 利潤=銷售收入—變動(dòng)成本總額—固定成本總額 =單價(jià)×銷售量—單位變動(dòng)成本×銷售量—固定成本總額 P=px－(bx+a)=(p－b)x－a

30、 M=(P－V)q－F,三、貢獻(xiàn)毛益及相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算貢獻(xiàn)毛益=銷售收入總額－變動(dòng)成本總額=pq－vq =單位貢獻(xiàn)毛益×業(yè)務(wù)量=(p－v)q =貢獻(xiàn)毛益率×銷售收入總額=(p－v)/p*pq單位貢獻(xiàn)毛益=貢獻(xiàn)毛益/業(yè)務(wù)量= (pq－vq)/q =貢獻(xiàn)毛益率×單價(jià)= (p－v)

31、/p*p =單價(jià)－單位變動(dòng)成本= p－v貢獻(xiàn)毛益率=貢獻(xiàn)毛益/銷售收入= (p－v)q/pq =單位貢獻(xiàn)毛益/單價(jià)= (p－v)/p變動(dòng)成本率=變動(dòng)成本/銷售收入=vq/pq =單位變動(dòng)成本/單價(jià)=v/p,第二節(jié) 單一品種本量利分析一、保本點(diǎn)的分析保本點(diǎn)，也稱為損益兩平點(diǎn)、盈虧臨界點(diǎn)。保本點(diǎn)有以下兩種表現(xiàn)

32、形式： 保本銷售量 保本銷售額二、單一品種的保本分析方程式法： 固定成本 保本銷售量= 單價(jià)－單位變動(dòng)成本 固定成本

33、 × 單價(jià) 保本銷售額=單價(jià)－單位變動(dòng)成本貢獻(xiàn)毛益法： 固定成本 保本銷售量= 單位貢獻(xiàn)毛益 固定成本 保本銷售額= 貢獻(xiàn)毛益率

34、,,,,,,,,三、單一品種的單一因素變動(dòng)分析（一）銷售單價(jià)變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響 固定成本 保本銷售量= 單價(jià)－單位變動(dòng)成本 固定成本 × 單價(jià) 保本銷售額=單價(jià)－單位變動(dòng)成本變

35、化前的利潤 利潤=（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）×銷售量－固定成本變化后的利潤 利潤=（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）×銷售量－固定成本（二）單位變動(dòng)成本變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響（三）固定成本總額變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響（四）銷售量變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響,,,,四、本量利關(guān)系圖 第一種：傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖,,,,,O,銷售量,成本與銷售收入,,保本點(diǎn) E,銷售收入

36、線,總成本線,固定成本線,,,,利潤,變動(dòng)成本,固定成本,,,,,,,,,,,第二種：貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖,,,,,,O,銷售量,成本與銷售收入,變動(dòng)成本線,總成本線,銷售收入線,保本點(diǎn)E,,,,,變動(dòng)成本,固定成本,利潤,貢獻(xiàn)毛益,,,,,,,,,,,,,,第三種：利潤—業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系圖,,,,,O,銷售量,利潤或貢獻(xiàn)毛益,保本點(diǎn),利潤線,,,固定成本,貢獻(xiàn)毛益,,利潤,,,,,,,,,,,,,,第三節(jié) 多品種本量利分

37、析一、加權(quán)平均法計(jì)算步驟： 1、加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率=∑（各種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率×各種產(chǎn)品的銷售額占總銷售額的比重） 2、 固定成本總額 綜合保本額= 加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率 3、各種產(chǎn)品的保本額=綜合保本額×各種產(chǎn)品銷售額占總銷售額的比重 4、 某種產(chǎn)品的保本銷售額

38、各種產(chǎn)品的保本量= 某種產(chǎn)品的銷售單價(jià),,,例題：某企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)同時(shí)生產(chǎn)銷售甲、乙、丙三種產(chǎn)品，假定產(chǎn)銷平衡，固定成本為21600元。相關(guān)的產(chǎn)量、銷售單價(jià)和成本資料如表所示：要求：計(jì)算該企業(yè)的綜合保本銷售額及各種產(chǎn)品的保本銷售額。,二、聯(lián)合單位法聯(lián)合單位法，是指將按一定比例組成的一組產(chǎn)品作為一個(gè)聯(lián)合單位，在此基礎(chǔ)上，確定聯(lián)合單位的聯(lián)合銷售單價(jià)和聯(lián)合單位變動(dòng)成本，從而進(jìn)行多品種本量利分析的一種方法。三、順序

