加拿大和澳大利亞稅制

1、第9章 加拿大和澳大利亞稅制,9.1 加拿大稅制,加拿大屬于高收入的國家，2010年人均國內(nèi)生產(chǎn)總值為39 171美元，在全世界排第十三位。加拿大擁有繁榮、開放和穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)體系。加拿大經(jīng)濟(jì)增長的主要驅(qū)動力卻是知識、創(chuàng)新和技術(shù)。服務(wù)業(yè)、高科技、信息和通信技術(shù)以及航空、生物技術(shù)、微電子和環(huán)境技術(shù)是經(jīng)濟(jì)增長的主要引擎。 對外貿(mào)易是加拿大發(fā)展的關(guān)鍵因素。加拿大是全世界最具競爭力的國家之一。,9.1.1 加拿大稅制概覽,加拿大稅制的歷史

2、演變加拿大的稅收管理體制加拿大稅制體系結(jié)構(gòu)及其特點(diǎn),9.1.2 加拿大主要稅種的征收制度,1.個人所得稅（1）納稅人：加拿大居民和非居民 加拿大居民個人是指該人與加拿大之間有持續(xù)的關(guān)系。非常重要的因素是住宅關(guān)系，包括個人為從事職業(yè)而居住的住所，以及個人配偶及受撫養(yǎng)（贍養(yǎng)）人居住的住所。第二個因素是社會、經(jīng)營關(guān)系以及個人財(cái)產(chǎn)，包括俱樂部和宗教組織的會員身份、駕駛執(zhí)照、機(jī)動車注冊以及醫(yī)療保險范圍。但是與是否擁有其他國家稅法規(guī)定的公

3、民身份、戶籍和居民身份無關(guān)。通常，在加拿大擁有自己和家庭固定住所的個人被視為加拿大居民。在一個公歷年度內(nèi)，在加拿大臨時居住183天以上的非居民個人，將被視為整個年度的居民，并在加拿大就其來自全世界的所得納稅。,（2）征稅對象、稅率（指數(shù)化調(diào)整）,2011年聯(lián)邦個人所得稅稅率,2012年聯(lián)邦個人所得稅稅率,各級臨界點(diǎn)比2011年增加了2.8%,2011年省或?qū)俚貍€人所得稅稅率,,（3）應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算,雇員毛所得 資

4、本利得和投資所得 雇員商業(yè)扣除 非商業(yè)費(fèi)用 個人寬免額（指數(shù)化調(diào)整）,2.公司所得稅（1）納稅人和征稅對象加拿大居民公司及非居民公司。 加拿大居民公司應(yīng)就其來源于全球的所得繳納加拿大公司所得稅。加拿大非居民公司應(yīng)就其在加拿大境內(nèi)進(jìn)行經(jīng)營的所得，以及處置加拿大應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)獲得的資本利得繳納所得稅。,（2）稅率,居民公司通常要就他們的全球所得繳納基本稅率為38％的聯(lián)邦稅。對非居民公司在加拿大取得的所得也要征收相

5、同稅率的聯(lián)邦稅。對在加拿大各省或?qū)俚胤秶鷥?nèi)取得的所得，聯(lián)邦公司稅的稅率可以降低10％，即聯(lián)邦基本稅率實(shí)際為28%，其原因是這些所得還要繳納省或?qū)俚氐墓舅枚?。來源于外國管轄區(qū)的所得，聯(lián)邦公司所得稅的稅率不能降低，只能按照38%的基本稅率納稅，但是通常無需繳納省或?qū)俚氐墓舅枚悺?,對在加拿大各省或者屬地范圍內(nèi)取得的所得，2007年聯(lián)邦公司所得稅其適用的稅率可以再降低7％（7個百分點(diǎn)），因此，他們適用的聯(lián)邦公司所得稅的稅率為21%。,

6、聯(lián)邦公司所得稅的稅率,申請小企業(yè)扣除的加拿大人控股的私人公司的稅率為:2008年1月1日前為12％, 2008年1月1日起為11％。聯(lián)邦公司所得稅的稅率逐年減小為: 2008年1月1日起為19.5％。 2009年1月1日起為19％。 2010年1月1日起為18％。 2011年1月1日起為16.5％。 2012年1月1日起為15％。,,省或?qū)俚氐墓舅枚惗惵释ǔＳ袃蓹n，高稅率和低稅率。（不同的地方在不同的年份調(diào)整

