企業(yè)內部控制的局限性及執(zhí)行中應處理好的關系

1、1企業(yè)內部控制的局限性及執(zhí)行中應處理好的關系【摘要】財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會于2008年6月28日聯(lián)合發(fā)布了我國第一部《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，該基本規(guī)范將于2009年7月1日起首先在上市公司范圍內施行，并鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。此次基本規(guī)范的印發(fā)，標志著中國企業(yè)內部控制規(guī)范體系建設取得重大突破。本文從內部控制的局限性展開，討論了內部控制的設計原則以及在執(zhí)行中應處理好的幾方面關系?！娟P鍵詞】內部控制；有效性；局限性

2、內部控制是社會經濟發(fā)展的必然產物，企業(yè)行為的市場化和對利潤的追逐要求企業(yè)具有完善的內部控制機制和制度，一方面可以促進企業(yè)在激烈的市場競爭中實現利潤最大化；另一方面，有效的內部控制能規(guī)范企業(yè)行為，防范各類風險和避免經營失敗。2000年7月實施的《會計法》首次以法律的形式對企業(yè)的內部控制做出了相應的規(guī)定，將其納入企業(yè)內部會計監(jiān)督制度的范疇。財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會于2008年6月28日聯(lián)合發(fā)布了我國第一部《企業(yè)內部控制基本規(guī)范

3、》（以下簡稱《基本規(guī)范》），該基本規(guī)范將于2009年7月1日起首先在上市公司范圍內實施，并鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。這是中國會計審計領域的又一重大改革舉措。此次《基本規(guī)范》的印發(fā)，標志著中國企業(yè)內部控制規(guī)范體系建設取得重大突破。一、內部控制的局限性內部控制的有效性有兩層涵義：一是指企業(yè)的內部控制政策和措施沒有與國3內部控制是人們根據管理的需要而建立的一種方法，只有每個人都能按要求執(zhí)行，才能發(fā)揮其真正的作用，但是如果高層管理人員違規(guī)

4、操作，那么再嚴密的內部控制也不能產生應有的效果。內部控制作為企業(yè)管理的一個組成部分，它理所當然地要按照其管理人員的意圖運行，尤其是企業(yè)負責人的決策更是起決定作用。決策出了問題，貫徹決策人意圖的內部控制也就失去了應有的控制效能。控制制度是企業(yè)最重要的管理工具，但任何控制制度最終都是靠人來執(zhí)行的。在某些情況下，擔任控制職能的人員越權管理，同樣可能導致內控制度失效。（三）內部控制受管理成本因素的影響，不能完全發(fā)揮其功能不管實施何種管理，都需要

5、付出管理成本，如果實施內部控制造成企業(yè)管理成本奇高，則有可能對內部控制進行適當的調整和修改，這樣就會削弱內部控制效能的充分發(fā)揮?？刂骗h(huán)節(jié)越多，控制措施越復雜，相應的控制成本也就越高，同時也會影響企業(yè)生產經營活動的效率。因此，在設計和實施內部控制時，企業(yè)必然要考慮控制成本與控制效果之比。當實施某項業(yè)務的控制成本大于控制效果而產生損失時，就沒有必要設置控制環(huán)節(jié)或控制措施，這樣某些較小錯弊的發(fā)生就可能得不到控制。內部控制一般都是針對經常而重復

6、發(fā)生的業(yè)務而設置的，而且一旦設置就具有相對穩(wěn)定性，因此如果出現不經常發(fā)生或未預計到的情況，原有控制就可能不適用，臨時控制（如實行專門的審批、報告和執(zhí)行程序來處理臨時性或突發(fā)性業(yè)務）則可能不及時，從而影響內部控制的作用。（四）內部控制的控制環(huán)節(jié)受企業(yè)規(guī)模的制約企業(yè)規(guī)模大小必然會制約內部控制。對于小企業(yè)，內部職務分工并不十分細致，它們往往不可能有足夠的管理人員來從事內部控制的工作。對于一個有足夠規(guī)模的企業(yè)，進行廣泛的內部控制是切實可行的，它