39、法順序法是批按照事先規(guī)定的品種順序依次用各種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益來補(bǔ)償整個(gè)企業(yè)的固定成本，并以此來確定企業(yè)保本點(diǎn)的一種方法。采用順序法通常要以了解各種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率和計(jì)劃銷售額，并按貢獻(xiàn)毛益率的高低確定產(chǎn)品品種順序，假定各品種就是按這種順序出售的，在確定產(chǎn)品品種順序時(shí)有兩種方法：一是按產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率由低到高的順序排列，另一種是按產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益由高到低排列。,已知：某公司1998年銷售收入為18000元，銷售成本為160000元，其中固定成

40、本88000元，若1999年計(jì)劃增加廣告費(fèi)3200元，產(chǎn)品單價(jià)仍為40元/件。要求:(1)預(yù)測(cè)1999年該公司的保本點(diǎn)； (2)若1999年計(jì)劃實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤52800元，則目標(biāo)銷售額應(yīng)為多少？,已知：某公司1999年預(yù)計(jì)銷售某種產(chǎn)品50000件，若該產(chǎn)品變動(dòng)成本率為50%，安全邊際率為20%，單位貢獻(xiàn)毛益為15元。要求：預(yù)測(cè)199年該公司的保本銷售額； 1999年該公司可獲得多少稅前利潤？,已知

41、：某公司產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，本年有關(guān)資料如下表所示：?jiǎn)挝皇蹆r(jià) 20單位變動(dòng)成本：直接材料 4 直接人工 7 變動(dòng)制造費(fèi)用 3單位貢獻(xiàn)毛益 6要求:(1)若每月銷售額為2

42、5000元時(shí)可以保本，計(jì)算當(dāng)年固定成本總額； (2)若明年單位直接人工增加3元，在其他條件不變的情況下，要維持目前的貢獻(xiàn)毛益率，明年單位售價(jià)應(yīng)達(dá)到多少元？,,,,已知：某公司只銷售一種產(chǎn)品，1998年單位成本為15元/件，變動(dòng)成本總額為63000元，共獲稅前利潤18000元，若該公司計(jì)劃于1999年維持銷售單價(jià)不變，變動(dòng)成本率仍維持1998年30%的水平上。要求：預(yù)測(cè)1999年的保本銷售量； 若19

43、99年的計(jì)劃銷售量比1998年提高8%，則可獲得多少稅前利潤？,第四章 經(jīng)營預(yù)測(cè),本章重點(diǎn)難點(diǎn)：經(jīng)營預(yù)測(cè)的程序銷售預(yù)測(cè)的基本方法成本預(yù)測(cè)的基本方法利潤預(yù)測(cè)的基本方法,第一節(jié) 經(jīng)營預(yù)測(cè)概述一、經(jīng)營預(yù)測(cè)的定義與作用經(jīng)營預(yù)測(cè)是指企業(yè)根據(jù)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)條件和掌握的歷史資料以及客觀事物的內(nèi)在聯(lián)系，運(yùn)用一定的科學(xué)方法，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的未來發(fā)展趨勢(shì)及其狀況所進(jìn)行的預(yù)計(jì)和推測(cè)。1、經(jīng)營預(yù)測(cè)是進(jìn)行經(jīng)營決策的基礎(chǔ)2、經(jīng)營預(yù)測(cè)是編

44、制全面預(yù)算的前提3、經(jīng)營預(yù)測(cè)是提高經(jīng)濟(jì)效益的手段,二、經(jīng)營預(yù)測(cè)的內(nèi)容與特點(diǎn)內(nèi)容： 銷售預(yù)測(cè) 成本預(yù)測(cè) 利潤預(yù)測(cè) 資金預(yù)測(cè)經(jīng)營預(yù)測(cè)的特點(diǎn)： 預(yù)見性 明確性 相對(duì)性 客觀性 可檢驗(yàn)性

45、 靈活性,,,三、經(jīng)營預(yù)測(cè)的程序與方法程序： 確定預(yù)測(cè)目標(biāo) 收集、整理和分析資料 選擇預(yù)測(cè)方法 進(jìn)行預(yù)測(cè)分析 檢查驗(yàn)證結(jié)論 修正預(yù)測(cè)結(jié)論 報(bào)告預(yù)測(cè)結(jié)論方法： 趨勢(shì)預(yù)測(cè)分析法 定量分析方法

