《財政總預算會計》ppt課件

1、財政總預算會計概述,學習目標：通過本章學習，要求明確財政總預算會計資產(chǎn)的概念和內(nèi)容；了解財政總預算會計的任務；熟練運用財政總預算會計科目。,第一節(jié) 財政總預算會計的概念,是各級政府財政部門核算和監(jiān)督政府預算執(zhí)行和財政周轉(zhuǎn)金等各項財政性資金活動的一門專業(yè)會計。設(shè)在一級政府財政部門內(nèi)部、為該級政府核算預算資金的專業(yè)會計。一級政府一級預算中央、?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）、地級市、縣級市、鄉(xiāng)鎮(zhèn)等五級,第二節(jié) 財政總預算會計的任務,1.正確辦理

2、財政總預算會計的日常核算事務；2.合理調(diào)度財政資金，提高財政資金的使用效益；3.實行會計監(jiān)督，參與預算管理；4.組織和指導本行政區(qū)域的預算會計工作；5.做好預算會計的事務管理工作,第三節(jié) 財政總預算會計科目,會計科目：共34個會計科目。 資產(chǎn)：11個； 負債及凈資產(chǎn)：4個+5個 收入：7個 支出：7個,本章小結(jié) ：,本章簡要介紹了財政總預算會計的概念和任務，以及財政總預算會計核算所需要運用的會計科目。,第四章 財

3、政總預算資產(chǎn)的核算,學習目標：通過本章學習，要求明確財政總預算會計資產(chǎn)的概念和內(nèi)容；準確把握各項資產(chǎn)的管理和核算要求；掌握各項資產(chǎn)的賬務處理方法,第一節(jié) 財政性存款,一、財政性存款的內(nèi)容和管理要求財政性存款是財政部門代表政府所掌管的財政資金，財政部門對其擁有支配權(quán)?？傤A算會計根據(jù)同級人民代表大會通過的年度預算和財政有關(guān)職能部門根據(jù)上述預算核定的單位預算，具體支配庫款，并負責管理、調(diào)度和統(tǒng)一收付。,（一）集中資金、統(tǒng)一調(diào)度,各種

4、應由財政部門掌管的資金，包括一般預算資金、基金預算資金、專用基金、財政周轉(zhuǎn)金等，均應納入財政性存款的有關(guān)存款戶，由總預算會計統(tǒng)一收納、支撥和管理。根據(jù)各項事業(yè)進度和資金使用情況撥付資金，保證滿足計劃內(nèi)各項正常支出的需求，以便充分發(fā)揮資金效益，把資金用活用好。,（二）嚴格控制存款開戶,統(tǒng)一在國庫或指定銀行開戶，不能多頭開戶不得在國家規(guī)定外將預算資金或其他財政資金任意轉(zhuǎn)存其他金融機構(gòu)另外：1、未設(shè)國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政，可在其他金融機構(gòu)開戶

5、2、糧食風險基金等專用基金經(jīng)財政部批準，也可以在相應的其他金融機構(gòu)開戶3、財政周轉(zhuǎn)金因其存款的特殊性，可在中國人民銀行批準的其他金融機構(gòu)開設(shè)計息的存款戶,（三）執(zhí)行預算、計劃支撥,應根據(jù)人民代表大會通過的年度預算和經(jīng)財政有關(guān)職能部門批準的單位季度分月用款計劃撥付資金，不得辦理超預算、無計劃的撥款，以發(fā)揮財政總預算會計控制資金源頭的作用。,（四）轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)金,財政是分配財政資金的部門，不是資金的具體使用單位，不需要支付現(xiàn)金。財

6、政撥款的對象是單位而不是個人，不需提取現(xiàn)金有利于現(xiàn)金管理和庫款安全。,（五）在存款余額內(nèi)支付，不得透支,不得透支既是金融管理的規(guī)定，也是管理財政資金的原則。因此，總預算會計必須根據(jù)本級財政收支和庫存的實際情況，作好預算資金的調(diào)度工作，解決資金的季節(jié)性平衡問題。,二、國庫的組織機構(gòu)和職責,國庫，即國家金庫，是國家財政資金的出納機關(guān)。一切預算收入和預算支出都要通過國庫進行收納和撥付。四級：總庫：設(shè)中國人民銀行總行

7、 分庫：設(shè)省、自治區(qū)、直轄市分行 中心支庫： 地（市）中心支行 支庫：縣（市）支行 支庫以下的辦事處、分理處、營業(yè)所設(shè)金庫經(jīng)銷處,三、國庫存款的核算,1、帳戶設(shè)置設(shè)置“國庫存款”賬戶，用來核算各級總預算會計在國庫的預算資金存款。明細帳戶——一般預算存款 基金預算存款,2、核算收到預算收入時（據(jù)國庫報來的預算收入日報表） 借：國庫存款

8、 貸;一般預算收入(基金預算收入）收到上級財政預算補助時（據(jù)國庫轉(zhuǎn)來的有關(guān)結(jié)算憑證） 借：國庫存款 貸：補助收入辦理庫款支付時，根據(jù)支付憑證回單入賬，借記有關(guān)支出賬戶，貸記本賬戶。,[例4-1]某市總預算會計收到本市國庫報來“預算收入日報表”及“繳款書”等原始憑證，列明當日一般預算收入120萬元。借：國庫存款 － 一般預算存款 1 200 000 貸：一般預算收入