7、稅率）低稅率通常適用于符合聯(lián)邦小企業(yè)扣除資格的項(xiàng)目收入。小企業(yè)扣除有一定的業(yè)務(wù)限制。有些省或?qū)俚氐臉I(yè)務(wù)限制與聯(lián)邦一致，有些不一致。,3.應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算存貨計(jì)價資本利得 公司間支付的股息 外國所得 股票股息 折舊和折耗,礦業(yè)、石油和天然氣活動,通常，各省都要對礦物開采、石油和天然氣產(chǎn)品征收礦業(yè)稅和特許權(quán)使用費(fèi)。盡管從稅收意義上講，這些行業(yè)的上述稅和費(fèi)是不能扣除，但是在計(jì)算聯(lián)邦所得稅時，它們卻能享受一種特殊扣除

8、（可以稱為“自然資源減免”），數(shù)額等于在扣除利息和開發(fā)費(fèi)用之前計(jì)算出來的自然資源利潤的25%。根據(jù)聯(lián)邦政府的修正案，2007年取消該項(xiàng)扣除。,,虧損結(jié)轉(zhuǎn)凈營業(yè)虧損通?？梢韵蚯敖Y(jié)轉(zhuǎn)3年，向后結(jié)轉(zhuǎn)20年。 （2007年度開始發(fā)生的虧損） 對外國關(guān)聯(lián)企業(yè)的支付 利息 稅收扣除 科學(xué)研究費(fèi)用 其它,3.商品勞務(wù)稅（增值稅）,在加拿大，對大多數(shù)商品和勞務(wù)都要征收增值稅。根據(jù)該稅制的規(guī)定，由企業(yè)向消費(fèi)者收取，稅額等于應(yīng)納稅貨物與勞務(wù)的售

9、價乘以商品與勞務(wù)稅的稅率，2006年稅率為7％，2006年7月1日之后降低至6%，目前為5%。但是，凡進(jìn)行了商品與勞務(wù)稅登記的企業(yè)，因購買用于應(yīng)納稅商業(yè)活動的商品和勞務(wù)而繳納的商品勞務(wù)稅稅額，可以申請抵扣或退稅。,9.1.2.4其他主要稅種,銷售稅社會保障稅 自然資源稅土地和財(cái)產(chǎn)稅,2010年7月1日后各省或?qū)俚氐纳唐穭趧?wù)稅（GST）或協(xié)調(diào)的銷售稅（HST）稅率,社會保障稅,向加拿大養(yǎng)老金計(jì)劃繳納的養(yǎng)老保險

10、 單位：加元,失業(yè)保險 單位：加元,9.1.3 加拿大的稅收征收管理,加拿大稅務(wù)機(jī)構(gòu)是一個多層次的龐大系統(tǒng)。加拿大的10個省和2個地區(qū)有其各自的稅務(wù)機(jī)構(gòu)。另外，地方政府也有自己相應(yīng)的一套稅務(wù)機(jī)構(gòu)。加拿大稅收法制健全，稅收征管有明確的法律規(guī)范。,9.1.4 加拿大稅制改革趨勢,加拿大80年代、90年代都進(jìn)行了稅制改革。 近期，

11、加拿大新的保守黨政府又將對公司所得稅采取新的改革措施，其主要內(nèi)容有： 1、 降低公司所得稅稅率2、廢除聯(lián)邦公司資本稅3、廢除公司附加稅－2008.1.1起4、對小型企業(yè)的優(yōu)惠5、增加公司虧損結(jié)轉(zhuǎn)的彌補(bǔ)年度6、 準(zhǔn)許某些公司使用外幣申報納稅,9.2 澳大利亞稅制,9.2.1澳大利亞稅制概覽1.澳大利亞稅制的歷史演變2.澳大利亞的稅收管理體制3.稅制體系結(jié)構(gòu)及其特點(diǎn),9.2.2澳大利亞主要稅種的征收制度,1.個人所得稅（

12、1）納稅人：根據(jù)澳大利亞稅法，澳大利亞居民應(yīng)就其在該國境內(nèi)外取得的全部應(yīng)稅所得承擔(dān)個人所得稅納稅義務(wù)，非居民僅就其來源于澳大利亞的所得承擔(dān)納稅義務(wù)。 （2）稅率：澳大利亞居民納稅人、非居民納稅人適用不同的稅率。,居民稅率（2010－11、2011－12）,非居民稅率（2010－11、2011－12）,,（3）應(yīng)稅收入：包括一般收入和法定收入。（4）低收入者退稅自2010年7月1日起，對所得低于30 000澳元的個人退稅1 500澳