46、 因果預(yù)測(cè)分析法 定性分析方法,,,,第二節(jié) 銷售預(yù)測(cè)一、銷售預(yù)測(cè)的意義與影響因素二、銷售預(yù)測(cè)的基本方法（一）銷售預(yù)測(cè)的定性分析方法1、調(diào)查分析法2、專家集合意見法3、推銷員判斷法4、產(chǎn)品生命周期法,（二）銷售預(yù)測(cè)的定量分析方法1、趨勢(shì)預(yù)測(cè)分析法①算術(shù)平無均法：優(yōu)點(diǎn)簡(jiǎn)單；缺點(diǎn)：把不同時(shí)間的差異平均化，沒有考慮到遠(yuǎn)期和近期銷售業(yè)務(wù)量的

47、變動(dòng)對(duì)預(yù)測(cè)期銷售量的影響程度不同，可能結(jié)果產(chǎn)生較大誤差。適用范圍：它只適用于銷售業(yè)務(wù)量比較穩(wěn)定的產(chǎn)品的預(yù)測(cè)，不存在季節(jié)差別的食品、日常生活用品和文具等。②移動(dòng)平均法：適用于預(yù)測(cè)各月銷售量略有波動(dòng)的產(chǎn)品。③移動(dòng)加權(quán)平均法：適用于各期銷售波動(dòng)較大的產(chǎn)品。④指數(shù)平滑法：該法比較靈活，適用范圍較廣，但卻帶有較大的主觀因素。如何確定恰當(dāng)?shù)钠交笖?shù)，是這一方法的重要問題。,2、因果預(yù)測(cè)分析法回歸直線分析法本量利分析法投入產(chǎn)出分析法,第

48、三節(jié) 成本預(yù)測(cè)一、成本預(yù)測(cè)的意義與影響因素二、成本預(yù)測(cè)的基本方法（一）歷史資料分析法1、高低點(diǎn)法2、回歸直線分析法（二）成本預(yù)測(cè)的其他方法如因素分析法、定額測(cè)算法和預(yù)計(jì)成本測(cè)算法等。因素預(yù)測(cè)法舉例ABC企業(yè)生產(chǎn)某種產(chǎn)品，上年單位成本500元，其中直接材料400元，計(jì)劃年度經(jīng)過工藝改革后，降低了生產(chǎn)產(chǎn)品的材料消耗，預(yù)計(jì)單位產(chǎn)品材料費(fèi)用可節(jié)約15%。在其他影響成本的因素不變的情況下，預(yù)測(cè)年度該產(chǎn)品的單位成本。,第四節(jié)

49、 利潤預(yù)測(cè)一、利潤預(yù)測(cè)的意義與影響因素二、利潤預(yù)測(cè)的基本方法（一）本量利分析法（二）經(jīng)營杠桿系數(shù)分析法1、分析：（10－6）×10 －30=10 （10 － 6） ×20 －30=502、原因：固定成本的影響3、定義： 利潤變動(dòng)率 經(jīng)營杠桿系數(shù)= 銷售量變動(dòng)率

50、4、計(jì)算上： 基期貢獻(xiàn)毛益總額 經(jīng)營杠桿系數(shù)= 基期利潤額,,,經(jīng)營杠桿系數(shù)的變動(dòng)規(guī)律1.只要固定成本不等于零，經(jīng)營杠桿系數(shù)恒大于1；2.產(chǎn)銷量的變動(dòng)與經(jīng)營杠桿系數(shù)的變動(dòng)方向相反；3.成本指標(biāo)的變動(dòng)與經(jīng)營杠桿系數(shù)的變動(dòng)方向相同；4.單價(jià)的變動(dòng)與經(jīng)營杠桿系數(shù)的變動(dòng)方向相反；5.在同一產(chǎn)銷量水平上，經(jīng)營杠桿系數(shù)越大，利潤變動(dòng)幅度就越