9、 1 200 000,[例4-2]某市總預算會計收到國庫報來“基金預算收入日報表”，列明收入為80萬元。借：國庫存款—— 基金預算存款 800 000 貸：基金預算收入 800 000,[例4-3]某市總預算會計根據(jù)財政有關(guān)職能部門的批準撥款數(shù)，撥付水利局農(nóng)田水利經(jīng)費20萬元，收到國庫“預算撥款憑證”回單。 借：一般預算支出 200 000 貸

10、：國庫存款——一般預算存款 2000 00,四、其他財政存款的核算,1、含義核算各級總預算未列入國庫存款賬戶反映的各項財政性存款。（資產(chǎn)類）財政周轉(zhuǎn)金存款未設(shè)國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政在專業(yè)銀行的預算資金存款部分由財政部指定存在專業(yè)銀行的專用基金存款,2、其他財政存款的管理為便于分類管理，避免資金混淆，一般可先按資金的性質(zhì)分設(shè)“財政周轉(zhuǎn)金存款”、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政“預算資金存款”和“專用基金存款”等一級明細，然后再按交存地點分開戶行設(shè)二級明細

11、。,3、核算,[例4-4]某縣總預算會計收到上級安排的糧食風險基金80萬元，根據(jù)銀行報來的收賬通知入賬。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：其他財政存款——專用基金存款 800 000 貸：專用基金收入 800 000,[例4-5]未設(shè)國庫的某鄉(xiāng)財政撥付給本鄉(xiāng)農(nóng)技站的經(jīng)費5萬元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄：借：一般預算支出 50000 貸：其他財政存款——預算資金存款 50000

12、,第二節(jié) 有價證券,一、財政總預算有價證券的內(nèi)容和管理要求1、概念有價證券是國家指定的證券發(fā)行部門依照法定程序發(fā)行的，并約定在一定期限內(nèi)還本付息的信用憑證。財政總預算會計核算的有價證券是指中央政府以信用方式發(fā)行的國家公債。,2、管理要求,（1）各級政府只能用各項財政結(jié)余資金（包括一般預算結(jié)余和基金預算結(jié)余）購買國家指定的有價證券，如國庫券、國家重點建設(shè)債券等。不能購買公司債券和股票。（2）支付購買有價證券的資金，不列作支出，

13、在“有價證券”帳戶核算。（3）有價證券兌付的利息和價差計入當期收入。一般預算結(jié)余購買：一般預算收入；基金預算結(jié)余購買：基金預算收入。（4）購入的有價證券（包括債券收款單）要視同貨幣妥善保管，防止遺失。,二、有價證券的核算,1、帳戶設(shè)置 有價證券 有價證券本金的增加 兌付或提前轉(zhuǎn)讓的本金數(shù) 現(xiàn)存有價證券的本金（暫不能安排使用的結(jié)余）按購券的資金來源設(shè)置“一般預算結(jié)余購

14、入”和“基金預算結(jié)余購入”兩個明細賬，在持有多種有價證券時，還應進一步按有價證券種類進行明細核算。,,,,2、核算,[例4-6]某市財政局根據(jù)市政府指示，用一般預算結(jié)余購買國庫券800萬元。借：有價證券——一般預算結(jié)余購入 8 000 000 貸：國庫存款 8 000 000,[例4-7]某市財政局持有的五年期國庫券70萬元到期兌付，國庫券的年利率為10%，本息1050000[700000

15、*（1+5*10%）]元。其中用一般預算結(jié)余購入的40萬元，基金預算結(jié)余購入的30萬元。 借：國庫存款 1 050 000 貸：有價證券 ——一般預算結(jié)余購入 400 000 ——基金預算結(jié)余購入 300 000 一般預算收入 200 000 基金預算收入

16、 150 000,第三節(jié) 在途款,一、在途款的含義 在途款是指在途未到達的款項。財政總預算會計的在途款是指在規(guī)定的決算清理期和庫款報解整理期內(nèi)發(fā)生的，跨年度收支業(yè)務需要過渡處理的資金。 二、帳戶設(shè)置設(shè)置“在途款”賬戶。資產(chǎn)類,三、核算,[例4-8]某縣財政局在決算清理期內(nèi)收到國庫報來預算收入日報表，列示所屬上年度的一般預算收入5萬元。在上年度舊賬上：借：在途款 50 000 貸：一

17、般預算收入 50 000在本年度新賬上：借：國庫存款 50 000 貸：在途款 50 000,[例4-9]某市財政局在決算清理期內(nèi)收國庫報來的收回上年度已列支的一般預算支出7萬元。在上年度舊賬上：借：在途款 70 000 貸：一般預算支出 70 000在本年度新賬上：借：國庫存款

18、 70 000 貸：在途款 70 000,第四節(jié) 暫付及應收款項,是指往來結(jié)算中形成的債權(quán)。包括在預算執(zhí)行過程中上下級財政之間結(jié)算形成的債權(quán)或財政與其他部門的往來結(jié)算形成的債權(quán)。 “暫付款”和“與下級往來”應及時清理結(jié)算，不得長期掛賬，年末原則上應無余額。,一、暫付款的核算,1、含義：是指各級財政部門借給所屬預算單位或其他單位臨時急需的款項。注意：不包括借出的財政周轉(zhuǎn)金