13、元。對于超過30000澳元的個人，每超過1澳元減少退稅4澳分，也即所得超過67500澳元的個人，就得不到退稅了。而所得為16000澳元的低收入者實(shí)際上是免于征稅了。,,假定一澳大利亞居民2010－11年度取得所得為50 000澳元，計(jì)算其應(yīng)納的個人所得稅額和應(yīng)得到的退稅額。應(yīng)納稅額＝（37000－6000）×15％+（50000-37000）×30％＝8550（澳元） 應(yīng)退稅額＝1500－（50000－3000

14、0）×4％＝700（澳元）,對未成年人的所得稅（18歲以下）,考慮到對低收入者退稅，未成年人每年可賺取高達(dá)3333.33澳元的免稅所得，在此數(shù)額就不需要提交納稅申報單。,2.公司所得稅納稅人分為居民公司和非居民公司。 適用30%的比例稅率以應(yīng)稅收入減去允許扣除項(xiàng)目后的余額即應(yīng)納稅所得額為稅基。 為了避免對股東股利所得的雙重征稅，澳大利亞摒棄了“古典公司所得稅制”，采用歸集抵免制。,歸集抵免制,歸集抵免制，即公司的全部利

15、潤不管是否用于分配，都要按法定稅率繳納企業(yè)所得稅，公司用于分配的那部分利潤已納的企業(yè)所得稅，可以從股東就股利應(yīng)納的個人所得稅額中抵扣。例如，某一納稅人2010－11年度取得已征收公司所得稅的股利7 000澳元，取得其他應(yīng)稅所得40 000澳元。計(jì)算其應(yīng)納的個人所得稅。,,股利已納公司所得稅＝7000÷（1－30%）×30%＝3000（澳元）應(yīng)稅所得＝40000+7000+3000＝50000（澳元）應(yīng)納稅額＝（

16、37000-6000）×15％+（50000-37000）×30％＝8550（澳元）實(shí)際應(yīng)納稅額＝8550－3000＝5550（澳元）,3.商品與勞務(wù)稅,澳大利亞于2000年7月1日引入商品與勞務(wù)稅（該稅即其他國家所稱的增值稅），原銷售稅(Sales Tax）被廢止。商品與勞務(wù)稅主要對銷售與進(jìn)口商品、勞務(wù)征稅（免稅及已稅投入品交易除外）。稅率為10%。為了納入商品與勞務(wù)稅征收系統(tǒng)，納稅人應(yīng)進(jìn)行登記。,4. 附加福利

17、稅（1）附加福利稅的基本規(guī)定附加福利，由于雇員已提供或?qū)⑻峁┓?wù)而獲得的貨幣化工資和薪水以外的所有利益。附加福利稅的支付者：所有雇主，不論雇主是個體商販、合伙企業(yè)、信托機(jī)構(gòu)、公司、非公司實(shí)體、聯(lián)邦政府或州政府部門或主管單位，也不論其是否享有所得稅或其他稅收的免稅待遇，都應(yīng)適用附加福利稅。,,稅率:46.5%　　比例稅率，等同于個人所得稅最高邊際稅率45%，加上醫(yī)療稅稅率1.5%。還原系數(shù)：2.056 1；1.869 2納稅年

18、度　　每年的4月1日至次年3月31日,（1+商品勞務(wù)稅率）/(1-附加福利稅率）,,（2）汽車附加福利稅的計(jì)算法定公式法運(yùn)營成本法,5.州和地方稅,薪給稅 土地稅,9.2.3稅收征收管理制度,采用稅務(wù)檔案號碼制度（Tax File NumberSystem） 為了提高稅法的遵從度，督促納稅人依法納稅，澳大利亞稅務(wù)當(dāng)局實(shí)行了比較嚴(yán)密的稅務(wù)審計(jì)制度。與比較完善的稅制和先進(jìn)的稅收管理相適應(yīng)，澳大利亞的納稅服務(wù)體系也比較健全，目前

19、，全國已形成了由稅務(wù)部門、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)和納稅人協(xié)會組成的三位一體的納稅服務(wù)網(wǎng)絡(luò)。,9.2.4稅制改革的趨勢,2006年，聯(lián)邦政府推出了以減稅為目的的稅制改革，主要包括 ：1.調(diào)整個人所得稅稅率和征稅門檻，使高收入者和低收入者均受益，在未來四年內(nèi)削減367億的稅額。 2.鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，調(diào)高設(shè)備折舊率。 3.維護(hù)長期被忽視的小企業(yè)主的利益，改變小企業(yè)的 稅收減免和邊際收益計(jì)劃，將在四年內(nèi)削減4.35億的小企業(yè)稅。,【思考題】1.