51、大，從而風(fēng)險(xiǎn)也就越大。,例題:1、已知2011年利潤為200000元,2012年的經(jīng)營杠桿系數(shù)為2,億定下年的銷售量變動(dòng)率為5%。要求：預(yù)測(cè)在銷售量變動(dòng)后下年的利潤變動(dòng)率和利潤額。2、已知2011年的利潤為200000元，2012年的經(jīng)營杠桿系數(shù)為，目標(biāo)利潤為240000元，要求：計(jì)算為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量變動(dòng)率。3、已知某企業(yè)基期的銷售收入為100000元，貢獻(xiàn)毛益率為30%，實(shí)現(xiàn)利潤20000元。要求：計(jì)算該企業(yè)2000年的經(jīng)

52、營杠桿系數(shù)。4、已知某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，已知本期的銷售量為20000件，固定成本為25000元，利潤為10000元，預(yù)計(jì)下一年銷售量為25000件。要求：預(yù)計(jì)下期利潤額。,（三）敏感性分析法利潤的敏感性分析法是研究當(dāng)制約利潤的有關(guān)因素發(fā)生某種變化時(shí)利潤的變化程度的一種分析方法。 敏感因素 非敏感因素 目標(biāo)變動(dòng)百分比某因素的敏感系數(shù)=

53、 因素變動(dòng)百分比例題：ABC企業(yè)生產(chǎn)某種產(chǎn)品，每件銷售單價(jià)為80元，單位變動(dòng)成本為55元，預(yù)計(jì)2009年的固定成本總額為11000元，計(jì)劃銷售量為3500件。要求測(cè)算單價(jià)增長(zhǎng)20%時(shí)，單價(jià)對(duì)2009年利潤的影響程度。,,,（四）相關(guān)比率分析法1、銷售利潤率法目標(biāo)利潤總額=上年度實(shí)際銷售收入×（1+預(yù)計(jì)銷售增長(zhǎng)率） ×預(yù)計(jì)銷售利潤率2、銷售成本

54、利潤率法目標(biāo)利潤總額=計(jì)劃期的預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷售成本×銷售成本利潤率 基期實(shí)際銷售利潤銷售成本利潤率= ×100% 基期實(shí)際銷售成本3、利潤增長(zhǎng)百分率法目標(biāo)利潤增長(zhǎng)總額=上年實(shí)際利潤總額×

55、;（1+預(yù)計(jì)利潤增長(zhǎng)率）,,第五章 短期經(jīng)營決策,本章重難點(diǎn)：短期經(jīng)營決策的內(nèi)容與特點(diǎn)短期經(jīng)營決策需考慮的相關(guān)因素短期經(jīng)營決策的方法定價(jià)決策的基本方法生產(chǎn)決策產(chǎn)品品種選擇決策新產(chǎn)品開發(fā)決策虧損產(chǎn)品決策,第一節(jié) 短期經(jīng)營決策概述一、短期經(jīng)營決策的定義與作用二、短期經(jīng)營決策的內(nèi)容與特點(diǎn)(一)短期經(jīng)營決策的內(nèi)容 產(chǎn)品生產(chǎn)決策：生產(chǎn)決策要解決的問題主要有三個(gè)： 利用現(xiàn)

56、有生產(chǎn)能力生產(chǎn)什么產(chǎn)品； 各種產(chǎn)品的生產(chǎn)量是多少； 如何組織和實(shí)施生產(chǎn)。 產(chǎn)品定價(jià)決策：企業(yè)為實(shí)現(xiàn)其定價(jià)目標(biāo)而科學(xué)合理地確定商品的最合適價(jià)格。（二）短期經(jīng)營決策的特點(diǎn)1、短期經(jīng)營決策分析必須著眼于未來2、短期經(jīng)營決策要有明確的目標(biāo)3、短期經(jīng)營決策是多種方案的選擇,,,三、短期經(jīng)營決策需考慮的相關(guān)因素目標(biāo)：短期利潤最大化為原則（一）相關(guān)收入：與特定決策方案相聯(lián)

57、系、能對(duì)決策產(chǎn)生重大影響、決策時(shí)必須予以充分考慮的收入。 差量收入： 兩個(gè)備選方案的預(yù)期收入的差額 對(duì)于單個(gè)決策方案，由于預(yù)期產(chǎn)量增減所 形成的收入差異 邊際收入：指業(yè)務(wù)量增加或減少一個(gè)單位所引起的 收入的變動(dòng)。（二）相關(guān)業(yè)務(wù)量：相關(guān)業(yè)務(wù)量是