19、 不包括借給下級財政的款項2、帳戶設(shè)置： “暫付款” 資產(chǎn)類。年終原則上應無余額。本賬戶應按資金性質(zhì)及借款單位名稱設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。,3、核算,[例4-10]某市教育局因搶修危險校舍，向市財政緊急借款80萬元。借：暫付款——市教育局 800 000 貸：國庫存款 800 000,[例4-11]上述市教育局修理校舍款項經(jīng)核準已落實預算，轉(zhuǎn)作一般預算支出。 借：一般預算

20、支出 800 000 貸：暫付款——市教育局 800 000,二、與下級往來的核算,1、帳戶設(shè)置：與下級往來 (資產(chǎn)類:雙重性質(zhì)）借給下級財政款項 收回借款應由下級財政上交款項 應補助下級款項 下級欠本級 本級欠下級核算與下級財政的往來待結(jié)算款項。按資金的性質(zhì)和下級財政部門名稱設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。,,,,2、核算,[例4-12]某市財政局同意所屬縣財

21、政局的申請，借給臨時周轉(zhuǎn)金50萬元。 借：與下級往來——×縣財政 500 000 貸：國庫存款 500 000,,[例4-13]某市財政局將借給所屬縣財政的款項30萬元轉(zhuǎn)作對該縣財政的補助。 借：補助支出 300 000 貸：與下級往來——×縣財政 300 000,,[例4-14]某市財政局收到所屬縣財政局歸還的借款20萬元。借：國庫存

22、款 200 000 貸：與下級往來——×縣財政 200 000,第五節(jié) 預撥款項,預撥款項是財政部門按規(guī)定撥給用款單位的待結(jié)算資金。包括預撥經(jīng)費和基建撥款。一、預撥經(jīng)費1、含義指財政部門預撥給行政事業(yè)單位但未列為支出的經(jīng)費。,2、管理要求①特殊情況原則：（兩種）交通、通訊不便的邊遠地區(qū)上年預撥給下年度經(jīng)費（如列入下年農(nóng)田水利建設(shè)計劃，但須在今年抓緊準備或施工）②按單位經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系預

23、撥③及時列為支出，不能長期掛帳,3、帳戶設(shè)置設(shè)置“預撥經(jīng)費”賬戶。資產(chǎn)類。規(guī)定在當年列支的，余額不得跨年；規(guī)定在下年度列支的，年終余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。本賬戶應按接受撥款的單位設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。,4、核算舉例,[例4-15]某市財政局根據(jù)下年度計劃和水利局申請，預撥下年度農(nóng)田水利經(jīng)費10萬元。借：預撥經(jīng)費—水利局—下年度水利經(jīng)費100 000 貸：國庫存款 100 000,

24、,[例4-16]某縣部分學校位于偏遠山區(qū)，縣財政預撥給縣教育局下月份經(jīng)費15萬元。 借：預撥經(jīng)費——縣教育局 150 000 貸：國庫存款 150 000,,[例4-17]接續(xù)前例，該縣財政局根據(jù)核準的教育局“預算經(jīng)費請撥單”，應撥付教育事業(yè)費85萬元，扣除已預撥的15萬元轉(zhuǎn)列支出，實際撥出70萬元。借：一般預算支出 850 000 貸：預撥經(jīng)費——縣教育局 15

25、0 000 國庫存款 700 000,二、基建撥款,1、含義是指財政部門按照基本建設(shè)計劃撥付給經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或基本建設(shè)財務管理部門的基本建設(shè)撥款。2、帳戶設(shè)置：“基建撥款”賬戶。資產(chǎn)類。該賬戶應按撥款單位設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。,3、核算,[例4-18]某市總預算會計根據(jù)基本建設(shè)計劃撥付給建設(shè)銀行基本建設(shè)款80萬元。借：基建撥款—基本建設(shè)財務管理處800 000

26、 貸：國庫存款 800 000,,[例4-19]接續(xù)前例，根據(jù)基建管理部門報來的基建撥款報表，將已支出的基建資金79萬元轉(zhuǎn)列為一般預算支出79萬元，同時收回未用完的余款。借：一般預算支出 790 000 國庫存款 10 000 貸：基建撥款—基本建設(shè)財務管理處 800 000,第六節(jié) 財政周轉(zhuǎn)金,一、財政周轉(zhuǎn)金的含義及使用范圍 1

27、、概念 是指財政部門設(shè)置的以信用方式有償周轉(zhuǎn)使用的資金。它是財政資金的一個組成部分，是財政支出分配的一種輔助形式。 財政周轉(zhuǎn)金作為財政有償使用資金不同于銀行信貸，它只是為了提高財政支出的使用效益，運用信用手段發(fā)揮財政管理職能的一種改革嘗試。,2、使用范圍,（1）支持農(nóng)業(yè)開發(fā)和農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展；（2）支持科學、教育、文化、衛(wèi)生等各項事業(yè)的發(fā)展；（3）支持老、少、邊、窮地區(qū)的經(jīng)濟和社會事業(yè)的發(fā)展；（4）支持企業(yè)是小型技術(shù)改造和高

28、新技術(shù)產(chǎn)品的開發(fā)，幫助企業(yè)解決資金臨時性周轉(zhuǎn)困難；（5）適合地方財政周轉(zhuǎn)金扶持的其他項目。,二、帳戶設(shè)置,財政總預算會計核算財政周轉(zhuǎn)金的業(yè)務涉及資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出等各項會計要素，需分別設(shè)置相應賬戶進行核算（共7個）。其中“財政周轉(zhuǎn)金放款”、“借出財政周轉(zhuǎn)金”和“待處理財政周轉(zhuǎn)金”作為財政周轉(zhuǎn)金債權(quán)，屬于資產(chǎn)的內(nèi)容，在本節(jié)介紹?！敖枞胴斦苻D(zhuǎn)金”、“財政周轉(zhuǎn)基金”、“財政周轉(zhuǎn)金收入”、“財政周轉(zhuǎn)金支出”等項核算內(nèi)容，將在

29、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出等有關(guān)章節(jié)加以敘述。,三、核算,1、財政周轉(zhuǎn)金放款（1）含義：是指財政直接貸放給用款單位的財政有償資金。一般采用統(tǒng)一核算、分口管理的辦法。統(tǒng)一核算是由總預算會計或指定的專門機構(gòu)辦理所有核算事項；分口管理就是有關(guān)放款項目的調(diào)查、審定、貸放數(shù)額和期限的確定、合同的簽定、放款的回收等，由財政部門相應的職能機構(gòu)分別承擔，并進行明細核算。,（2）帳戶設(shè)置： 財政周轉(zhuǎn)金放款（資產(chǎn)類） 貸給用款單位

30、 收回貸款 未收回數(shù)按撥（放）款的對象及放款期限設(shè)置明細賬。,,,,（3）核算舉例,[例4-20]某市財政局根據(jù)放款合同，向用款單位貸放財政周轉(zhuǎn)金20萬元，收到銀行支付憑證回單。 借：財政周轉(zhuǎn)金放款 200 000 貸：其他財政存款 200 000,,[例4-21]接續(xù)上例，收到用款單位歸還上述財政周轉(zhuǎn)金放款20萬元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下： 借：其他財政存款

31、 200 000 貸：財政周轉(zhuǎn)金放款 200 000,2、借出財政周轉(zhuǎn)金,（1）帳戶設(shè)置：“借出財政周轉(zhuǎn)金”。用來核算上級財政部門借給下級財政部門周轉(zhuǎn)金的借出和收回情況。資產(chǎn)類應按借款的下級財政部門設(shè)置明細賬。,（2）核算舉例,[例4-22] 某市財政局借給所屬縣財政局財政周轉(zhuǎn)金200萬元。收到銀行支付憑證回單。 借：借出財政周轉(zhuǎn)金 2 000 000 貸：其他財政存款 2 0

32、00 000,,[例4-23]續(xù)接上例，市財政局收到所屬縣財政局歸還的財政周轉(zhuǎn)金100萬元。 借：其他財政存款 1 000 000 貸：借出財政周轉(zhuǎn)金 1 000 000,3、待處理財政周轉(zhuǎn)金,（1）帳戶設(shè)置：“待處理財政周轉(zhuǎn)金”。資產(chǎn)類用來核算經(jīng)審核已成呆賬，但尚未按規(guī)定程序報批核銷的逾期財政周轉(zhuǎn)金放款的轉(zhuǎn)入及其核銷情況。該賬戶按欠款單位名稱設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。,（2）核算舉例,[例4-24]

33、某市財政商貿(mào)類某項目周轉(zhuǎn)金放款20萬元，逾期末能收回，經(jīng)審查已成呆賬，批準作為待處理財政周轉(zhuǎn)金處理。借：待處理財政周轉(zhuǎn)金 —商貿(mào)類—×項目—×單位 200 000 貸：財政周轉(zhuǎn)金放款 —商貿(mào)類—×項目—×單位 200 000,,[例4-25]接續(xù)前例，上述項目經(jīng)清理后收回部分放款5萬元，其余部分經(jīng)批準作壞賬予以核銷。借：其他財政存款

34、 50 000 財政周轉(zhuǎn)基金 150 000 貸：待處理財政周轉(zhuǎn)金 —商貿(mào)類—×項目—×單位 200 000,本章小結(jié)：,本章全面介紹了財政總預算會計各項資產(chǎn)的內(nèi)容和核算方法。包括財政性存款、有價證券、暫付及應收款項、預撥款項以及財政周轉(zhuǎn)金放款、借出財政周轉(zhuǎn)金、待處理財政周轉(zhuǎn)金等內(nèi)容。財政性存款是財政部門代表政府所掌管的財政資金