58、指在短期經(jīng)營決策中必須重視的，與特定決策方案相聯(lián)系的產(chǎn)量或銷量。 是否增產(chǎn)決策 半產(chǎn)品深加工決策,,,,（三）相關(guān)成本：與特定決策方案相聯(lián)系、能對(duì)決策產(chǎn)生重大影響、在短期經(jīng)營決策中必須予以充分考慮的成本。1、差量成本：也稱為增量成本；某一備選方案的增量成本就是該方案的相關(guān)變動(dòng)成本總額。2、機(jī)會(huì)成本：決策過程中，由于選擇最優(yōu)方案而放棄次優(yōu)方案所喪失的潛在收益。3、邊際成本：增加或減少一個(gè)單位產(chǎn)品所

59、引起的成本變化量。4、付現(xiàn)成本：指必須在今后時(shí)期以現(xiàn)金包括銀行存款支付的各項(xiàng)成本和費(fèi)用。5、重置成本：假設(shè)現(xiàn)在重新購置或重新建造目前持有的資產(chǎn)所需發(fā)生的成本。6、專屬成本：明確歸屬于特定決策方案的固定成本。往往是為了彌補(bǔ)生的能力不足的缺陷，增加有關(guān)裝置、設(shè)備、工具等長(zhǎng)期資產(chǎn)而發(fā)生的。,四、短期經(jīng)營決策的程序與方法（一）短期經(jīng)營決策的程序1、提出決策問題，確定決策目標(biāo)2、針對(duì)決策目標(biāo)設(shè)計(jì)各種備選方案3、廣泛收集與各方案有關(guān)的

60、資料4、比較和評(píng)價(jià)備選方案5、選擇最優(yōu)方案6、對(duì)最優(yōu)方案的實(shí)施、評(píng)價(jià)與反饋,（二）短期經(jīng)營決策的方法1、貢獻(xiàn)毛益分析法 固定成本為無關(guān)成本 變動(dòng)成本為相關(guān)成本例題：ABC公司現(xiàn)在剩余生產(chǎn)能力500臺(tái)時(shí)，擬用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品或乙產(chǎn)品。甲產(chǎn)品單價(jià)10元，單位變動(dòng)成本6元，生產(chǎn)一件甲產(chǎn)品需耗用10臺(tái)時(shí)；乙產(chǎn)品單價(jià)6元，單位變動(dòng)成本3元，生產(chǎn)一件乙產(chǎn)品需耗時(shí)5臺(tái)時(shí)。要求比較兩個(gè)方案的優(yōu)劣。,,2、差量分析法差量分析法是在

61、計(jì)算兩個(gè)備選方案的差量收入和差量成本的基礎(chǔ)上，計(jì)算差量損異，如果差量損異為正，選擇前一方案；反之，選擇后一方案。例題：ABC公司現(xiàn)在剩余生產(chǎn)能力500臺(tái)時(shí)，擬用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品或乙產(chǎn)品。甲產(chǎn)品單價(jià)10元，單位變動(dòng)成本6元，生產(chǎn)一件甲產(chǎn)品需耗用10臺(tái)時(shí)；乙產(chǎn)品單價(jià)6元，單位變動(dòng)成本3元，生產(chǎn)一件乙產(chǎn)品需耗時(shí)5臺(tái)時(shí)。要求比較兩個(gè)方案的優(yōu)劣,3、相關(guān)成本分析法是指在備選方案收入相同的情況下，只分析各備選方案增加的固定成本和變動(dòng)成本之和，這一方

62、法必須在備選方案業(yè)務(wù)量確定的條件下才能采用。例題：ABC企業(yè)需要某種材料，年需要量為100千克，材料可以自制或者外購。如果自制，單位變動(dòng)成本10元，而且需購買生產(chǎn)設(shè)備，每年發(fā)生專屬固定費(fèi)用1000元；如果外購，單位22元。要求選擇較優(yōu)方案。,第二節(jié) 生產(chǎn)決策一、產(chǎn)品品種選擇決策例題：ABC公司現(xiàn)有生產(chǎn)設(shè)備可用于甲、乙、丙三種產(chǎn)品的生產(chǎn)，相關(guān)資料如表所示。問該公司為獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益應(yīng)選擇哪種產(chǎn)品生產(chǎn)？,二、新產(chǎn)品開發(fā)決策