35、。按財政資金存放的地點分為國庫存款和其他財政存款；有價證券是國家指定的證券發(fā)行部門依照法定程序發(fā)行的，并約定在一定期限內(nèi)還本付息的信用憑證；暫付及應收款項是指往來結(jié)算中形成的債權(quán)，包括在預算執(zhí)行過程中上下級財政之間結(jié)算形成的債權(quán)以及對用款單位借墊款形成的債權(quán)，包括暫付款和與下級往來；預撥款項是按規(guī)定撥給用款單位的待結(jié)算資金，包括預撥經(jīng)費和基建撥款。,,財政周轉(zhuǎn)金是指財政部門設(shè)置的以信用方式有償周轉(zhuǎn)使用的資金。它是財政資金的一個組成

36、部分，是財政支出分配的一種輔助形式。其中財政周轉(zhuǎn)金放款，借出財政周轉(zhuǎn)金和待處理財政周轉(zhuǎn)金作為財政周轉(zhuǎn)金債權(quán)，屬于資產(chǎn)的內(nèi)容。財政周轉(zhuǎn)金放款是指財政直接貸放給用款單位的財政有償資金；借出財政周轉(zhuǎn)金是指上級財政部門借給下級財政部門用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金；待處理財政周轉(zhuǎn)金是指財政周轉(zhuǎn)金放款超過約定的還款期限，經(jīng)審查已成呆賬，但尚未按規(guī)定程序報批的財政周轉(zhuǎn)金放款。,課堂習題：,1、某縣財政總預算會計將一年前用基金預算結(jié)余資金購入的3年期、

37、年利率4%的一批購買成本為200000元的國庫券以205500元的價格售出。2、年終清理期，某市財政發(fā)現(xiàn)所屬A縣尚欠一筆900000元的一般預算款未繳。該款經(jīng)過催繳后于清理期末收回。3、省財政根據(jù)所屬A市財政的臨時借款申請，將500000元基金預算資金借給該市用作平衡預算。（從上下級兩方面處理）,課后練習與課堂作業(yè)：,課后練習：P44：復習題、練習一、練習二、 練習三、練習五。課堂作業(yè)：練習四、練習六,

38、第五章 財政總預算負債的核算,學習目標：通過本章學習，要求明確財政總預算會計負債的基本概念及其構(gòu)成內(nèi)容；掌握各項負債的核算方法。,一、負債的特點和內(nèi)容,1、概念 ： 是指一級財政所承擔的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)償付的債務。2、特點 （1）債務主體特殊： 一級政府（2）債務償還特殊： 以資產(chǎn)償付，不能提供勞務（3）負債內(nèi)容特殊： 包括：暫存款、與上級往來、借入款、借入財政周轉(zhuǎn)金,二、應

39、付及暫收款項,指在預算執(zhí)行期間，在上下級財政或財政與其他部門往來結(jié)算中形成的債務。包括“暫存款”和“與上級往來”。1、暫存款（1）含義：是指各級財政部門在預算執(zhí)行過程中與各預算單位之間，由于某些特殊原因臨時發(fā)生的應付、暫收和收到性質(zhì)不明的款項。屬于待結(jié)算款項。結(jié)算時可能需要退還，也可能會轉(zhuǎn)作收入。,（2）帳戶設(shè)置,“暫存款”賬戶，用來核算暫存款業(yè)務的增減變動情況。負債類該賬戶應按資金性質(zhì)、債權(quán)單位或款項來源設(shè)置明細賬，進行明細

40、分類核算。收到暫存款項時，借記“國庫存款”、“其他財政存款”賬戶，貸記本賬戶；沖轉(zhuǎn)退還或轉(zhuǎn)作收入時，借記本賬戶，貸記“國庫存款”、“其他財政存款”或有關(guān)收入賬戶。,（3）核算,[例5-1] 某市財政因臨時急需資金，向上級省財政借入款項500 000元。借：國庫存款—一般預算存款 500 000 貸：暫存款—省財政 500 000,,[例5-2]接續(xù)前例，省財政經(jīng)研究已落實對該筆借款的預算，該市財政將其全

41、數(shù)轉(zhuǎn)作收入。 借：暫存款——省財政 500 000 貸：一般預算收入 500 000,,[例5-3] 某市財政一般預算存款戶收到性質(zhì)不明的款項50 000元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：國庫存款——一般預算存款 50 000 貸：暫存款 50 000,,[例5-4] 接續(xù)前例，經(jīng)查明，上述性質(zhì)不清的款項中，有45 000元是市公安局交來的罰沒收入，

42、轉(zhuǎn)作基金預算收入。 借：暫存款 45 000 貸：基金預算收入 45 000,,[例5-5]接續(xù)前例，性質(zhì)不明的款項中，另5 000元是市工商行政管理局錯收的罰款。經(jīng)核準后辦理退庫，返還被罰者。 借：暫存款 5 000 貸：國庫存款 5 000,2、與上級往來,（1）含義：“與上級往來”同“與下級往來”業(yè)務相對應，是上下級財政之間由于財政資金借款周轉(zhuǎn)或年終財政體制結(jié)算中發(fā)生的本

43、級財政應上解款或上級財政應補助款等。此業(yè)務對于下級財政來說，屬于與上級往來；而對于上級財政來說，則屬于與下級往來。,（2）帳戶設(shè)置,“與上級往來” （負債類：雙重性質(zhì)）應上交上級財政款項 應上交上級財政款項的結(jié)轉(zhuǎn)情況 上級欠本級 本級欠上級該賬戶應及時清理結(jié)算，年終未能結(jié)清的余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。有基金預算往來的地區(qū)，該賬戶可按資金性質(zhì)設(shè)置明細賬,,,,（3）核算,從上級財政借入周轉(zhuǎn)款項或體制結(jié)算中發(fā)生應上交上級財政

44、款項時，借記“國庫存款”、“上解支出”等賬戶，貸記本賬戶； 歸還借款、轉(zhuǎn)作上級補助收入或體制結(jié)算中應由上級補給款項時，借記本賬戶，貸記“國庫存款”、“補助收入”等賬戶。,,[例5-6] 在財政體制結(jié)算中，某市財政應上解省財政款項500 000元。 借：上解支出 500 000 貸：與上級往來（負債） 500 000,,[例5-7] 在財政體制結(jié)算中，某省財政應補助所屬市財政款項300000元。

45、 借：與上級往來 300 000 貸：補助收入 300 000,,[例5-8] 某市財政為了滿足其對財政資金周轉(zhuǎn)調(diào)度的需要，向上級省財政借入資金800 000元。借：國庫存款——一般預算存款 800 000 貸：與上級往來 800 000,,[例5-9] 接續(xù)前例，該市財政向上級省財政歸還財政資金周轉(zhuǎn)借款80000元。 借：與上級往來 80

46、000 貸：國庫存款——一般預算存款 80 000,三、借入款,1、含義：指中央財政和地方財政按照國家法律和核定的預算舉借的債務。包括：中央預算按全國人民代表大會批準的額度舉借的國內(nèi)和國外債務;地方財政根據(jù)國家法律或國務院特別規(guī)定舉借的債務。如政府借款、向國際組織借款、發(fā)行國庫券收入等。借入款收入主要用于彌補財政赤字。,2、帳戶設(shè)置,借入款（負債類） 歸還的借入款項 借入的款項

47、 尚未償還的債務按債務種類或債權(quán)人設(shè)置明細賬發(fā)行債券或舉借債務收到款項時，借記“國庫存款”賬戶，貸記本賬戶；到期償還本金時，借記本賬戶，貸記“國庫存款”賬戶。,,,,3、核算舉例,[例5-10] 中央財政經(jīng)全國人民代表大會批準發(fā)行某種類國債，當日收到款項8 000 000元。 借：國庫存款——一般預算存款 8000000 貸：借入款——某種類國債 8000000,[例5-11] 中央財政發(fā)行的某種類國債到期，

48、償還本金800 000元。 借：借入款——某種類國債 800 000 貸：國庫存款——一般預算存款 800 000,四、借入財政周轉(zhuǎn)金,1、含義：是指本級財政部門向上經(jīng)財政部門借入的用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金。與 “借出財政周轉(zhuǎn)金”相對應，同屬于財政周轉(zhuǎn)金在上下級財政之間的融通。從上級財政來說，借出財政周轉(zhuǎn)金是債權(quán)；從下級財政來說，借入財政周轉(zhuǎn)金是債務。,2、核算與舉例,借入財政周轉(zhuǎn)金（負債類）歸還的財政周轉(zhuǎn)金 借入

49、的財政周轉(zhuǎn)金 尚未歸還借入財政周轉(zhuǎn)金時，借記“其他財政存款”賬戶，貸記本賬戶；償還財政周轉(zhuǎn)金時，做相反的會計分錄。,,,,,[例5-12] 某市財政向上級某省財政借入財政周轉(zhuǎn)金400 000元。借：其他財政存款—財政周轉(zhuǎn)金存款 400 000 貸：借入財政周轉(zhuǎn)金—省財政 400 000,本章小結(jié)：,本章學習了借入款、暫存款、與上級往來、借入財政周轉(zhuǎn)金等各個負債類帳戶的核算內(nèi)容和

50、核算方法。,練習與作業(yè)：,課堂練習：練習二、 課后練習： P51：復習題、練習一、練習三、練習四,第六章 財政總預算收入的核算,學習目標：通過本章學習，要求了解一般預算收入、基金預算收入、專用基金收入、資金調(diào)撥收入、財政周轉(zhuǎn)金收入的核算內(nèi)容；明確預算收入的收納、劃分、報解程序；掌握各項收入核算的科目設(shè)置和賬務處理方法。,第一節(jié) 一般預算收入,一般預算收入是通過一定的形式和程序，有計劃有組織地由國家支配，納入預算管

51、理的資金，主要包括各種稅收、國有資產(chǎn)收益等。,一、一般預算收入的含義,二、一般預算收入的分類,根據(jù)2004《政府預算收支科目》的規(guī)定，一般預算收入有32類，具體分為：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、企業(yè)所得稅退稅、個人所得稅、資源稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船使用和牌照稅、船舶噸稅、車輛購置稅、屠宰稅、筵席稅、關(guān)稅、農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、牧業(yè)稅、耕地占用稅、契稅、國有資產(chǎn)