63、例題：ABC公司現(xiàn)在用于新產(chǎn)品生產(chǎn)的剩余生產(chǎn)工時(shí)為2000小時(shí)，有甲、乙、丙三種新產(chǎn)品可供投入生產(chǎn)，但由于剩余生產(chǎn)能力有限，公司只能選擇一種產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)。現(xiàn)有有關(guān)產(chǎn)品銷售單價(jià)、單位變動(dòng)成本和單位標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器工時(shí)的預(yù)測(cè)資料如表所示，在不需追加專長(zhǎng)屬固定成本的情況下，分析該公司應(yīng)生產(chǎn)何種產(chǎn)品。,貢獻(xiàn)毛益總額分析表,例題：假設(shè)在上例中生產(chǎn)丙產(chǎn)品需要增加一臺(tái)專用設(shè)備，每年增加專長(zhǎng)屬固定成本600元（專用設(shè)備折舊費(fèi)），重新分析新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策。

64、,貢獻(xiàn)毛益計(jì)算分析表,三、虧損產(chǎn)品決策例題：ABC公司本年度同時(shí)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如表所示，其中固定成本按各種產(chǎn)品的銷售額比例進(jìn)行分配，本年度丙產(chǎn)品虧損500元，要求對(duì)丙產(chǎn)品作出是否停產(chǎn)的決策。,損益計(jì)算表 單位：元,已知：某企業(yè)組織多品種經(jīng)營，其中有一種變動(dòng)成本率為80%的產(chǎn)品于2011年虧損了10000元，其完全銷售成本為110000元。假定2012年市場(chǎng)銷路、成本水平不變。要

65、求：就以下不相關(guān)情況為企業(yè)作出有關(guān)該虧損產(chǎn)品的決策。（1）假定與該虧損產(chǎn)品有關(guān)的生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移。2012年是否繼續(xù)生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品？（2）假定與該虧損產(chǎn)品有關(guān)的生產(chǎn)能力可用于臨時(shí)對(duì)外出租，租金收入為25000元，2012年是否應(yīng)該生產(chǎn)該產(chǎn)品？（3）假定條件同（1），但企業(yè)已具備增產(chǎn)一倍該虧損產(chǎn)品的能力，且無法轉(zhuǎn)移。2012年是否應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)該產(chǎn)品？（4）假定條件同（2），但企業(yè)已具備增產(chǎn)一倍該虧損產(chǎn)品的能力，且無法轉(zhuǎn)移。2012年是

66、否應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)該產(chǎn)品？,第三節(jié) 定價(jià)決策一、定價(jià)決策的意義與目標(biāo)（一）定價(jià)決策的意義（二）定價(jià)決策的目標(biāo) 獲得最大利潤； 提高市場(chǎng)占用率； 應(yīng)對(duì)和防止競(jìng)爭(zhēng)。二、定價(jià)決策的影響因素（一）產(chǎn)品的價(jià)值（二）產(chǎn)品的市場(chǎng)生命周期（三）供求關(guān)系（四）政策與法律的約束,,三、定價(jià)策略（一）需求導(dǎo)向的定價(jià)策略（二）競(jìng)爭(zhēng)書導(dǎo)向的定價(jià)策略（三）利益導(dǎo)向的定價(jià)策略（四）成本導(dǎo)向的定價(jià)策略四、定

67、價(jià)決策的基本方法（一）完全成本加成定價(jià)法單位價(jià)格=單位產(chǎn)品的完全成本×（1+成本加成率） 銷售毛利 完全成本（二）變動(dòng)成本加成定價(jià)法單位價(jià)格=單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本×（1+成本加成率） 貢獻(xiàn)毛益

68、 變動(dòng)成本,,,成本加成率,=,成本加成率,=,,已知：某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，甲產(chǎn)品產(chǎn)量為500件時(shí)的有關(guān)成本費(fèi)用資料如下：直接材料20000元，直接人工11000元，變動(dòng)性制造費(fèi)用12000元，固定性制造費(fèi)用10000元，銷售及管理費(fèi)用1800元。已知該公司計(jì)劃實(shí)現(xiàn)30000元的目不暇接標(biāo)利潤。要求：分別按完全成本法和變動(dòng)成本法下的成本加成定價(jià)法確定目標(biāo)售價(jià)。,第六章　長(zhǎng)期投資決策,本章主要內(nèi)容：長(zhǎng)期投資