52、經(jīng)營收益、國有企業(yè)計劃虧損補貼、行政性收費收入、罰沒收入、海域場地礦區(qū)使用費收入、專項收入、其他收入、一般預算調(diào)撥收入。,1、稅收收入大類 分不同稅種設(shè)置20個款，與舊科目一般預算收入中分稅種設(shè)置的32個大類相對應。 2、社會保險基金收入大類 設(shè)基本養(yǎng)老、失業(yè)、基本醫(yī)療、工傷、生育和其他6個款，和舊的基金預算收入科目中社會保險基金收入類下的各款相對應。新的政府收支科目比原來更細化了，增設(shè)了項級科目。,新：2007年政府收支

53、分類科目,3、非稅收入大類 這是政府財政收入的重要組成部分，也是政府收入改革比較大的一部分。分設(shè)8個款: 分別為政府性基金收入、專項收入、彩票資金收入、行政事業(yè)性收費收入、罰沒收入、國有資本經(jīng)營收入、國有資源(資產(chǎn))有償使用收入、其他收入。4、貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入和債務收入兩個科目主要是中央使用，與地方關(guān)系不是很大。 5、轉(zhuǎn)移性收入分返還性收入、財力性轉(zhuǎn)移支付、專項轉(zhuǎn)移支付等9個款，和舊科目一般預算收入中的一般預算調(diào)撥收入

54、類相對應。,三、一般預算收入的收納、劃分和報解,（一）組織預算收入的機構(gòu)為了組織和監(jiān)督預算收入，國家設(shè)立了專門的征收和管理機構(gòu)，包括征收機關(guān)和國家金庫。,1.征收機關(guān)：是指具體負責預算收入征集、管理和監(jiān)督的機構(gòu)。我國的征收機關(guān)有財政機關(guān)、稅務機關(guān)和海關(guān)等。財政機關(guān)：主要負責國有企業(yè)上繳利潤、農(nóng)業(yè)稅及其他預算收入的征收管理。稅務機關(guān)：主要負責各項工商稅收和企業(yè)所得稅以及國家交辦的其他預算收入的征收管理。海關(guān)：主要負責關(guān)稅以及國家指

55、定負責其他預算收入的征收管理。,2.國家金庫：簡稱國庫，是經(jīng)理政府財政收支的總出納機關(guān)。政府預算的一切收入都要通過國家金庫來收納，一切支出都要通過國家金庫支出，并定期將庫款收支和資金結(jié)余情況向同級財政部門報告。我國國庫實行的委托國庫制，即國家金庫由人民銀行代理。原則上一級財政設(shè)立一級國庫.目前，我國國庫分為總庫、分庫、中心支庫、支庫四級。,（二）預算收入的收繳方式及憑證,1.預算收入的收繳方式 政府預算收入的收繳，一律通過國庫辦

56、理。按現(xiàn)行國庫制度的規(guī)定，預算收入的收繳方式有就地繳庫、集中繳庫和自收匯繳三種。,（1）就地繳庫。就是不論繳款人隸屬關(guān)系如何，其應向各級政府預算繳納的各種款項，一律在繳款人所在地通過繳款人的開戶行，以轉(zhuǎn)賬方式向當?shù)貒鴰燹k理繳庫手續(xù)，將預算收入繳入國庫。 目前，我國大部分獨立核算的基層企業(yè)等納稅人都采用就地繳庫方式。,（2）集中繳庫。是由基層繳款單位將應繳預算收入通過銀行匯到上級主管部門，再由上級主管部門匯總后向國庫繳納。 這

57、種方式適用于少數(shù)實行主管部門統(tǒng)一核算的繳款單位，如鐵道運輸、各銀行總行、保險總公司等。采用集中繳款方式必須經(jīng)過同級財政部門同意。,（3）自收匯繳。是由征收機關(guān)直接向繳款人和繳款單位收繳稅款后，匯繳入國庫。 如對農(nóng)村集貿(mào)市場、個體商販及農(nóng)民繳納的小額稅款，由基層稅務機關(guān)或財政機關(guān)自收匯繳；對入境旅客、船員行李物品、郵遞物品以及對邊境貿(mào)易征收的進口稅、海關(guān)查處走私違章案件的罰沒收入，由海關(guān)自收匯繳等。,2.預算收入的繳款憑證 國

58、庫在辦理收入繳庫時，必須填制繳款憑證，即繳款書。 它是國庫辦理收納預算收入惟一合法的原始憑證，也是各級征收機關(guān)、國庫、銀行和繳款單位，進行記帳、分析檢查預算收入完成情況的重要依據(jù)。 繳款書一般有三種：工商稅收專用繳款書、一般繳款書、其他專用繳款書。,（三）預算收入的劃分,預算收入的劃分，是指國庫在收到預算收入后，應根據(jù)預算體制的規(guī)定，將預算收入在中央和地方預算之間，以及各級地方預算之間正確地進行劃分。根據(jù)國家“分稅制”財政體制

59、規(guī)定，我國預算收入可分為中央固定預算收入、地方固定預算收入、中央與地方預算共享收入。,,1.中央固定收入： 主要包括關(guān)稅、海關(guān)代征消費稅和增值稅、消費稅、中央所得稅、地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)（包括信用社）所得稅、鐵道部門、各銀行總行、保險總公司等集中繳納的收入（包括營業(yè)稅、所得稅、利潤和城市維護建設(shè)稅）、中央企業(yè)上繳利潤等。,2.地方固定收入： 主要包括營業(yè)稅（不含鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分）

60、、地方企業(yè)所得稅（不含上述地方銀行和外貿(mào)銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅）、地方企業(yè)上交利潤、個人所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城市維護建設(shè)稅（不含鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分）、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、屠宰稅、農(nóng)牧業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、耕地占用稅、契稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅、土地增值稅、國有土地有償使用收入等。,3.中央與地方共享收入： 主要包括增值稅、資源稅、證券交易稅等。,（四）預算收入的報解,預算收入

61、報解的一般程序是： 支庫收到屬于中央、省級、地（市）級預算固定收入時，憑“繳款書”，直接編制“預算收入日報表”，將款項逐級報解到上級國庫；收到屬于本級預算固定收入時，也應按“繳款書”編制“預算收入日報表”送交征收機關(guān)和財政機關(guān)；收到屬于分成收入時，應按上級規(guī)定的比例辦理分成留解，編制“分成收入計算日報表”，送交縣財政機關(guān)和中心支庫。,四、一般預算收入的核算,（一）預算收入入賬的依據(jù) 各級財政總預算會計確認預算收入，一般以本年度繳

62、入同級國庫的數(shù)額為準。 主要以國庫報來的“預算收入日報表”“分成收入計算日報表”及所附的“繳款書”、“收入退還書”等原始憑證作為入賬的依據(jù)?？傤A算會計收到上述原始憑證后，應該進行認真的審核，經(jīng)審核無誤后才進行賬務處理。,（二）一般預算收入的核算,1、帳戶設(shè)置 一般預算收入年終轉(zhuǎn)入“預算結(jié)余” 國庫報來的各項預算收入 結(jié)轉(zhuǎn)后無余額本科目應根據(jù)政府預算收支科目的“一

63、般預算收入科目” 設(shè)置相應的明細賬。(類、款、項、目),,,,2、核算舉例,[例6-1] 某市財政局收到國庫報來的“預算收入日報表”，列示當日的一般預算收入為700 000元。 借：國庫存款 700 000 貸：一般預算收入 700 000,,[例6-2] 某市財政局年終將“一般預算收入”科目的貸方余額3 200 000元，轉(zhuǎn)入“預算結(jié)余” 科目。根據(jù)有關(guān)憑證，編制會計分

64、錄如下： 借：一般預算收入 3 200 000 貸：預算結(jié)余 3 200 000,第二節(jié) 基金預算收入,基金預算收入是按規(guī)定收取、轉(zhuǎn)入或通過當年財政安排，由財政管理并具有指定用途的政府性基金。,一、基金預算收入的含義,二、基金預算收入的分類,根據(jù)《政府預算收支科目》，基金預算收入有10類，具體分為：工業(yè)交通部門基金收入、商貿(mào)部門基金收入、文教部門基金收入、社會保險基金收入、農(nóng)業(yè)部門基金收入、土

65、地有償使用收入、政府住房基金收入、其他部門基金收入、地方財政稅費附加收入、基金預算調(diào)撥收入。,三、基金預算收入的核算,1、帳戶設(shè)置 基金預算收入年終轉(zhuǎn)入“基金預算結(jié)余” 取得的收入數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)后無余額本科目應按政府預算收支科目的“基金預算收入科目”（不含基金預算調(diào)撥收入類）設(shè)置明細賬。,,,,2、核算舉例,[例6-3] 某市財政局收到國庫報來的“預算收入日

66、報表”，列示當日基金預算收入為300 000元。 借：國庫存款 300 000 貸：基金預算收入 300 000,,[例6-4] 某市財政局年 “基金預算收入”的貸方余額870 000元轉(zhuǎn)入 “基金預算結(jié)余”科目。根據(jù)有關(guān)憑證，編制會計分錄如下： 借：基金預算收入 870 000 貸：基金預算結(jié)余 870 000,第三節(jié) 專用基金收入,1、含義是財

67、政總預算會計管理的各項具有專門用途的資金收入，如糧食風險基金收入。,一、專用基金收入的含義,2、與基金預算收入的異同同：?？顚Ｓ?都為滿足國家實現(xiàn)其特定職能的需要異（1）從資金來源看： 專用基金是財政部門按規(guī)定設(shè)置或上級財政部門撥入的，要求開立專戶 基金預算收入是按規(guī)定收取的，需繳入國庫 （2）從設(shè)立目的看： 基金預算資金大部分屬于政府為改善基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)而設(shè)立的 專用基金：如糧食風險基金，平抑糧價,二、專用

68、基金收入的核算1、從上級財政部門或通過本級預算支出安排取得專用基金收入時: 借：其他財政存款-專用基金存款 貸：專用基金收入2、年終轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余” 借：專用基金收入 貸：專用基金結(jié)余,第四節(jié) 資金調(diào)撥收入,一、資金調(diào)撥收入的內(nèi)容 資金調(diào)撥收入是各級財政之間進行資金調(diào)撥以及在本級財政各項資金之間的調(diào)撥所形成的收入，包括補助收入、上解收入和調(diào)入資金等。1.補助收入：是指上級財政按財政體制規(guī)定或因?qū)?/p>